Nous avons expliqué en quoi consistent la comptabilité et la comptabilité fiscale et indiqué que afin de rapprocher et d'établir une relation entre les deux systèmes comptables, le PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » est utilisé. L'une des principales catégories introduites par le PBU 18/02 était les actifs d'impôts différés, ou OTA en abrégé. Laissez-nous vous rappeler dans notre matériel ce qu’est l’ONA et vous expliquer comment cela se reflète dans le bilan de l’organisation.
Qu'est-ce qu'elle est
Un actif d'impôt différé est la partie de l'impôt sur le revenu différé qui devrait conduire à une réduction de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de reporting suivante ou des périodes de reporting ultérieures (article 14 du PBU 18/02). SHE est calculé comme ceci :
ELLE = VVR * S,où VVR est la différence temporaire déductible ;
C - taux d'imposition sur le revenu.
Un exemple typique de survenance de différences temporaires déductibles est l'utilisation de différentes méthodes de calcul de l'amortissement à des fins comptables et de calcul de l'impôt sur le revenu (article 11 du PBU 18/02). Il est important que l’amortissement comptable soit supérieur à l’amortissement fiscal. C'est alors que VVR apparaît.
Comment prendre en compte ELLE
Pour résumer les informations sur la présence et l'évolution des actifs d'impôts différés, le plan comptable et les instructions pour son application sont destinés au compte 09 « Actifs d'impôts différés » (Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n).
La comptabilisation d’un actif d’impôt différé se traduit comme suit :
Compte débiteur 09 - Compte créditeur 68 « Calculs des taxes et frais »
Ainsi, une diminution ou un remboursement de l'IT se traduit par une contre-écriture comptable :
Compte débiteur 68 - Compte créditeur 09
Comment refléter ELLE dans le bilan
Comme indiqué au paragraphe 23 du PBU 18/02, les actifs d'impôts différés au bilan sont des actifs non courants.
Dans la forme actuelle du bilan, pour refléter le montant de l'OTA, c'est-à-dire le solde débiteur du compte 09, une ligne spéciale 1180 « Actifs d'impôts différés » de la Section I « Actifs non courants » est prévue.
Les organisations qui en font la demande reflètent les actifs d'impôts différés sur la ligne 1170 « Actifs incorporels, financiers et autres actifs non courants ».
Le montant des bénéfices perçus doit être reflété dans les déclarations comptables et fiscales. Souvent, les données de ces rapports sont incohérentes. Leur alignement ne se produira qu’au futur. Une telle différence entraîne une partie de l'impôt différé qui sera payée au cours des périodes ultérieures. Cette partie est un actif d'impôt différé.
Qu’est-ce qu’un actif d’impôt différé ?
Pour comprendre ce qu'est un actif d'impôt différé, vous devez comprendre la définition de l'impôt différé payable sur les bénéfices d'une entreprise. Il représente les obligations que l'entreprise aura à l'avenir. Les impôts différés résultent généralement de mauvaises performances commerciales. La raison de son apparition réside également dans des problèmes de fiscalité.
Autrement dit, il s'agit d'un impôt conditionnel. Il est calculé sur la base des informations issues du reporting de l’entreprise. Il est égal au montant payable dans la période fiscale en cours. Les méthodes de calcul des montants des déclarations fiscales et comptables diffèrent, c'est pourquoi une différence temporaire apparaît. Cela peut entraîner des incohérences lors de la prise en compte des indicateurs suivants :
- Évaluation des actifs et des passifs d'une entreprise.
- Détermination du montant des revenus et des pertes.
Les actifs différés surviennent lorsque les circonstances suivantes existent :
- La présence d'une différence fiscale à caractère temporaire.
- Réception de revenus futurs, sur lesquels l'impôt sera payé.
Pourquoi des actifs d’impôts différés sont-ils requis ?
Les actifs fiscaux sont un moyen de réduire l’impôt sur le revenu. Pour les calculer, vous devez multiplier le montant de la taxe actuelle par des intervalles de temps.
La différence temporelle représente la totalité des dépenses et des pertes qui composent le bénéfice déclaré dans le rapport. Au lieu de profits, il peut y avoir des pertes. Ces indicateurs servent de base à la création d'un récapitulatif fiscal. Les actifs sont constitués dans les cas suivants :
- utiliser différentes méthodes de calcul de l'amortissement ;
- payer des impôts au-delà du montant requis. Ceci est pertinent si le trop-payé n'a pas été restitué à l'entreprise ;
- la présence d'une perte transférée au compte des périodes ultérieures ;
- l'apparition de comptes créditeurs résultant de l'achat de services ou de biens ;
- application par l'entreprise de la méthode de calcul de trésorerie.
Les actifs différés doivent être comptabilisés correctement. Ceci est requis aux fins suivantes :
- Collecte de données comptables.
- Collecte de données pour analyse.
- Possibilité de résultats généralisés des activités de l'entreprise.
Disposer de toutes les données enregistrées contribuera à protéger l’entreprise lors des contrôles fiscaux.
Comment sont comptabilisés les actifs différés ?
Les actifs en question sont reflétés en comptabilité dans le compte 09 avec le nom approprié.
Correspondance de prêt Les comptes suivants peuvent être :
- compte 68 « Calculs des recettes fiscales ». Cette ligne traduit l'existence de la disparition d'un actif fiscal. Le montant doit correspondre à la réduction des charges à payer imputées pour la même période. Un actif fiscal peut disparaître en raison du paiement. Les actifs peuvent non seulement disparaître, mais aussi diminuer ;
- compte 99 « Bénéfices et pertes ». La radiation du compte principal 09 n'a lieu que lorsque l'actif est retiré de la circulation.
Correspondance par débit Il s'agit du compte 68 « Calculs d'impôts ». Cette ligne reflète l'actif différé. Cela augmentera le montant des revenus ou des pertes éventuels pour la période de référence.
IMPORTANT! Les actifs fiscaux contribuent à réduire les paiements d’impôts. Cela est dû au trop-payé d'impôt sur le revenu pour la période de déclaration. Les actifs peuvent également servir de base à l’obtention d’indemnisations pour les trop-payés.
Exemples de calculs
EXEMPLE 1. Dans l'entreprise, les dotations aux amortissements sont déterminées selon la méthode du solde dégressif. Ils s'élevaient à 150 000 roubles. L'impôt sur le revenu est déterminé de manière linéaire. Cela équivaut à 50 000 roubles. Il n'y a pas d'autres incohérences entre les données comptables et fiscales. Le bénéfice, avant calcul de l'impôt, s'élevait à 300 000 roubles. L'assiette fiscale est de 400 000 roubles. Le taux d'imposition est de 20%.
Le comptable doit calculer la différence entre l'amortissement fiscal et la documentation comptable. Il équivaut à 100 000 roubles (50 000 roubles sont soustraits de 150 000 roubles). La différence apparue semble être temporaire. Les montants déclarés sont comparés via le processus d'amortissement. La différence qui en résulte est à l'origine de l'émergence d'un actif fiscal. Cela est dû au fait que la base fiscale calculée dépasse le bénéfice avant que les impôts ne soient calculés dans les documents comptables.
Le montant de l'actif différé sera de 20 000 roubles. Pour ce faire, la différence résultante est multipliée par le taux d'imposition (100 000 roubles multipliés par 20 %).
IMPORTANT! L'exactitude des calculs peut être vérifiée. Le montant de l'impôt sur le revenu doit correspondre au montant de l'impôt indiqué dans la déclaration. Le montant des déductions pour bénéfices doit être déterminé sur la base du PBU 18/02.
EXEMPLE 2. Considérons la situation avec les données de l'exemple précédent. Vérifions l'exactitude des calculs. Le montant de la dépense conditionnelle sera de 60 000 roubles. Pour obtenir cet indicateur, vous devez multiplier le bénéfice (300 000 roubles) par le taux d'imposition (20 %). Les 60 000 roubles qui en résultent sont multipliés par l'actif différé de 20 000 roubles. Le taux actuel des déductions sur les bénéfices, selon le rapport comptable, sera de 80 000 roubles.
Ensuite, vous devez calculer l'impôt actuel indiqué dans la déclaration. Pour ce faire, l'assiette fiscale (400 000 roubles) est multipliée par le taux d'imposition (20 %). Résultat des calculs : 80 000 roubles. Les deux indicateurs obtenus coïncident. Cela signifie que les calculs effectués étaient corrects.
Comment refléter les changements dans les actifs d'impôts différés
Les modifications de l'actif sont reflétées à la ligne 2450. Le montant des modifications doit être établi conformément au PBU 18/02. Pour effectuer les calculs, il faut soustraire du chiffre d'affaires débiteur (compte 09 « SHE ») le chiffre d'affaires créditeur (compte 09 « SHE »).
Les calculs n'utilisent pas le chiffre d'affaires du prêt du compte 09 avec le compte de correspondance 99. Si l'actif sur la base duquel il est apparu est éliminé, une radiation a lieu. Les impôts pour les périodes en cours et ultérieures ne sont pas réduits du montant de la radiation établi.
Augmenter
Un actif qui a augmenté les dépenses et les revenus se reflète comme suit :
- DT 09 « ELLE » ;
- CT 68 « Calculs des impôts ».
Il est également tenu d'indiquer le contenu de l'opération réalisée : accumulation d'informatique.
Rachat
Le remboursement de l'informatique se reflète dans la comptabilité comme suit :
- DT 68 « Calculs des impôts » ;
- KT 09 "ELLE".
L'analyse des indicateurs OTA permet de réduire l'assiette fiscale. Les montants différés aident à gérer le faible montant d’impôt constant indiqué pour la déduction. Les fluctuations des avis d’imposition peuvent également être réduites.
(NPP) à des fins comptables et comptables est différent. Les actifs et passifs d’impôts différés sont utilisés pour illustrer la différence. Lisez la suite pour plus de détails sur la façon dont ils sont calculés.
Essence
L'actif d'impôt différé (DTA) est exprimé en montant de NTA reçu par le budget au cours de l'exercice suivant. Au moment des calculs, les chiffres des impôts augmentent. Cela affecte le niveau du bénéfice net. Les actifs d'impôts différés au bilan sont le montant indiqué à la ligne 145 au titre des immobilisations incorporelles.
Formation
Dans toute organisation, une situation peut survenir lorsque le bénéfice comptable et comptable ne coïncide pas en raison de différences dans les méthodes de calcul. Le montant de l'informatique peut être temporaire ou permanent, imposable ou déductible. Les actifs peuvent être reconnus par une organisation comme différés si les coûts d'acquisition des immobilisations dans le système comptable pour une période spécifique dépassent les dépenses reflétées dans le livre comptable. Autrement dit, les coûts sont intégralement reflétés dans le bilan, mais dans la déclaration fiscale, ils sont divisés en parties. La différence peut survenir en raison d'un écart entre les montants des revenus en NU et en BU. La société prévoyait de vendre un certain nombre d'actifs (AH) au cours de la période considérée, mais n'a en fait pas réalisé son plan. Cette différence est affectée aux impôts différés actifs.
But
Une différence temporelle déductible (DTD) sert de base à la réduction des montants des NPP dans les périodes futures. Le montant de l'ONA est calculé en multipliant le taux par le GVR. Ce chiffre est affiché sous le poste « Actifs d'impôts différés » (compte 09). La comptabilité analytique est effectuée par type d'actifs ou de passifs. Si la législation prévoit des taux NPP différents, lors du calcul du NPP, celui prévu par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour les transactions concernées doit être utilisé. 
Les actifs d’impôts différés seront comptabilisés selon les écritures suivantes :
- paroisse : DT09, KT99 ;
- radiation (remboursement partiel) : DT99, KT09.
S'il n'y a pas de bénéfice sur une période déterminée, l'IT est affiché à la ligne 145 du bilan dans la structure des actifs non courants. Ils ne changent pas jusqu'à ce que le revenu imposable soit perçu. Lors de la radiation du bilan d'un actif pour lequel l'OTA a été comptabilisée, le montant restant est transféré sur le compte 99.
Des actifs d'impôts différés sont comptabilisés lorsqu'il existe des différences imposables ou lorsqu'il est probable que des bénéfices futurs seront disponibles et pourront être ajustés en résultat imposable. Le SIT comptabilisé au cours des périodes de reporting précédentes est sujet à radiation s'il n'y a pas de VVR ou si la probabilité de réaliser un bénéfice à l'avenir est très faible.
Comptabilité
Une organisation a le droit de choisir indépendamment la manière dont les actifs d'impôts différés seront affichés.
Le coût capitalisé de l'équipement est de 800 000 RUB. La durée maximale d'utilisation est de 72 mois. Taux d'imposition - 20%. L'amortissement en BU est calculé selon la méthode du solde dégressif, et en NU, il est calculé linéairement. Au cours de la période considérée, un montant d'amortissement de 39,9 mille roubles a été comptabilisé. en BU et 38,4 mille roubles. au NU. Différence : 39,9 - 38,4 = 1,5 mille roubles.
L’actif d’impôt différé est calculé comme suit :
SHE = différence déductible x taux d'imposition = 1,5 x 0,2 = 300 roubles. 
Sur la base des résultats de ses activités économiques, l'organisation a subi une perte de 50 millions de roubles pour l'année. Reflétons l'actif d'impôt différé dans le système comptable. Publications :
- DT99 KT90-9 : 50 millions de roubles. – la perte est reflétée.
- DT09 KT99 : 50 x 0,18 = 9 millions de roubles. - les actifs fiscaux accumulés.
Informatique : théorie
Le passif d'impôt différé contribue à augmenter le montant de l'impôt sur le revenu au cours de la prochaine période de déclaration, mais le réduit actuellement. En conséquence, l’organisation a la possibilité de réaliser un bénéfice net plus important. Autrement dit, l'informatique reflète la partie des revenus qui entraînera une augmentation des NPP au cours des périodes futures. Ce montant est calculé en multipliant la différence temporelle imposable (TDT) par le taux TPT en vigueur à la date de clôture. L'informatique est reflétée dans le bilan à la ligne 1420 et dans le compte de résultat - à la ligne 2430.
Étude de cas
L'entreprise a acheté du matériel pour 150 000 000 roubles. en location, avec une durée d'utilisation de 15 ans. L'amortissement en BU est de 100 000 roubles et en NU de 300 000 roubles. Au taux de 20 %, le bénéfice avant impôts, selon la comptabilité, s'élevait à 800 000 roubles et en NU à 600 000 roubles. Différence temporaire – 200 000 roubles. A la fin de sa durée d’utilité, le matériel peut être entièrement amorti. Cette différence conduit à l'émergence d'une informatique d'un montant de : 200 000 x 20 % = 40 000 roubles. Vérifions l'exactitude des calculs : le montant de l'impôt déterminé selon les règles de la réglementation comptable russe doit correspondre au montant indiqué dans la déclaration.
NPP actuelle = bénéfice avant impôt (selon les données comptables) x taux - IT = 800 000 x 20 % - 40 000 = 120 000 roubles.
NPP dans la déclaration = assiette fiscale x taux = 600 000 x 20 % = 120 000. 
Analyse
Les actifs d'impôts différés peuvent être utilisés pour rechercher les activités d'une entreprise. Ils sont considérés comme un type de comptes clients, qui caractérise la politique d'investissement associée à l'évolution des investissements en capital. Le volume, la dynamique et la composition de l'informatique en début et en fin de période sont analysés. Leur apparition indique une activité d'investissement active, la réception et la cession d'actifs non courants. Le mouvement de l'informatique est associé à l'activité financière, c'est-à-dire à une modification du montant du capital.
La prochaine étape de l'étude consiste à établir un bilan de l'actif et du passif.
Idéalement, les actifs d’impôts différés devraient varier directement proportionnellement à l’informatique. Une situation moins optimale, mais acceptable, se produit lorsque la quantité d'informatique dépasse l'informatique, c'est-à-dire qu'il existe un solde passif. L'organisme dispose alors d'une source de financement supplémentaire dont la durée d'utilisation correspond au moment du remboursement de l'informatique. La situation inverse – la quantité de SHE dépassant celle-ci – est la pire. L'excédent est considéré comme un détournement supplémentaire des ressources de la circulation.
Les différences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale forment des différences qui doivent être prises en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu. L'obligation de constituer des actifs d'impôts différés est prévue par le PBU 18/02 (Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19 novembre 2002 N114n). Les PBU ne sont pas utilisés par les organisations à but non lucratif et les petites entreprises.
Différences comptables
Selon que les différences de comptabilité fiscale peuvent être prises en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les différences sont divisées en permanentes et temporaires. Les montants des différences permanentes et temporaires sont constitués sur la base de données tirées des documents primaires.
Les différences permanentes sont des indicateurs qui participent à la création du bénéfice (perte) comptable, mais ne sont jamais inclus dans l'assiette fiscale du bénéfice, ou qui participent à la création de l'assiette fiscale du bénéfice, mais ne sont pas comptabilisés en comptabilité.
Les passifs d'impôts différés et les actifs d'impôts différés sont constitués en raison de différences temporaires - il s'agit de produits et de dépenses qui sont inclus dans les registres fiscaux et comptables au cours de différentes périodes de reporting. Les différences temporaires sont divisées en :
- déductible;
- imposable.
Des différences temporelles imposables se forment en cas de diminution de la base imposable du bénéfice au cours d'une période et du bénéfice comptable au cours des périodes suivantes. Au contraire, des différences temporelles déductibles surviennent lorsque le bénéfice comptable diminue au cours de la période en cours et que le bénéfice imposable diminue au cours des périodes suivantes.
Actifs d'impôts différés
Les actifs d'impôts différés (IAD) sont constitués du fait de différences temporelles déductibles. L’essentiel est que la taille de l’informatique augmente initialement l’impôt sur les bénéfices, puis diminue à d’autres périodes. L'IT est égal à la différence temporelle déductible multipliée par 20 % (taux de l'impôt sur le revenu).
Un exemple de l’émergence de l’OHA est la différence entre les méthodes d’amortissement utilisées en comptabilité et en comptabilité fiscale. C'est-à-dire qu'en comptabilité, le montant de l'amortissement calculé, par exemple, selon la méthode du solde dégressif, au cours de la période de reporting est supérieur à celui de la période fiscale, qui utilise la méthode de l'amortissement linéaire. En outre, les actifs d’impôts différés résultent de différences dans la radiation des dépenses associées aux activités du personnel de direction de l’organisation, ou des dépenses associées aux activités de l’organisation pour un bénéfice direct (commercial) en comptabilité et en fiscalité. Un exemple fréquent d'apparition de l'ONA est l'annulation d'une perte. Une perte est l'excédent des dépenses sur les revenus perçus à la fin de l'année. Le transfert d'une perte qui n'est pas utilisée en comptabilité à des fins fiscales, mais qui est prise en compte en comptabilité, crée l'ONA.
La méthodologie de calcul et de justification de la survenance des actifs différés est prescrite dans la politique comptable. De plus, l’OHA exige une comptabilité analytique pour chacun des passifs et actifs de l’organisation. La décision de tenir une comptabilité analytique est prise par l'organisation de manière indépendante, afin qu'elle permette de retracer pourquoi elle survient et dans quel but.
Comment enregistrer les actifs d'impôts différés
En comptabilité, pour refléter l'informatique, il existe un compte spécial 09 « Actifs d'impôts différés ». Il correspond au compte 68. Ainsi, l'accumulation de l'IT est documentée par l'écriture : Débit 09 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu ».
Le montant de l'IT ne changera pas jusqu'à ce que le revenu imposable soit généré. Après apparition du bénéfice imposable et utilisation de l'IT, le remboursement de l'IT sera enregistré par l'écriture : Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 09.
Une situation distincte se présente lorsqu'un élément d'immobilisation pour lequel un actif d'impôt différé a été constitué est cédé de l'organisation. Le solde de l'ONA dans une telle situation est amorti et enregistré en comptabilité par inscription au compte « Profits et Pertes » : Débit 99 Crédit 09.
La comptabilité de l'ONA est nécessaire pour expliquer la différence de bénéfice selon la comptabilité et la comptabilité fiscale.
La comptabilité est un système complexe et multiforme qui comprend de nombreuses activités visant à comptabiliser les mouvements de capitaux. La tâche d’un comptable est de comptabiliser correctement les revenus et les dépenses de l’organisation.
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Leur utilisation doit être effectuée correctement et dans le respect de toutes les exigences légales.
Qu'est-ce que c'est en mots simples (bon ou mauvais)
Les actifs d'impôts différés au bilan constituent une certaine partie de l'impôt sur le revenu, à l'aide de laquelle l'impôt accumulé peut être réduit, mais uniquement dans les périodes suivant la période de référence.
Autrement dit, ces actifs apparaissent réellement au cours d'une période et l'impôt grâce à leur aide est réduit à l'avenir.
Les actifs différés sont calculés à l'aide d'une formule spéciale qui prend en compte le taux d'imposition et les décalages horaires.
De tels actifs peuvent survenir dans diverses situations, par exemple si différentes méthodes de calcul de l'amortissement de certains objets sont utilisées, mais que l'amortissement comptable dépasse en réalité l'amortissement fiscal.
Dans ce cas, un impôt différé actif peut survenir. Une comptabilisation appropriée des actifs d’impôts différés est d’une importance fondamentale.Si les données ne sont pas enregistrées correctement, l'organisation ne pourra pas réduire le montant de l'impôt sur le revenu accumulé.
En termes simples, les actifs d'impôts différés font partie d'un paiement de bénéfice qui a été reporté pendant une certaine période, et cette partie vise à réduire l'impôt sur les bénéfices payable au cours des périodes fiscales ultérieures.
Le plus souvent, de telles situations surviennent dans les circonstances suivantes :
| Lors de la formation du coût des immobilisations, calcul de l'amortissement, de l'usure | La constitution s'effectue conformément aux règles comptables reflétées dans la législation en vigueur. Il est également important de prendre en compte un certain nombre de caractéristiques pratiques qui surviennent en fonction de la situation spécifique et de l'orientation de l'activité de l'organisation ou de l'entrepreneur individuel. |
| Lors du calcul des intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés | Dans ce cas, nous parlons non seulement de fonds levés à crédit auprès des banques, mais également de prêts reçus à intérêt auprès de diverses personnes, tant physiques que morales. |
| S'il existe une approche différente pour calculer les revenus et les dépenses | En pratique, le calcul des revenus et dépenses peut être effectué à l'aide de différentes formules, prenant en compte différentes caractéristiques. Cela conduit à une certaine controverse |
| Avec une approche différente du calcul des coûts d'approvisionnement en matières premières, des coûts de gestion et des activités commerciales | Cela dépend également des spécificités des activités de l'organisation, car les approches de calcul peuvent différer en raison de problèmes pratiques. |
Suite à ces calculs, deux situations peuvent se présenter. Dans le premier cas, si les dépenses comptables dépassent les dépenses comptables fiscales, des actifs différés apparaissent, et si vice versa, alors une obligation naît qui devra être remplie à l'avenir.
Les actifs d'impôts différés permettent une réduction du taux d'imposition dans le futur, ils ont donc généralement une utilité positive pour l'entité qui les utilise. Cela vous permet d'économiser de l'argent.
Comment prendre en compte
Si la première valeur dépasse la seconde, il existe alors dans ce cas un actif d'impôt différé. La différence entre ces notions sera appelée différence temporelle déductible.
Les actifs différés sont calculés selon la formule :
SHE = Différence temporelle déductible (DTD) * taux d'impôt sur le revenu
Pour enregistrer les informations, un compte spécial 09 est utilisé, dans lequel le solde débiteur signifie la présence d'un actif différé et la ligne de crédit indique une diminution du paiement ultérieur.
Les actifs d'impôts différés, qui figurent au bilan d'une entreprise, représentent essentiellement la base dont dispose l'organisation pour réduire les paiements futurs.
Il existe pour cela une ligne spéciale 1180. L'actif différé, sa présence, est reconnu par l'écriture D/t 09 K/t 68 - si l'on parle du montant de la différence temporelle déductible.
Toute comptabilisation des fonds doit être pleinement reflétée dans la documentation pertinente. S'il n'existe aucune preuve documentaire des revenus ou des dépenses, le payeur peut être confronté à des difficultés pratiques.
Effectuer le calcul
Si nous parlons d'un actif différé, il convient immédiatement de considérer qu'il permet effectivement de réduire le calcul, mais à l'avenir. Autrement dit, cela se produit dans un mois et la réduction d'impôt est effectuée dans un autre.
Ce facteur vous permet de bénéficier d'un certain allègement fiscal au cours des périodes ultérieures. Il n'est pas possible de l'utiliser tout de suite en raison de la différence entre les méthodes de calcul comptable et fiscale.
Dans le cas contraire, les règlements avec le service des impôts s'effectuent de la manière habituelle. Les actifs, passifs non courants, etc. sont pris en compte de la même manière. Il est important de respecter toutes les exigences du PBU, y compris en termes de calcul.
Le calcul est effectué à l'aide de formules établies, inscrites à la fois dans la loi et dans la pratique. Il faudra prendre en compte le taux d’impôt sur le revenu et la différence d’impôt déductible.
Lors de la soumission des rapports, les calculs doivent être effectués correctement. De plus, afin d'appliquer les actifs différés et de les reporter sur des périodes futures, le payeur doit en faire la demande sous la forme prescrite, faute de quoi ils ne pourront être pris en compte.
Le calcul est effectué à l'aide de formules accessibles au public qui prennent en compte toutes les variables connues.
La présence d'erreurs conduisant à la formation de paiements différés ne devrait pas entraîner de trop-payé ni d'autres conséquences.Si une erreur est découverte ultérieurement, elle doit être corrigée en soumettant une demande appropriée. Dans le cas contraire, l'organisation ou l'entrepreneur individuel peut être tenu responsable administrativement.
Dans quels comptes sont reflétés ?
Les actifs reportés doivent être comptabilisés conformément aux règles applicables. Cela se fait à l'aide de comptes spéciaux.
Ainsi, le compte 09 reflète le solde, il comporte une ligne spéciale 1180, appelée « actifs d'impôts différés ».
Si l'organisation utilise un système de taxation simplifié, on utilise la ligne 1170. Le reflet des actifs différés sur d'autres comptes et d'autres lignes indique que la déclaration soumise est incorrecte.
Ce point doit être corrigé immédiatement après la découverte. A défaut, le payeur s'expose aux sanctions appropriées prévues par le droit administratif.
Exemples d'opérations
Le reflet des actifs superposés est mieux vu à travers un exemple pratique. Par exemple, il existe une certaine Alpha LLC qui, pour 2017, dans le cadre de sa comptabilité, a comptabilisé un amortissement sur les équipements d'un montant de trois cent mille roubles.
La comptabilité fiscale a enregistré le montant de deux cent mille roubles, c'est-à-dire que dans le cadre du système fiscal, le montant est exactement de deux cent mille.
La différence déductible dans ce cas sera de cent mille roubles, c'est-à-dire la différence entre la comptabilité et la comptabilité fiscale.
Ainsi, le comptable d'Alpha LLC devra effectuer un certain nombre d'écritures :
| Opération | Débit | Crédit | Somme |
| Revenu | 62 | 90/1 | 800 000 roubles |
| Des coûts qui réduisent l’assiette fiscale | 20 | 02 | 200 000 roubles |
| Dépenses qui constituent des différences temporaires | 20(BP) | 02 | 100 000 roubles |
| Coûts amortis | 90/2 | 20 | 200 000 roubles |
| Dépenses pour VVR | 90/2 | 20(BP) | 100 000 roubles |
| Résultat financier calculé et pris en compte | 90/9 | 99 | 500 000 roubles |
| L'impôt sur le revenu, calculé conformément aux normes comptables | 99/NN | 68 | 100 000 roubles |
| L'actif d'impôt qui a été enregistré | 09 | 68 | 20 000 roubles |
Toutes les écritures sont nécessaires afin de réduire le montant de l'impôt sur le revenu à payer au cours des périodes comptables futures.
Si cela n'est pas fait, l'organisation sera non seulement incapable de réduire le montant des paiements, mais sera dans certains cas soumise à une responsabilité administrative pour l'infraction commise.
Si un élément spécifique auquel des actifs d'impôts différés ont été appliqués a été liquidé ou retiré du bilan sur une autre base, alors l'actif différé est retiré du bilan et n'est pas appliqué.
Pour cela, un câblage spécial est utilisé. En pratique, les opérations d'utilisation des actifs différés peuvent différer, tout dépend des points précis appliqués.
Vidéo : ce que vous devez savoir
Par exemple, la différence entre les déclarations comptables et fiscales peut être différente, elles peuvent être basées sur d'autres facteurs. L'essentiel est que les entrées correctes soient appliquées et que les informations correctes soient reflétées.