Ienākuma nodoklis ir viens no galvenajiem atskaitījumu veidiem, ko organizācija maksā, ja tā nedarbojas saskaņā ar īpašiem nodokļu režīmiem. Noteikumus, kas regulē tā aprēķinu, likmi, termiņus, regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss un reģionālie likumi. Ik pa laikam tiek saņemti precizējumi no Federālā nodokļu dienesta un Finanšu ministrijas, kas, lai arī nav normatīva rakstura, tiek piemēroti grāmatvedības un juridiskajā jomā.
Uzņēmumu ienākuma nodoklis 2017. gadā – kā aprēķināt?
Ienākuma nodoklis ir tieša maksa, kuras apmērs ir atkarīgs no organizācijas darbības rezultātiem. Tas tiek uzkrāts no neto ienākumiem, ko noteikta struktūrvienība saņem pārskata perioda beigās.
Nodokļu subjekti
Maksātāju vidū 2017. gadā var izdalīt divas grupas, kurām jāaprēķina rādītājs:
- Krievijas organizācijas (izņemot tās, kuras ir pārgājušas uz īpašiem nodokļu režīmiem);
- ārvalstu darījumu partneri, kas darbojas caur Krievijas pārstāvniecībām vai saņem ienākumus no avotiem, kas atrodas Krievijas Federācijā.
Šis nodokļu veids neattiecas uz organizācijām, kuras ir pārgājušas uz īpašiem režīmiem:
- Vienots nodoklis no nosacītajiem ienākumiem;
- Vienotais lauksaimniecības nodoklis.
Nodokļu objekti
Šis nodokļa veids 2017. gadā attiecas uz peļņu, ko uzņēmums saņēma savas darbības laikā. Ko šis jēdziens ietver:
- nopelnītā nauda, kas tiek samazināta par veikto izdevumu summu, Krievijas uzņēmumiem, kas nav iekļauti konsolidētajās nodokļu maksātāju grupās;
- kopējie ienākumi, kas tiek aprēķināti katram konsolidētās grupas dalībniekam;
- saņemtie ienākumi mīnus ražošanas izmaksas ārvalstu uzņēmumiem, kas darbojas Krievijas Federācijas teritorijā ar pastāvīgo pārstāvniecību starpniecību;
- finanšu aktīvi, kas saņemti no avotiem Krievijā citiem ārvalstu uzņēmumiem.
Padoms: pienākums aprēķināt nodokļus pastāv, ja ir nodokļa objekts. Ja organizācija nesaņem ieņēmumus, tad nav jāmaksā ienākuma nodoklis.
Ienākumi un izdevumi
Ieņēmumi ir naudas ieņēmumi no pamatdarbības par preču vai pakalpojumu pārdošanu, kā arī finansējums no papildu jomām. Tas tiek aprēķināts plkst. Piemēram, veikala īpašnieks izīrē daļu no tirdzniecības platībām (šajā gadījumā ienākumus veidos ieņēmumi no preču pārdošanas un nomas maksājumi).
Padoms: aprēķinot peļņu, visi ienākumi tiek ņemti bez pievienotās vērtības nodokļa un akcīzes nodokļiem.
Ienākumus aprēķina, pamatojoties uz primāro dokumentāciju vai citiem pārskatiem, kas reģistrē organizācijas finanšu ienākumus. Izdevumi ir noteiktas struktūrvienības izmaksas, kuras tiek dokumentētas. Parasti tos iedala:
- izdevumi, kas ir vērsti uz ražošanas vai pārdošanas procesu (darbinieku darba samaksa, izejvielu iegāde, nolietojums);
- ar darbību nesaistītas izmaksas (tiesvedība, nepārvarama vara, nacionālās valūtas kursa atšķirības).
Tiešās izmaksas katra mēneša beigās tiek sadalītas nepabeigtās produkcijas bilancē un saražoto preču (sniegto pakalpojumu) cenā. Citiem vārdiem sakot, tiešās izmaksas tiek aprēķinātas, lai samazinātu uzņēmumu nodokļu bāzi tikai tad, kad tiek pārdotas preces (pakalpojumi), kuru izmaksās tās tiek ņemtas vērā. Uzņēmums, kas maksā nodokli, patstāvīgi nosaka tiešo izmaksu sarakstu, sagatavojot atskaites.
Turklāt ir slēgts izmaksu saraksts, kuras netiek ņemtas vērā aprēķinā. Tas iekļauj:
- dividendes;
- iemaksas par dalību pamatkapitālā;
- naudas sodi, soda naudas, sankcijas, kas tiek nosūtītas uz budžetu;
- kredīta apmaksa;
- maksājumi par emisijām vidē, kas pārsniedz normu;
- brīvprātīgā apdrošināšana;
- finansiāla palīdzība darbiniekiem utt.
Ienākuma nodokļa aprēķināšanas formula
Ienākuma nodoklis= Nodokļa bāze * Bāzes likme.
Nodokļu bāze ir organizācijas peļņa. Turklāt, ja peļņa tiek aplikta ar dažādām likmēm, bāze jāaprēķina atsevišķi. Nodokļa bāze tiek aprēķināta kā uzkrājuma summa no norēķinu perioda sākuma (viens gads - no kārtējā gada 1.janvāra līdz 31.decembrim).
Formula nodokļa bāzes noteikšanai:
- Peļņa no pārdošanas = ieņēmumu summa no preču vai sniegto pakalpojumu pārdošanas – ražošanas izmaksu kopums.
- Peļņa no darījumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību = Kopējie ar saimniecisko darbību nesaistīti ieņēmumi – Ar pamatdarbību nesaistīti izdevumi.
- Nodokļa bāze = Peļņa no pārdošanas + Peļņa no nepārdošanas darījumiem – Zaudējumi, kas ir pārskaitāmi.
Padoms: ja, aprēķinot, izdevumu summa pārsniedz ienākumus un organizācijas darbība, pamatojoties uz aprēķina perioda (viens gads) rezultātiem, bija nerentabla, nodokļa bāze ir vienāda ar nulli.
Lai aprēķinātu nodokļa bāzi, jāņem vērā Nodokļu kodeksa panti un konkrētās nodokļu maksātāju darbības. Gada laikā organizācijas veic avansa maksājumus un iesniedz ienākuma nodokļa deklarācijas. Lielākā daļa ekspertu to apzinās.
Kā aprēķināt ienākuma nodokli - piemērs
Pieņemsim, ka uzņēmums Omega savu darbu 2016. gadā veica šādi:
- Ieņēmumi no produktu pārdošanas – 1,5 miljoni rubļu;
- Kopējie izdevumi – 950 tūkstoši rubļu;
- Ar pamatdarbību nesaistīto ienākumu summa ir 15 tūkstoši rubļu;
- Ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu summa ir 35 tūkstoši rubļu.
Pamatojoties uz norādītajām formulām, mēs aprēķinām rādītāju:
- Nodokļu bāze = 530 tūkstoši rubļu. (1,5 miljoni rubļu + 15 tūkstoši rubļu - 950 tūkstoši rubļu - 35 tūkstoši rubļu).
- Ienākuma nodoklis = 106 tūkstoši rubļu. (530 tūkstoši rubļu * 20%).
Inovācijas 2017. gadā
Pamatlikme šogad nav mainījusies un joprojām ir 20%, bet sadalījums budžetā var mainīties:
- 3% nonāk valsts budžetā;
- 17% nonāk reģionālā budžetā.
Pirms 2017. gada šis sadalījums bija attiecīgi 2% un 18%.
Valsts nodokļu politika 2017. gadā ir vērsta uz administrēšanas ēnojuma mazināšanu un uzlabošanu. No 2017. gada 1. janvāra sāks darboties neatkarīga darbinieku kvalifikācijas novērtēšana. To izmanto, lai noskaidrotu. Lai piesaistītu maksimālu dalībnieku skaitu, šādas procedūras izmaksas atļauts iekļaut postenī “ienākumu nodokļa izdevumi”. Lai veiktu personāla novērtēšanu, no katra darbinieka jāsaņem rakstiska piekrišana.
Ikviena komercorganizācija neatkarīgi no darbības jomas cenšas maksimāli palielināt peļņu, no kuras jāmaksā nodokļi valstij. Pat manekeniem nebūs grūti patstāvīgi veikt nepieciešamo nodokļa aprēķinu, izmantojot piemēru.
Ienākuma nodoklis ir viens no galvenajiem valsts budžeta finansēšanas avotiem. Attiecas uz federālajiem nodokļiem, un to regulē attiecīgie tiesību akti.
Ienākuma nodokli valsts budžetā maksā no ienākumiem, kas samazināti par izdevumu summu, tas ir, pēc šādas formulas:
- UD – PNO + SHE – IT = TNP UR – PNO + SHE – IT = TNU
Šie saīsinājumi tiek atšifrēti šādi:
- UD – ienākumu nosacītā summa;
- UR – uzņēmuma izdevumi;
- PNO – pastāvīgās nodokļu saistības;
- OTA – atliktā nodokļa aktīvi;
- ONO – atliktā nodokļa saistības;
- TNP – kārtējais peļņas nodoklis;
- TNU – pašreizējie nodokļu zaudējumi.
Ar nodokli apliekamie ienākumi ir tie, ko uzņēmums saņem, pārdodot preces vai pakalpojumus, paša saražotos darbus un iegādājoties no citām personām. Izņēmumi ir: pozitīvas valūtas kursa vai summas atšķirības, soda naudas, īpašums, kas saņemts bez maksas, kredīta procenti:
Visi uzņēmumi iemaksā budžetā procentus no savas peļņas, izņemot tos, kas darbojas ar īpašiem nodokļiem: vienotais lauksaimniecības nodoklis (vienotais lauksaimniecības nodoklis), UTII (vienotais aprēķinātā ienākuma nodoklis), STS (vienkāršotā sistēma).
Nodokļu maksātāji ir visi vietējās sistēmas uzņēmumi un ārvalstu uzņēmumi, kas gūst peļņu valstī vai darbojas ar valsts pārstāvniecību starpniecību. Nemaksā arī individuālie uzņēmēji, kā arī nozīmīgu pasākumu (olimpiādes, pasaules čempionāts futbolā u.c.) sagatavošanā iesaistītie uzņēmumi:
Saņemiet 267 video nodarbības 1C bez maksas:
Saskaņā ar jaunākajiem aktuālajiem datiem vispārējā ienākuma nodokļa likme ir 20%, no kuriem 3% saskaņā ar atjaunināto likumdošanu nonāk kopbudžetā, bet 17% - reģionālā budžetā. Minimālā nodokļa likme 13,5% federālajā budžetā var tikt piemērota tikai tiem uzņēmumiem, kas nodarbina cilvēkus ar invaliditāti, ražo automašīnas, darbojas speciālajās ekonomiskajās zonās un darbojas kā industriālo parku un tehnopolu iedzīvotāji.
Ienākuma nodokļa aprēķināšana - piemēri
Pirmajā ceturksnī uzņēmums guva ienākumus 2 350 000 rubļu apmērā:
- No šīs summas PVN ir 357 000 rubļu;
- Ražošanas izmaksas – 670 000 rubļu;
- Izmaksas par algu izmaksāšanu personālam - 400 000 rubļu;
- Iemaksas apdrošināšanas vajadzībām – 104 000 rubļu;
- Nolietojuma summa ir 70 000 rubļu;
- Turklāt uzņēmums izsniedza aizdevumu citam uzņēmumam, par ko saņēma 40 000 rubļu. procenti;
- Uzrādītie nodokļu zaudējumi par iepriekšējo periodu bija 80 000 RUB.
Pamatojoties uz iegūtajiem datiem, mēs aprēķinām uzņēmuma peļņu: ((2 350 000 – 357 000) + 40 000) – 670 000 – 400 000 – 104 000 – 70 000 – 80 000 = 709,00 rub. Pamatojoties uz to, mēs iegūstam ienākuma nodokļa aprēķinu: 709 000 x 20% = 141 800 rubļu.
Piemērs ar samazinātas nodokļa likmes iespēju
Pieņemsim, ka uzņēmums OSN norēķinu periodā saņēma ienākumus 4 500 000 rubļu, radot izdevumus 2 700 000 rubļu apmērā. Attiecīgi peļņa būs: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 rubļu. Ja reģionā, kurā darbojas uzņēmums, reģionālā likme ir pamatlikme un atbilst 17%, tiks apmaksāts vietējais budžets - 1 800 000 x 17% = 306 000 rubļu, bet federālais budžets - 1 800 000 x 3% = 54 000 rubļu. Par samazinātu likmi 13,5% aprēķini tiek veikti šādi: 1 800 000 x 13,5% = 243 000 rubļu. – vietējam budžetam un 1 800 000 x 3% = 54 000 rubļu.
Aprēķinu piemērs ar grāmatojumu tabulu
Saskaņā ar pārskatu 2. veidlapā (peļņa un zaudējumi), uzņēmums uzrādīja peļņu 480 000 rubļu. Izmaksas un funkcijas:
- 1000 rubļu. – pastāvīgās nodokļu saistības;
- 1200 rubļi. – atliktā nodokļa aktīvs;
- 28 000 rubļu. – nolietojums, kas aprēķināts pēc lineārās metodes;
- 42 000 rubļu. – nodokļu vajadzībām nelineāri uzkrātais nolietojums;
- 14 000 rubļu. – atliktā nodokļa saistības (42 000 – 28 000).
Šie biznesa darījumi grāmatvedībā tiks parādīti ar šādiem ierakstiem:
Uzņēmumiem nodokļu deklarācijas jāiesniedz līdz kalendārā gada beigām. Nodokļu pārskaitīšanai ir vairākas iespējas: uzreiz pēc taksācijas perioda beigām un ikmēneša atskaitījumi visa perioda garumā.
Deklarācijas aizpildīšana - galvenās nianses
Ienākuma nodokļa deklarāciju iesniedz visi uzņēmumi, kas izmanto vienoto nodokļu sistēmu pārskata perioda (pirmais ceturksnis, seši mēneši, 9 mēneši un 1 kalendārais gads) beigās. Attiecīgi 2017. gada pārskata datumi ir 2018. gada 28. aprīlis, 28. jūlijs, 28. oktobris un 28. marts. Kodekss arī paredz dažām organizācijām sniegt pārskatus reizi mēnesī:
Uzņēmumi ar līdz 100 darbiniekiem. Visi pārējie deklarāciju papīra formātā var iesniegt elektroniski. Jābūt šādām lapām:
- Nosaukums (01. lapa);
- 1.1.apakšnodaļa (1.sadaļa);
- 02. lapa;
- Pielikumi: Nr.1, Nr.2, kas saistīti ar 02.lapu.
Visas pārējās papildu lapas vajadzības gadījumā tiek aizpildītas. Titullapā ir jāaizpilda pilnīga informācija par ziņojošo organizāciju:
- kontrolpunkts un nodokļu identifikācijas numurs;
- Labojuma numurs;
- Pārskata (taksācijas) periods, par kuru tiek aizpildīta deklarācija;
- Nodokļu iestādes kods, kurai tiks iesniegta deklarācija;
- Pilns uzņēmuma nosaukums;
- Darbības veids (atbilstošā koda norāde);
- Lapu skaits deklarācijā;
- Papildu lapu skaits, kurā ir dokumentu vai to kopiju apstiprinājums un cita informācija, kas būs atkarīga no organizācijas darbības veida.
Nodokļa summa, kas jāieskaita budžetā, norādīta 1. sadaļā. Nepieciešamie dati ir 02. lapas 270.-281. rindā. Tiek ņemti vērā avansa maksājumi. Tātad, ja uzņēmums pirmajā ceturksnī ieskaitīja kopbudžetā 5000 rubļu un peļņas nodoklis par sešiem mēnešiem bija 8000 rubļu, tad sešu mēnešu beigās tiek maksāta summa 3000 rubļu. (8000–5000).
02. lapa parāda nodokļu bāzi, kas definēta kā starpība starp organizācijas peļņu un izdevumiem. 110.rindā norāda iepriekšējo gadu zaudējumus, kas pārnesti uz pašreizējo laiku. Šīs lapas pielikumā Nr.1 ir jānorāda visi ienākumi, arī ar pamatdarbības ienākumi. Pielikumā Nr.2 norādīti visi jebkāda veida izdevumi.
Uzņēmumu ienākuma nodokli maksā juridiskās personas, izmantojot vispārējo nodokļu sistēmu. Parasti nodoklis tiek iekasēts no starpības starp ienākumiem un izdevumiem. Vairumā gadījumu nodokļa likme ir 20%. Šis materiāls, kas ir daļa no sērijas “Nodokļu kodekss “manekeniem”, ir veltīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļai “Organizācijas ienākuma nodoklis”. Šajā rakstā ir sniegts pieejams, vienkāršs skaidrojums par ienākuma nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas kārtību, nodokļu likmēm un pārskatu iesniegšanas termiņiem. Lūdzu, ņemiet vērā, ka šīs sērijas raksti sniedz vispārīgu izpratni tikai par nodokļiem; praktiskām darbībām ir nepieciešams atsaukties uz primāro avotu - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu
Kas maksā
- Visas Krievijas juridiskās personas (SIA, AS utt.).
- Ārvalstu juridiskās personas, kas darbojas Krievijā, izmantojot pastāvīgās pārstāvniecības vai vienkārši saņem ienākumus no avota Krievijas Federācijā.
Par ko tiek iekasēts nodoklis?
Par peļņu, tas ir, uz starpību starp ienākumiem un izdevumiem.
Ieņēmumi ir ieņēmumi no pamatdarbības (ieņēmumi no pārdošanas), kā arī summas, kas saņemtas no citām darbībām. Piemēram, no īpašuma līzinga, banku noguldījumu procentiem u.c. (ar pamatdarbību nesaistīti ienākumi). Apliekot peļņu, visi ienākumi tiek ņemti vērā bez PVN un akcīzes nodokļiem.
Izdevumi ir pamatoti un dokumentēti uzņēmuma izdevumi. Tās iedala izmaksās, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu (darbinieku algas, izejvielu iepirkuma cena, pamatlīdzekļu nolietojums u.c.) un ar saimniecisko darbību nesaistītās izmaksās (negatīvās valūtas kursa starpības, tiesas un šķīrējtiesas nodevas u.c.). Turklāt ir slēgts saraksts ar izdevumiem, kurus nevar ņemt vērā, apliekot ar nodokli peļņu. Tās jo īpaši ir uzkrātās dividendes, iemaksas pamatkapitālā, kredīta atmaksas utt.
Nodokļu auditu laikā lielākā daļa problēmu rodas tieši izdevumu dēļ: inspektori paziņo, ka izdevumi nav ekonomiski pamatoti, nepareizi noformēti primārie dokumenti utt., utml.. Tāpēc grāmatveži parasti pievērš pastiprinātu uzmanību izdevumus apliecinošiem dokumentiem.
Kas nav apliekams ar nodokli?
Par peļņu no darbībām, kas pārnestas uz vienoto nosacīto ienākumu nodokli (UTII), kā arī par to uzņēmumu peļņu, kuri pārgājuši uz vienkāršoto nodokļu sistēmu vai maksāt vienoto lauksaimniecības nodokli.
Kurā brīdī, aprēķinot ienākuma nodokli, atzīt ienākumus un izdevumus?
Ir divi veidi, kā atzīt ieņēmumus un izdevumus: uzkrāšanas metodi un naudas metodi.
Uzkrāšanas metode paredz, ka ienākumus un izdevumus parasti ieraksta tajā periodā, kurā tie rodas, neatkarīgi no faktiskās naudas saņemšanas vai izmaksas. Piemēram: organizācijai saskaņā ar līgumu biroja īre par augustu jāsamaksā ne vēlāk kā līdz 31. augustam, bet nomas maksa tiek pārskaitīta tikai oktobrī. Saskaņā ar uzkrāšanas metodi grāmatvedim šī summa jāieraksta kā izdevumi augustā, nevis oktobrī.
Saskaņā ar naudas metodi ienākumus parasti atzīst, kad nauda tiek saņemta norēķinu kontā vai kases aparātā, un izdevumus atzīst, kad organizācija nomaksā savas saistības pret piegādātāju. Tātad, ja biroja īre par augustu faktiski tika samaksāta oktobrī, tad, izmantojot skaidras naudas metodi, grāmatvede uzrādīs izdevumus oktobrī, nevis augustā.
Organizācijai ir tiesības izvēlēties, kuru no divām metodēm – uzkrājumu vai skaidru naudu – tā izmantos. Bet ir ierobežojums: jebkurš uzņēmums var izmantot uzkrāšanas metodi, un bankām ir aizliegts izmantot skaidras naudas metodi. Turklāt, lai pārietu uz skaidras naudas metodi, ir jāievēro šāds nosacījums: pārdošanas ieņēmumi bez PVN vidēji par iepriekšējiem četriem ceturkšņiem nedrīkst pārsniegt vienu miljonu rubļu katrā ceturksnī. Tāds pats limits ir jāsaglabā laikā, kad uzņēmums izmanto skaidras naudas metodi. Ja tiek pārsniegti maksimālie ieņēmumi, organizācijai no kārtējā gada sākuma ir jāpāriet uz uzkrāšanas metodi. Izvēlētā metode ir fiksēta attiecīgā gada grāmatvedības politikā un tiek piemērota šī gada laikā.
Nodokļu likmes
Ienākuma nodokļa pamatlikme ir 20 procenti. Laika posmā no 2017. līdz 2020. gadam ieskaitot, 3 procenti tiek ieskaitīti federālajā budžetā, bet 17 procenti - reģionālajā budžetā.
Dažiem ienākumu veidiem ir ieviestas dažādas vērtības. No šiem ienākumu veidiem praksē grāmatvedis visbiežāk nodarbojas ar saņemtajām dividendēm, kurām kopumā piemēro 13 procentu likmi (federālajā budžetā tiek ieskaitīta visa summa). Ņemiet vērā, ka pirms 2015. gada 1. janvāra dividenžu likme bija 9 procenti.
Kā aprēķināt ienākuma nodokli
Jums ir jānosaka nodokļa bāze (tas ir, ar nodokli apliekamā peļņa) un jāreizina ar atbilstošo nodokļa likmi. Peļņai, uz kuru attiecas dažādas likmes, bāzes tiek noteiktas atsevišķi.
Nodokļa bāzi aprēķina pēc uzkrāšanas principa no taksācijas perioda sākuma, kas atbilst vienam kalendārajam gadam. Proti, bāze tiek noteikta laika posmā no kārtējā gada 1.janvāra līdz 31.decembrim, tad nodokļa bāzes aprēķināšana sākas no nulles.
Ja gada beigās izrādās, ka izdevumi pārsniedz ienākumus un uzņēmumam radušies zaudējumi, tad nodokļa bāze tiek uzskatīta par vienādu ar nulli. Tas nozīmē, ka ienākuma nodokļa summa nevar būt negatīva, vai nulle, vai pozitīvai.
Bāzes aprēķina pareizība jāapstiprina ar ierakstiem nodokļu reģistros. Katrs uzņēmums šos reģistrus veido patstāvīgi un konsolidē savā grāmatvedības nodokļu politikā. Praksē nodokļu uzskaites reģistri ir līdzīgi grāmatvedības reģistriem. Ir nepieciešami divi grāmatvedības veidi – nodokļu un grāmatvedības uzskaite, lai atspoguļotu atšķirīgos ienākumu un izdevumu veidošanas noteikumus, kas attiecīgi piemērojami nodokļos un grāmatvedībā. Dažos gadījumos “nodokļu” un “grāmatvedības” ienākumi var būt vienādi.
Kā aprēķināt ienākuma nodokļa avansa maksājumus
Gada laikā grāmatvedim jāaprēķina ienākuma nodokļa avansa maksājumi. Ir divi veidi, kā aprēķināt avansa maksājumus.
Pirmā metode ir noteikta visām organizācijām pēc noklusējuma un paredz, ka pārskata periodi ir pirmais ceturksnis, pusgads un deviņi mēneši. Avansa maksājumi tiek veikti katra pārskata perioda beigās. Maksājuma summa, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa rezultātiem, ir vienāda ar pirmajā ceturksnī saņemtās peļņas nodokli. Avansa maksājums pusgada beigās ir vienāds ar nodokli no pusgada saņemtās peļņas, atskaitot avansa maksājumu par pirmo ceturksni. Maksājuma summa, pamatojoties uz deviņu mēnešu rezultātiem, ir vienāda ar deviņu mēnešu peļņas nodokli, atskaitot avansa maksājumus par pirmo ceturksni un pusgadu.
Turklāt ikmēneša avansa maksājumi tiek veikti katrā pārskata periodā. Pārskata perioda beigās grāmatvedis izņem avansa maksājumu, pamatojoties uz šī perioda rezultātiem (aprēķinu noteikumus esam devuši iepriekš), un pēc tam salīdzina to ar šajā periodā veikto ikmēneša maksājumu summu. Ja kopējie ikmēneša maksājumi ir mazāki par pēdējo avansa maksājumu, uzņēmumam ir jāsamaksā starpība. Ja būs pārmaksa, grāmatvedis to ņems vērā nākamajos periodos.
Ikmēneša avansa maksājumi tiek aprēķināti saskaņā ar šādiem noteikumiem. Pirmajā ceturksnī, tas ir, janvārī, februārī un martā, grāmatvedis aprēķina tādus pašus ikmēneša avansa maksājumus kā iepriekšējā gada oktobrī, novembrī un decembrī. Otrajā ceturksnī grāmatvedis iekasē nodokli par pirmajā ceturksnī faktiski saņemto peļņu un dala šo skaitli ar trīs. Rezultāts ir ikmēneša avansa maksājumu kopsumma par aprīli, maiju un jūniju. Trešajā ceturksnī grāmatvedis ņem nodokli no faktiskās peļņas par sešiem mēnešiem, atņem pirmā ceturkšņa avansa maksājumu un iegūto skaitli dala ar trīs. Iznāk ikmēneša avansa maksājumu summa par jūliju, augustu un septembri. Ceturtajā ceturksnī grāmatvedis no deviņu mēnešu faktiski saņemtās peļņas ietur nodokli, par sešiem mēnešiem atņem avansa maksājumus un iegūto vērtību dala ar trīs. Tie ir avansa maksājumi par oktobri, novembri un decembri.
Otrais veids ir balstīts uz faktisko peļņu. Uzņēmums šo metodi var pieņemt brīvprātīgi. Lai to izdarītu, ne vēlāk kā līdz 31. decembrim ir jāpaziņo nodokļu inspekcijai, ka nākamā gada laikā uzņēmums pāries uz ikmēneša avansa maksājumu aprēķināšanu, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu. Izmantojot šo metodi, pārskata periodi ir viens mēnesis, divi mēneši, trīs mēneši un tā tālāk līdz kalendārā gada beigām. Avansa maksājums par janvāri ir vienāds ar janvārī faktiski saņemtās peļņas nodokli. Avansa maksājums par janvāri-februāri ir vienāds ar janvārī un februārī faktiski saņemtās peļņas nodokli, atskaitot avansa maksājumu par janvāri. Avansa maksājums par janvāri-martu ir vienāds ar janvārī-martā faktiski saņemtās peļņas nodokli mīnus avansa maksājumi par janvāri un februāri. Un tā līdz decembrim.
Organizācijai, kas iepriekš izvēlējusies otro avansa maksājumu aprēķināšanas metodi (tas ir, pamatojoties uz faktisko peļņu), ir tiesības no tās atteikties un no nākamā gada sākuma “atgriezties” pie pirmās metodes. Lai to izdarītu, jums ir jāiesniedz atbilstošs pieteikums Federālajam nodokļu dienestam ne vēlāk kā kārtējā gada 31. decembrī. “Atgriešanās” pie pirmās metodes gadījumā avansa maksājums par janvāri-martu būs vienāds ar starpību starp avansa maksājumu par deviņiem mēnešiem un avansa maksājumu par iepriekšējā gada sešiem mēnešiem.
Uzņēmumiem, kuru pārdošanas ieņēmumi bez PVN četros iepriekšējos ceturkšņos nepārsniedza vidēji 15 miljonus rubļu ceturksnī, jāuzkrāj tikai ceturkšņa avansa maksājumi. Šis noteikums neatkarīgi no ieņēmumu apjoma attiecas arī uz budžeta, bezpeļņas un dažām citām organizācijām.
Jaunizveidotās organizācijas uzkrāj nevis ikmēneša, bet ceturkšņa avansa maksājumus, līdz ir pagājis pilns ceturksnis no to valsts reģistrācijas datuma. Tad grāmatvedim jāskatās, kādi ir pārdošanas ieņēmumi (bez PVN). Ja tas nepārsniedz 5 miljonus rubļu mēnesī vai 15 miljonus rubļu ceturksnī, uzņēmums var turpināt uzkrāt tikai ceturkšņa avansa maksājumus. Ja limits tiek pārsniegts, uzņēmums no nākamā mēneša pāriet uz ikmēneša avansa maksājumiem.
Kad pārskaitīt naudu budžetā
Ja pārskata periodi ir ceturksnis, pusgads un deviņi mēneši, tad avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata periodu rezultātiem, tiek veikti attiecīgi ne vēlāk kā 28.aprīlī, 28.jūlijā un 28.oktobrī. Ikmēneša avansa maksājums par janvāri jāpārskaita ne vēlāk kā līdz 28. janvārim, par februāri - ne vēlāk kā līdz 28. februārim un tā līdz decembrim ieskaitot.
Ja uzņēmums avansa maksājumus veic, pamatojoties uz faktisko peļņu, tad avansa maksājums par janvāri tiek veikts ne vēlāk kā līdz 28.februārim, par janvāri-februāri - ne vēlāk kā līdz 28.martam un tā tālāk, līdz nākamā gada 28.janvārim.
Neatkarīgi no izvēlētās avansa maksājumu aprēķināšanas metodes, kalendārā gada beigās grāmatvedis uzrāda kopējo ienākuma nodokļa summu par pēdējo gadu. Tad viņš to salīdzina ar avansa maksājumu summu, kas uzkrāta pārskata periodu beigās. Ja kopējā avansa maksājumu summa ir mazāka par galīgo nodokļa summu, uzņēmums starpību iemaksā budžetā. Ja būs pārmaksa, grāmatvedis to ņems vērā turpmākajos periodos. Kopējā ienākuma nodokļa summa jāsamaksā ne vēlāk kā līdz nākamā gada 28.martam.
Kā ziņot par ienākuma nodokļiem
Uzņēmumi, kuru darbība ir pilnībā nodota vienam vai vairākiem īpašiem nodokļu režīmiem (UTII, vienkāršota sistēma vai vienota lauksaimniecības nodokļa maksāšana), var neuzrādīt ienākuma nodokli.
Visām pārējām juridiskajām personām, kuras veikušas vismaz vienu darījumu, kas saistīts ar skaidras naudas vai bezskaidras naudas saņemšanu vai izlietošanu, neatkarīgi no tā, vai tām ir ienākumi, inspekcijā jāiesniedz ienākuma nodokļa deklarācijas, pamatojoties uz pārskata un taksācijas perioda rezultātiem.
Ienākuma nodokļa deklarācija par taksācijas periodu (gadu) jāiesniedz inspekcijā ne vēlāk kā līdz nākamā gada 28.martam. Bezpeļņas organizācijas, kurām nav pienākuma maksāt nodokli, iesniedz vienkāršotu deklarācijas formu. Visi pārējie uzņēmumi, neatkarīgi no nodokļu maksāšanas pienākuma, gada beigu deklarācijas iesniedz pilnā formā.
Uzņēmumi, kuriem pārskata periodi ir ceturksnis, pusgads un deviņi mēneši, pārskatus vienkāršotā veidā sniedz attiecīgi ne vēlāk kā 28.aprīlī, 28.jūlijā un 28.oktobrī. Organizācijas, kurām pārskata periodi ir viens mēnesis, divi mēneši un tā tālāk, pārskatus vienkāršotā veidā sniedz ne vēlāk kā līdz 28.februārim, 28.martam un tā tālāk līdz nākamā gada 28.janvārim.
Ienākuma nodoklis ir viens no obligātajiem OSNO nodokļiem juridiskām personām (arī ārvalstu). IP, savukārt maksāt iedzīvotāju ienākuma nodokli (sīkāk). Ienākuma nodoklis ir federālais nodoklis, kura apmērs ir tieši atkarīgs no organizācijas finansiālās darbības (tās peļņas).
Kas ir atbrīvots no ienākuma nodokļa maksāšanas
No ienākuma nodokļa ir atbrīvoti:
- Organizācijas, kas piemēro īpašus nodokļu režīmus (STS, UTII, Vienotais lauksaimniecības nodoklis), kā arī maksā nodokļus par azartspēļu biznesu.
- Skolkovas inovāciju centra projekta dalībnieki.
- Vairākas ārvalstu un starptautiskas organizācijas (uzskaitītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 246. panta 4. punktā).
- Organizācijas, kas atbilst noteiktiem nosacījumiem, saskaņā ar kuriem saņemtajiem ienākumiem piemēro nulles likmi, piemēram, veic izglītojošus vai ārstnieciskus pasākumus (to ienākumu sarakstu, kuriem var piemērot 0% likmi, nosaka 284., 284.1., 284.3. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).
Uzņēmumu ienākuma nodokļa objekts
Nodokļu objekts ir organizācijas peļņa, kas saņemta pārskata (taksācijas) perioda beigās.
Piezīme: Peļņa ir starpība starp saņemtajiem ienākumiem un veiktajiem izdevumiem.
Ienākumi ienākuma nodokļa vajadzībām
- Ieņēmumi no pārdošanas (ieņēmumi no preču, darbu un pakalpojumu pārdošanas, īpašuma tiesības).
- Ar pamatdarbību nesaistīti ienākumi (citi ienākumi, kas nav saistīti ar pārdošanas ienākumiem). Pilns ar pamatdarbību nesaistīto ienākumu saraksts ir sniegts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pants.
Piezīme: nodokļu aprēķināšanā neņemto ienākumu saraksts dots Art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šis saraksts ir slēgts un, ja tajā nav norādīti kādi ienākumi, tie jāņem vērā, aprēķinot nodokli.
Izdevumi ienākuma nodokļa vajadzībām
- Pārdošanas izdevumi.
- Ar darbību nesaistīti izdevumi.
Pārdošanas izmaksas savukārt tiek iedalītas tiešajās un netiešajās.
Tiešie izdevumi tiek ņemtas vērā, pārdodot preces, kuru izmaksās tās tiek ņemtas vērā (amortizācijas izdevumi, darba samaksa darbiniekiem, kas iesaistīti preču, darbu un pakalpojumu ražošanā, materiālie izdevumi).
Netiešās izmaksas tiek ņemti vērā laika posmā, kurā tie ražoti. Tie ietver visus citus izdevumus, izņemot tiešos un ar darbību nesaistītos izdevumus.
Piezīme: nodokļa aprēķināšanā neņemto izdevumu saraksts ir dots Art. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šis saraksts ir slēgts; tajā uzskaitītie izdevumi nekādā gadījumā nevar samazināt organizācijas ienākumus.
Piezīme, lai izdevumus pieņemtu kā ienākuma nodokļa samazinājumu, tiem jābūt dokumentāliem, pamatotiem un vērstiem uz ienākumu gūšanu. Ja vismaz viens no nosacījumiem nav izpildīts, organizācijai tiks liegta izdevumu atzīšana.
Piezīme: ļoti bieži nodokļu iestādes apšauba deklarēto izdevumu pamatotību negodīgu darījumu partneru dēļ. Jūs varat lasīt sīkāk par darījumu partneru pārbaudi.
Ieņēmumu un izdevumu uzskaites metodes
Ienākumu un izdevumu uzskaites kārtību konkrētajā periodā nosaka divas metodes:
- Uzkrāšanas metode. Ieņēmumi un izdevumi tiek atzīti tajā periodā, kurā tie radušies, neatkarīgi no izmaksu un naudas līdzekļu saņemšanas datuma.
- Skaidras naudas metode. Ieņēmumi un izdevumi tiek atzīti periodā, kurā tika apmaksāti izdevumi vai saņemti līdzekļi (īpašums, īpašuma tiesības). Organizācijas var piemērot šo metodi, ja četros iepriekšējos ceturkšņos ieņēmumi nepārsniedza vienu miljonu katrā ceturksnī (4 miljonu rubļu apmērā par 4 ceturkšņiem).
Piezīme: organizācija var izmantot tikai vienu no norādītajām metodēm (piemēram, vienu metodi ienākumiem un otru – izdevumiem);
Sīkāka informācija par ienākumu un izdevumu uzskaites metodēm par ienākuma nodokli atrodama Art. 271-273 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķins
Uzņēmumu ienākuma nodoklis tiek aprēķināts šādā veidā:
Budžetā maksājamais nodoklis = Nodokļa bāze x Nodokļa likme – Avansa maksājumi – Tirdzniecības nodoklis
Nodokļa bāze
Ienākuma nodokļa bāze tiek noteikta kā starpība starp ienākumiem un izdevumiem (peļņu). Ja izdevumi pārsniedz ienākumus, bāze tiek atzīta par nulli. Un nodoklis budžetā netiek maksāts.
Piezīme, peļņa tiek noteikta pēc kumulatīvās summas no gada sākuma.
Piezīme: ja peļņa tiek aplikta ar dažādām likmēm, tad nodokļa bāze tiek aprēķināta katrai likmei atsevišķi.
Ja organizācijai ir jāpārnes zaudējumi, tas samazina arī nodokļu bāzi.
Nodokļa likme
Pamatlikme – 20% . Pēc šīs likmes samaksātais nodoklis tiek sadalīts budžetos šādās proporcijās:
- 3% - federālajam budžetam.
- 17% tiek novirzīti Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā.
Īpašas nodokļu likmes
| Nodokļa likme | Ienākuma veids |
|---|---|
| 30% | Vērtspapīru kontos iegrāmatotie ienākumi no vērtspapīru apgrozījuma (izņemot ienākumu no dividendēm) informācijas iesniegšanas kārtības pārkāpuma gadījumā nodokļu aģentam |
| 20% | Ārvalstu organizāciju ienākumi, kas nav saistīti ar darbību, izmantojot pastāvīgo pārstāvniecību (izņemot ienākumus, kas norādīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 284. panta 2., 3., 4. punktā) |
| Ieņēmumi no darbībām ogļūdeņražu ieguvei saistībā ar organizācijām, kas atbilst 1.punkta prasībām. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 275.2 | |
| 15% | Ienākumi procentu veidā par valsts un pašvaldību vērtspapīriem |
| Ārvalstu organizāciju ienākumi, kas saņemti dividenžu veidā no Krievijas uzņēmumiem | |
| 13% | Krievijas organizāciju ienākumi dividenžu veidā no Krievijas un ārvalstu uzņēmumiem |
| Ienākumi no dividendēm, kas saņemtas par akcijām, kuru tiesības apliecina depozitārie sertifikāti | |
| 10% | Ārvalstu organizāciju ienākumi, kas nav saistīti ar darbībām Krievijas Federācijā, izmantojot pastāvīgo pārstāvniecību, no mobilo transportlīdzekļu vai konteineru izmantošanas, apkopes vai nomas saistībā ar starptautiskajiem pārvadājumiem |
| 9% | Ienākumi procentu veidā par pašvaldības vērtspapīriem, kas emitēti uz laiku vismaz trīs gadus līdz 2007.gada 1.janvārim, kā arī citi punktos noteiktie ienākumi. 2. punkts 4. art. 284 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss |
| 0% | To organizāciju saraksts, kurām ir tiesības piemērot nulles likmi, ir nosaukts Art. 284 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. |
Piemērs ienākuma nodokļa aprēķināšanai gada beigās
Romashka LLC apliekamais ienākums 2018. gadam bija 35 miljoni rubļu.
Izdevumi, kas pieņemti kā ienākumu samazinājums, sastādīja 15 miljoni rubļu.
Nodokļa bāze būs 20 miljoni rubļu.(35 miljoni rubļu - 15 miljoni rubļu)
Cena — 20 % .
Nodoklis, kas aprēķināts, pamatojoties uz 2018. gada rezultātiem, būs vienāds ar 4 miljoni rubļu(20 miljoni rubļu x 20%).
Par gadu izmaksātie avansa maksājumi sastādīja 3 miljoni rubļu
Budžetā maksājamais nodoklis būs 1 miljons rub.(4 miljoni rubļu – 3 miljoni rubļu), no tiem:
- 30 000 rubļu. uz federālo budžetu.
- 170 000 rubļu. Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā.
Maksājams ienākuma nodoklis
Ienākuma nodokļa pārskata periods ir ceturksnis, pus gads Un 9 mēneši.
Piezīme: organizācijām, kuras izvēlējušās avansu izmaksas metodi, pamatojoties uz faktisko peļņu (mēnesī), pārskata periods ir mēnesis, divi mēneši un tā tālāk līdz gada beigām.
Ienākuma nodokļa taksācijas periods ir kalendārais gads.
Organizācijām avansa maksājumi jāveic gada laikā, pamatojoties uz katra pārskata perioda rezultātiem (atkarībā no avansa maksājuma veida).
Uzziniet vairāk par aprēķina kārtību, avansa maksājumu veikšanas noteikumiem un metodēm.
Uzņēmumu ienākuma nodokļa pārskatu sniegšana
Katra pārskata un taksācijas perioda beigās organizācijām jāiesniedz nodokļu deklarācija.
Piezīme, ka kopš 2017. gada tiek piemērota jauna ienākuma nodokļa deklarācijas veidlapa.
Ja organizācija maksā ceturkšņa avansus, tā iesniedz deklarāciju 4 reizes(pamatojoties uz gada katra ceturkšņa rezultātiem). Izmaksājot avansu par faktisko peļņu, jāiesniedz deklarācija 12 reizes gadā(no janvāra līdz novembrim un gadā).
Deklarācijas, kuru pamatā ir pārskata perioda rezultāti, tiek iesniegtas Federālajam nodokļu dienestam ne vēlāk kā līdz plkst 28 dienas no pārskata perioda beigām. Deklarācija gada beigās ne vēlāk kā plkst 28. marts nākamgad.
Piezīme: deklarāciju iesniedz organizācijas un tās atsevišķu nodaļu reģistrācijas vietā. Lielākie nodokļu maksātāji atskaitās savā reģistrācijas vietā.
Ienākuma nodokļa maksātājiem ir jāuztur nodokļu un analītiskās grāmatvedības reģistri.
Ja taksācijas periodā nodokļu maksātājam nav bijuši darījumi ar ienākuma nodokli un nav notikusi naudas līdzekļu kustība caur norēķinu kontiem un skaidru naudu, viņš var iesniegt
Kā aprēķināt ienākuma nodokli organizācijām, kuras izmanto vienotu nodokļu sistēmu? Šeit ir daudz nianšu un slazdu, un nodoklim budžetā jānonāk laikā un pareizā apmērā. Izdomāsim, kā šis obligātais maksājums būtu jāaprēķina atbilstoši likuma prasībām.
Nodokļa objekts un nodokļa likme
- Krievijas organizācijām un ārvalstu uzņēmumiem, kas darbojas ar pārstāvniecību starpniecību, tie ir ienākumi, kas samazināti par izdevumu summu.
- Ja organizācija ietilpst nodokļu maksātāju grupā, tad nodokļu objekts tai tiek noteikts, ņemot vērā mijiedarbību ar citiem grupas uzņēmumiem.
- Ārvalstu uzņēmumiem, kuriem nav pārstāvniecību, ienākuma nodokļa bāzi aprēķina kā ienākumu summu, kas saņemta Krievijas Federācijā.
Otrs elements, kas nepieciešams, lai noteiktu, kā aprēķināt organizācijas ienākuma nodokli, ir nodokļa likme. No šodienas bāzes likme ir apstiprināta 20% apmērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 284. pants). Šajā rakstā ir arī liels skaits izņēmumu, kas saistīti ar darbības veidu, maksātāja kategoriju, ienākumu veidu utt.
Kā aprēķināt ienākuma nodokli
Kopumā ienākuma nodoklis tiek aprēķināts šādi:
NP = (D – R) X St,
Kur D&R- attiecīgi ienākumi un izdevumi,
Sv- nodokļa likme.
Praksē ienākuma nodokļa formula ir daudz sarežģītāka.
Ieņēmumus veido ieņēmumi no pamatdarbības un dažāda veida ienākumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību. Turklāt organizācija var saņemt ienākumus, kas tiek aplikti ar dažādām likmēm, kas būtu jāuzskaita atsevišķi.
Lietas kļūst vēl interesantākas ar izdevumiem. Ievērojama daļa Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants ir veltīts dažādu veidu izdevumu atzīšanas niansēm dažāda veida darbībām un organizāciju kategorijām. Vairumā gadījumu nepietiek tikai ar datu pārnešanu no grāmatvedības, ir jāņem vērā izmaksu atzīšanas nianses tieši nodokļu grāmatvedībā. Piemēram, nolietojumu vienam un tam pašam objektam var aprēķināt grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, izmantojot dažādas metodes. Šajā gadījumā rodas nodokļu atšķirības.
Izlasi arī Ienākuma nodokļa avansa maksājumi: mehānisms un laiks
Starp organizācijas izdevumiem var identificēt vairākas galvenās pozīcijas, un kārtējā ienākuma nodokļa formula ietvers visus šos rādītājus:
- Izejvielas un materiāli (tirdzniecības uzņēmumiem – preču iegāde).
- Algas un iemaksas ārpusbudžeta fondos.
- Nolietojums.
- Degvielas un elektrības izmaksas
- Trešo pušu pakalpojumi (īre, sakari, audits utt.)
- Citi izdevumi.
- Ar darbību nesaistīti izdevumi (piemēram, aizdevuma procenti)
Uzņēmumam 2017. gada beigās bija šādi finanšu rādītāji (bez PVN):
Ieņēmumi - 100 miljoni rubļu.
Saņemtie procenti par aizdevumiem - 6 miljoni rubļu.
Materiālu izmaksas - 40 miljoni rubļu.
Alga un iemaksas - 25 miljoni rubļu.
Komunālie maksājumi - 5 miljoni rubļu.
Trešo personu pakalpojumi - 10 miljoni rubļu.
Procenti par aizdevumiem - 6 miljoni rubļu.
Noteiksim nodokļa bāzi un nodokļa summu:
Ienākuma nodokļa aprēķināšanas formula
Mēs aizstājam savus datus ienākuma nodokļa aprēķināšanas formulā:
NB = (100+6) - (40+25+5+10+6) = 20 miljoni rubļu.
NP = NB x 20% = 20 miljoni rubļu. x 20% = 4 miljoni rubļu.
Taksācijas un norēķinu periodi par ienākuma nodokli
Trešais svarīgais elements, kas nepieciešams, lai saprastu, kā tiek aprēķināts ienākuma nodoklis, ir taksācijas periods. Ienākuma nodoklim tas ir viens gads. Taču, ja visi uzņēmumi sāks maksāt šo nodokli reizi gadā, tad ieņēmumi budžetā būs nevienmērīgi. Tāpēc ir ieviesti avansa maksājumi, kas var būt trīs veidu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. pants).