Care dintre următoarele este un activ necorporal? Contabilitatea imobilizărilor necorporale (înregistrări). Evaluarea imobilizărilor necorporale

Principalul document de reglementare pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale (INA) în organizațiile comerciale (cu excepția instituțiilor de credit) este Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007).

A accepta un obiect pentru contabilitate ca activ necorporal trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• a) obiectul este capabil să aducă beneficii economice organizației în viitor, în special, obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru utilizare în activități care vizează atingerea obiectivelor creării unei organizații non-profit (inclusiv activități comerciale desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse);
• b) organizația are dreptul de a primi beneficii economice pe care acest obiect este capabil să le aducă în viitor (inclusiv organizația are documente executate în mod corespunzător care confirmă existența bunului în sine și drepturile acestei organizații la rezultatul activității intelectuale sau a unui mijloace de individualizare - brevete, certificate, alte documente de securitate, un acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare, documente care confirmă transferul dreptului exclusiv fără acord etc.), și există, de asemenea, restricții privind accesul altor persoane la astfel de beneficii economice;
• c) posibilitatea de a separa sau separa (identifica) un obiect de alte bunuri:
• d) obiectul este destinat a fi utilizat pentru o perioadă lungă de timp, i.e. durata de viata utila care depaseste 12 luni sau ciclu normal de functionare daca depaseste 12 luni;
• e) organizația nu intenționează să vândă obiectul în termen de 12 luni sau în ciclul normal de funcționare dacă acesta depășește 12 luni:
• f) costul real (inițial) al obiectului poate fi determinat în mod fiabil;
• g) lipsa formei materiale a obiectului.

Asa de, active necorporale- sunt obiecte create sau achiziționate de organizații care sunt utilizate în activitate economică pe o perioadă mai mare de 12 luni, au valoare bănească, au capacitatea de a înstrăina și de a genera venituri, dar nu sunt bunuri materiale.

Activele necorporale includ obiecte de proprietate intelectuală:

• dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate;
• drepturi de autor exclusive pentru programe de calculator. Bază de date;
• dreptul de proprietate al autorului sau al altui deținător al drepturilor de autor asupra topologiei circuitelor integrate;
• dreptul exclusiv al proprietarului la o marcă comercială și o marcă de serviciu, numele locației bunurilor;
• dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizări de selecție.

Un activ necorporal nu este rezultatul activității intelectuale în sine, ci dreptul exclusiv de utilizare a rezultatului.

Statutul juridic al proprietății intelectuale este reglementat de legea civilă. Articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse conține o definiție exhaustivă a tipurilor de obiecte ale drepturilor civile: „Obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; informație; rezultatele activității intelectuale, inclusiv drepturile exclusive asupra acestora (proprietatea intelectuală); beneficii intangibile”.

În art. 138 din Codul civil al Federației Ruse oferă o definiție a proprietății intelectuale: „În cazurile și în modul stabilit de acest cod și alte legi, dreptul exclusiv (proprietatea intelectuală) al unui cetățean sau al unei persoane juridice asupra rezultatelor activității intelectuale. și mijloace echivalente de individualizare a unei persoane juridice, a produselor, a lucrărilor sau a serviciilor (nume companie, marcă comercială, marcă de serviciu etc.). Utilizarea rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare, care fac obiectul unor drepturi exclusive, poate fi efectuată de terți numai cu acordul titularului dreptului de autor.”

În conformitate cu PBU 14/2007, imobilizările necorporale iau în considerare reputația afacerii care a apărut în legătură cu achiziționarea unei întreprinderi ca complex imobiliar.

Reputația de afaceri - Acesta este excesul dintre prețul curent al organizației față de valoarea bilanțului tuturor activelor și pasivelor sale. Reputația afacerii poate fi pozitivă sau negativă. Fondul comercial este o primă de preț plătită de un cumpărător în așteptarea unor beneficii economice viitoare. Se amortiza pe 20 de ani (dar nu mai mult decat durata de viata a organizatiei) si se reflecta in contabilitate prin reducerea uniforma a costului initial. Reputația negativă în afaceri a unei organizații este o reducere de preț oferită cumpărătorului și este contabilizată ca alte venituri.

Activele necorporale nu includ cheltuielile asociate cu formarea unei persoane juridice, cheltuielile organizatorice, calitățile intelectuale și de afaceri ale angajaților organizației, calificările și capacitatea lor de muncă.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse (Capitolul 25). în comparație cu PBU 14/2007, reputația afacerii este exclusă din activele necorporale.

Când luăm în considerare conceptul de imobilizări necorporale, apar o serie de întrebări. Astfel, în momentul în care o organizație valorifică un activ necorporal, este imposibil să se determine cu exactitate dacă acesta va fi utilizat în producția de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii, precum și dacă perioada de utilizare a acestuia va fi îndeplinită. Condiția în care organizația nu anticipează o vânzare ulterioară poate fi pusă în discuție în mod similar (a se vedea paragraful 7.1 „Conceptul, clasificarea și evaluarea activelor fixe”).

Neîntemeiatul acestei condiții devine evidentă în privința art. 132 și 559 din Codul civil al Federației Ruse, conform cărora, în baza unui contract de vânzare a unei organizații, vânzătorul se obligă să transfere în proprietatea cumpărătorilor un complex imobiliar, care include toate tipurile de proprietate, inclusiv drepturi de a desemna individualizarea întreprinderii, produsele, lucrările, serviciile acesteia (numele companiei, mărcile comerciale, mărcile de serviciu) și alte drepturi exclusive.

Activele necorporale ale întreprinderii.

1. Esența economică a activelor necorporale.

Primele studii economice care analizează obiectele clasificate acum drept imobilizări necorporale datează de la sfârșitul secolului al XIX-lea - anii 30 ai secolului al XX-lea.

Imobilizarile necorporale sunt un ansamblu de bunuri evaluate care nu au o forma tangibila, isi pastreaza continutul si sunt folosite de organizatie in activitati economice pe o perioada indelungata (mai mult de 12 luni).

Una dintre cele mai succinte definiții ale unui activ necorporal este dată de Baruch Lev: „... o imobilizare necorporală oferă beneficii viitoare fără a avea o formă corporală sau financiară (cum ar fi o acțiune sau o obligațiune)”. O descriere mai detaliată a caracteristicilor pe care ar trebui să le aibă un astfel de activ este dată de R. Reilly și R. Schweiss. Acestea identifică șase caracteristici care trebuie îndeplinite pentru ca un obiect să fie clasificat ca imobilizări necorporale și anume:

• activul trebuie să fie specific identificabil și să aibă o descriere recunoscută;
• trebuie să aibă statut juridic și să facă obiectul protecției juridice;
• trebuie să facă obiectul unui drept de proprietate privată care poate fi transmis prin lege;
• trebuie să aibă vreo dovadă fizică sau manifestare a existenței sale (un contract, o licență, o listă de clienți, un set de situații financiare etc.);
• trebuie să fi fost creat sau să fi avut loc într-un moment identificabil în timp sau ca urmare a unui eveniment identificabil;
• trebuie să fie distrusă sau să înceteze să existe într-un moment identificabil în timp sau ca urmare a unui eveniment identificabil.

Următoarele nu sunt considerate imobilizări necorporale:

• calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului organizației, calificările și capacitatea lor de muncă, deoarece sunt inseparabile de transportatorii lor și nu pot fi utilizate fără ele;
• neterminat și (sau) neformalizat în conformitate cu procedura stabilită de lege, cercetare, dezvoltare și activitate tehnologică;
• instrumente financiare ale pieței instrumentelor derivate care oferă dreptul de a efectua o anumită tranzacție în anumite condiții.

Rețineți că cerința de identificare nu implică faptul că o imobilizare necorporală trebuie în mod necesar să fie transferată separat și independent de toate celelalte active. Există, de asemenea, o serie de factori care sunt uneori clasificați în mod eronat drept imobilizări necorporale. Exemplele includ potențialul de piață, poziția de monopol, controlul oferit de proprietate, reducerea prețului, lichiditatea etc. Mai mult, factorii enumerați pot crea valoare fără a fi un activ necorporal.

Deși existența unei imobilizări necorporale presupune posibilitatea obținerii oricăror beneficii materiale curente sau viitoare cu ajutorul acesteia, însuși faptul existenței unei imobilizări necorporale nu înseamnă că aceasta are o valoare diferită de zero. Putem vorbi despre valoarea diferită de zero a unui activ necorporal în două cazuri:

O imobilizare necorporală oferă proprietarului său anumite beneficii economice măsurabile. Astfel de beneficii economice pot fi atât o reducere a costurilor, cât și o creștere a veniturilor față de o situație în care această imobilizare necorporală nu ar exista deloc.

O imobilizare necorporala contribuie la cresterea valorii altor active cu care este asociata (materiale sau necorporale). În același timp, creșterea valorii acestor active nu caracterizează însă încă valoarea imobilizării necorporale în cauză, ci vorbește mai degrabă doar despre însuși faptul prezenței unei valori diferite de zero a unui astfel de activ. .

În funcție de esența lor economică, activele necorporale sunt de obicei împărțite în patru mari clase:

1. Proprietatea intelectuală (IP).

Proprietatea intelectuală, în conformitate cu articolul 138 din Codul civil al Federației Ruse, recunoaște dreptul exclusiv al unui cetățean sau al unei persoane juridice asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor echivalente de individualizare a unei persoane juridice, individualizare a produselor, muncii prestate sau servicii (numele companiei, marca comerciala, marca de serviciu etc.).
Proprietatea intelectuală include:
Drepturi de autor:

• Drepturi de reproducere, distribuție și import;
• Dreptul de înregistrare și dreptul de imagini în mișcare;
• Dreptul de afișare publică sau de reprezentare publică;
• Drepturi de difuzare;
• Dreptul de a traduce și reprelucra lucrarea.

• Drepturile interpreților;
• Drepturile producătorilor de fonograme;
• Drepturile organizațiilor de radiodifuziune și de difuzare prin cablu;
• Drepturi asupra programelor de calculator și bazelor de date.

  Active necorporale

Legea brevetelor:

• Dreptul la invenție;
• Certificate pentru model de utilitate;
• Dreptul la un desen industrial.

Secrete comerciale și dreptul de a suprima concurența neloială:

• Dreptul la secrete comerciale;
• Dreptul de a suprima concurența neloială.

Personalizarea înseamnă:

• mărci comerciale;
• nume de marcă;
• Denumirile locurilor de origine a mărfurilor.

Obiecte IP netradiționale:

• Descoperiri;
• Propuneri de raționalizare;
• Topologii ale circuitelor integrate;
• Realizări de reproducere.

2. Drepturi de proprietate.

Drepturile de proprietate înseamnă drepturile de utilizare a terenurilor, a resurselor naturale și a corpurilor de apă. Confirmarea acestor drepturi este un contract de închiriere, licență etc.

3. Cheltuieli amânate sau amânate.

În acest caz, ne referim la costuri prezentate sub formă de cheltuieli organizatorice (onorariile avocaților pentru întocmirea actelor constitutive, servicii pentru înregistrarea unei firme etc.). De obicei, toate aceste cheltuieli sunt efectuate la momentul înființării întreprinderii.

4. Reputația de afaceri a companiei (fondul de comerț).

Buna-voința unei companii se referă la valoarea reputației sale de afaceri.

Activele necorporale includ brevete, drepturi de autor, mărci comerciale, dreptul de a utiliza informații despre producție, terenuri, resurse naturale, produse software de calculator și dreptul la know-how dobândit de o întreprindere contra cost.

Patentele conferă proprietarului lor drepturi exclusive, aplicabile din punct de vedere legal, de a utiliza, fabrica și vinde produse sau procese. Taxa de brevet include taxe legale și de consultanță.

Know-how este noile tehnologii, soluții tehnice și de proiectare care aduc beneficii în procesul activității economice. Know-how-ul este asemănător cu brevetele, dar un brevet este dobândit de către un antreprenor, iar know-how-ul este, de obicei, adus de un participant sau fondator al unei întreprinderi, ca parte a contribuției sale materiale la capitalul autorizat al întreprinderii. Costul know-how-ului este stabilit prin acord cu fondatorii.

Asa de, Active necorporale - Acestea sunt costuri pe termen lung care trebuie să genereze venituri pe o anumită perioadă. De îndată ce încetează să genereze venituri, se transformă în balast. Aceasta înseamnă că pe durata de viață estimată a imobilizărilor necorporale acestea trebuie amortizate, adică. transfera costul acestora asupra produsului fabricat. Toate imobilizările necorporale sunt evaluate la cost istoric, adică aceasta este valoarea costurilor reale pentru achiziția, consultațiile și cercetarea de marketing ale acestora. Costul inițial al imobilizărilor necorporale este rambursat prin acumularea de amortizare și includerea acestuia în costurile de producție. Dacă este imposibil să se determine durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, atunci ratele de amortizare se stabilesc pe baza a 10 ani de utilizare.

Active necorporale

ConsultantPlus: notă.

Clauza 55 se aplică în măsura în care nu contravine standardelor contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2000 (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 august 2001 N 16-00-12/15). Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n a aprobat noile Reglementări contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007).

55. Imobilizările necorporale utilizate în activitatea economică pe o perioadă mai mare de 12 luni și care generează venituri includ drepturile care decurg:

din brevete de invenții, desene industriale, realizări de selecție, din certificate pentru modele de utilitate, mărci comerciale și mărci de servicii sau acorduri de licență pentru utilizarea acestora;

(modificat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2000 N 31n)

(vezi textul anterior)

de la drepturi la „know-how”, etc.

În plus, activele necorporale includ reputația de afaceri a organizației.

(modificat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n)

(vezi textul anterior)

ConsultantPlus: notă.

Clauza 56 se aplică în măsura în care nu contravine standardelor contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2000 (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 august 2001 N 16-00-12/15). Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n a aprobat noile Reglementări contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007).

56. Costul imobilizărilor necorporale se rambursează prin calcularea amortizarii pe perioada stabilită a duratei de viață a acestora.

Pentru obiectele pentru care costul este rambursat, taxele de amortizare se determină în una din următoarele moduri:

metoda liniară bazată pe standarde calculate de organizație pe baza duratei de viață a acestora;

metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

Paragraful nu mai este valabil. — Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n.

(vezi textul anterior)

ConsultantPlus: notă.

Modificările aduse paragrafului 4 al paragrafului 56 prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 martie 2000 N 31н, au fost declarate nule (ineficace), neavând consecințe juridice din momentul publicării lor prin decizia Curții Supreme. al Federației Ruse din 23 august 2000 N GKPI 00-645.

Amortizarea nu se acumulează pentru activele necorporale ale organizațiilor non-profit.

Caracteristicile contabilității imobilizărilor necorporale

Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2000 N 31n)

(vezi textul anterior)

Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează indiferent de performanța organizației în perioada de raportare.

Reputația de afaceri dobândită a organizației trebuie ajustată în termen de douăzeci de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației).

(paragraf introdus prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2000 N 31n)

Taxele de amortizare pentru reputația pozitivă de afaceri a unei organizații sunt reflectate în contabilitate prin reducerea costului său inițial. Reputația negativă de afaceri a organizației este anulată în totalitate din rezultatele financiare ale organizației ca alte venituri.

(paragraf introdus prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2000 N 31n, astfel cum a fost modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n, din 24 decembrie 2010 N 186n)

(vezi textul anterior)

ConsultantPlus: notă.

Clauza 57 se aplică în măsura în care nu contravine standardelor contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2000 (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 august 2001 N 16-00-12/15). Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n a aprobat noile Reglementări contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007).

57. Imobilizarile necorporale sunt reflectate in bilant la valoarea lor reziduala, i.e. la costurile efective de achiziție, producție și costurile de aducere a acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute, minus amortizarea acumulată.

(așa cum a fost modificat de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 1999 N 107n)

(vezi textul anterior)

6.1. Ce active sunt clasificate drept necorporale?

Activele necorporale sunt drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale și a altor obiecte de proprietate intelectuală care sunt utilizate în producție sau administrare mai mult de 12 luni. O caracteristică distinctivă a activelor necorporale este capacitatea lor de a genera venituri pentru proprietarul lor.

Regulile de formare în contabilitate a informațiilor despre activele necorporale ale organizațiilor comerciale care se află sub dreptul lor de proprietate, gestiunea economică și conducerea operațională sunt stabilite prin Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2000). A fost aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 octombrie 2000 nr. 91n. În contabilitatea fiscală, imobilizările necorporale sunt incluse în proprietatea amortizabilă (art.

Imobilizari necorporale: definitie, contabilitate

257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Desigur, cu condiția ca viața lor utilă să fie mai mare de 12 luni și costul inițial să fie mai mare de 10.000 de ruble. (Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proprietatea care îndeplinește simultan următoarele șapte condiții poate fi acceptată în contabilitate ca imobilizare necorporală (clauza 3 din PBU 14/2000):

• obiectului îi lipsește o structură materială (fizică);
• există posibilitatea identificării acestuia (separare, separare de altă proprietate);
• este destinat utilizării în producția de produse, în prestarea sau prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației;
• poate fi folosit o perioadă lungă de timp, adică pe o durată de viață utilă mai mare de 12 luni;
• organizația nu intenționează să revinde ulterior această proprietate;
• este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor;
• există documente executate corespunzător care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al organizației asupra rezultatelor activității intelectuale (brevete Rospatent, acord și licență exclusivă; acord și documente primare care confirmă primirea drepturilor exclusive asupra unui activ necorporal, certificate, alte garanții). documente, acord de cesiune (achiziție) a unui brevet, marcă etc.).

Dacă una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, activul nu poate fi contabilizat ca necorporal.

Imobilizările necorporale includ (clauza 4 din PBU 14/2000):

• dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate; pentru realizări de selecție;
• drepturi de autor exclusive pentru programe de calculator, baze de date; topologii ale circuitelor integrate;
• dreptul exclusiv al proprietarului asupra unei mărci comerciale și a unei mărci de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor;
• cheltuieli organizatorice recunoscute în conformitate cu actele constitutive ca parte a contribuției fondatorilor la capitalul autorizat (costuri asociate formării unei persoane juridice - plata pentru consultanță, publicitate, servicii juridice; cheltuieli pentru pregătirea documentației și alte cheltuieli efectuate); înainte de înregistrarea de stat a organizației);
• reputația de afaceri a organizației, adică diferența dintre prețul de cumpărare al organizației (ca ansamblu complex de proprietate achiziționată în baza unui contract de cumpărare și vânzare sau achiziția de obiecte de privatizare la o licitație sau prin concurs) și valoarea conformă la Bilanțul tuturor activelor și pasivelor sale. Reputația pozitivă a afacerii ca primă față de preț este contabilizată ca imobilizare necorporală, o reducere la preț - reputația negativă a afacerii - este contabilizată ca venit amânat cu o atribuire uniformă a rezultatelor financiare ca alte venituri.

Activele necorporale în contabilitate nu includ licențe pentru dreptul de a desfășura anumite tipuri de activități, programe de referință, juridice, contabile și alte programe pentru care organizația nu are drepturi exclusive, drepturi de utilizare a rețelei de telefonie și alte costuri similare. Precum și drepturi la „know-how” (tehnologie etc.), dacă nu sunt formalizate cu documentele corespunzătoare privind înregistrarea de stat a dreptului la rezultatele activității intelectuale, facilități de locuințe.

Lista obiectelor care pot fi clasificate ca active necorporale este închisă.

Alineatul 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă deschisă a acelor drepturi exclusive care pot face parte din activele necorporale. Să ne amintim că o listă similară se află și în PBU 14/2000. Vă rugăm să rețineți că Codul include și deținerea de know-how, o formulă, un proces sau informații secrete. În ceea ce privește excepțiile, imobilizările necorporale nu includ:

– cercetare, dezvoltare și activitate tehnologică care nu a produs un rezultat pozitiv;

– calitățile intelectuale și de afaceri ale angajaților organizației.

Contribuabilul poate dobândi active necorporale sau le poate crea. În orice caz, el trebuie să aibă documente care să confirme existența bunurilor în sine sau drepturile sale exclusive asupra acestora. Codul include brevete, certificate, acorduri de cesionare a unui brevet sau a unei mărci înregistrate etc. asupra unor astfel de documente.

Compoziția imobilizărilor necorporale

Active necorporale— drepturile exclusive de proprietate intelectuală (DPI) luate în considerare în contabilitate.

Termenul „active intangible” în engleză este intangible asset.

Activele necorporale sunt uneori abreviate ca active necorporale.

În scopul impozitului pe profit, ar trebui aplicate normele Capitolului 25 „Impozitul pe venitul organizațional” din Codul fiscal al Rusiei, iar pentru contabilitate, Reglementările contabile „Contabilitatea activelor necorporale” (PBU 14/2007) (regulile de contabilitate pentru imobilizările necorporale în contabilitate și contabilitatea fiscală sunt ușor diferite).

Pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale se utilizează contul contabil 04 „Imobilizări necorporale”. Amortizarea imobilizărilor necorporale este contabilizată în contul contabil 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Imobilizările necorporale sunt reflectate în rândul 1110 „Imobilizări necorporale” a activului din Bilanț (forma principală a situațiilor financiare).

Un comentariu

Activele necorporale sunt drepturile exclusive asupra obiectelor de proprietate intelectuală (IPO) luate în considerare în contabilitate. La rândul lor, obiectele de proprietate intelectuală includ (articolul 1225 din Codul civil al Federației Ruse):

1) opere de știință, literatură și artă;

2) programe pentru calculatoare electronice (programe de calculator);

3) baze de date;

4) executarea;

5) fonograme;

6) difuzarea sau comunicarea prin cablu a programelor de radio sau de televiziune (difuzare de către organismele de radiodifuziune sau de radiodifuziune prin cablu);

7) invenții;

8) modele de utilitate;

9) desene industriale;

10) realizări de selecție;

11) topologia circuitelor integrate;

12) secrete de producție (know-how);

13) nume de marcă;

14) mărci comerciale și mărci de servicii;

15) denumirile locurilor de origine a mărfurilor;

16) denumiri comerciale.

Valoarea obiectelor de mai sus nu se află în costul suportului tangibil pe care sunt distribuite (hârtie, disc etc.), ci în partea necorporală - de aceea sunt numite „active necorporale”.

Particularitatea imobilizărilor necorporale este că, de regulă, costurile de creare sau achiziție nu pot fi amortizate la un moment dat (ca o scădere a profitului), ci sunt amortizate pe parcursul duratei lor de viață utilă (Amortizare). Dacă durata de viață utilă este stabilită prin documente care definesc caracteristicile unei imobilizări necorporale (de exemplu, durata unui brevet), atunci imobilizarea necorporală este radiată în această perioadă. Dar, în practică, adesea perioada de utilizare a unui activ necorporal nu este determinată de documentele sursă. De exemplu, drepturile de autor sunt protejate pe durata vieții autorului, precum și pentru încă 70 de ani de la moartea acestuia. În astfel de cazuri, definiția duratei de viață utilă în contabilitate și în impozitarea profitului diferă.

Astfel, în contabilitatea fiscală, dacă durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale nu poate fi determinată, atunci această perioadă este stabilită la 10 ani, iar pentru unele categorii de cel puțin 2 ani (clauza 2 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, astfel de imobilizări necorporale nu sunt amortizate.

Trebuie remarcat faptul că drepturile de proprietate intelectuală pot fi transferate în două moduri principale:

— în temeiul unui acord privind înstrăinarea drepturilor exclusive (articolul 1234 din Codul civil al Federației Ruse);

— În baza unui contract de licență.

În primul caz, vânzătorul transferă, iar cumpărătorul primește, un set de drepturi exclusive asupra proprietății intelectuale și recunoaște o imobilizare necorporală în contabilitate.

În cazul dobândirii dreptului de utilizare în baza unui acord de licență, destinatarul nu dobândește drepturi exclusive asupra proprietății intelectuale, ci doar dreptul de utilizare. Drepturile asupra OIP în sine rămân în proprietatea proprietarului lor (proprietarul drepturilor exclusive asupra OIP este numit licențiator, iar utilizatorul lor în conformitate cu acordul de licență este licențiatul - articolul 1235 din Codul civil al Rusiei). Aceasta înseamnă că beneficiarul drepturilor conform acordului de licență nu primește un activ necorporal, ci primește doar drepturile de utilizare a proprietății intelectuale și plătește taxe de licență (redevențe) pentru aceasta. Imobilizarea necorporală în sine rămâne la cel care transferă drepturile de utilizare (licențiator). Plătitorul taxelor de licență le recunoaște drept cheltuieli fiscale și contabile. Situația cu un contract de licență amintește în esența sa economică de închiriere a proprietății - obiectul închiriat rămâne în proprietatea proprietarului (pe contul său), iar chiriașul primește doar drepturile de utilizare a proprietății pentru o perioadă determinată.

Exemplu

Compania A deține drepturi exclusive asupra mărcii comerciale de paste Zoyka.

Dacă Societatea A transferă drepturile exclusive asupra pastei Zoyka către Societatea B în temeiul unui acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv, atunci Societatea B va lua în considerare imobilizarea necorporală în valoarea costurilor de achiziție (în consecință, Societatea A va înregistra vânzarea acestui drept). imobilizări necorporale).

Dacă Compania A transferă Companiei B drepturile de utilizare a unei mărci comerciale sub forma dreptului de a produce și vinde paste în fabricile Companiei B sub marca „Zoika” în baza unui acord de licență, atunci, în acest caz, Compania B nu primește o imobilizare necorporala (ramâne la Societatea A). Plățile de licență conform acordului vor fi recunoscute ca venit de către Compania A și ca o cheltuială de către Compania B.

Trebuie remarcat faptul că acordurile de licență sunt adesea folosite în planificarea fiscală internațională. Cert este că, conform majorității acordurilor internaționale, plățile de licență (redevențele) sunt impozitate în țara destinatarului și nu sunt impozitate în țara plătitorului. În consecință, redevențele pot fi utilizate ca un transfer de fonduri fără taxe dintr-un stat în altul. Aceasta este baza mecanismului de planificare fiscală utilizat, care se numește IP-Box.

Imobilizari necorporale pentru impozitul pe venit

Sensul termenului „activ necorporal” pentru impozitul pe venit este determinat de clauza 3 a art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Imobilizarile necorporale sunt recunoscute ca achizitionate si (sau) create de catre contribuabil, rezultate ale activitatii intelectuale si alte obiecte de proprietate intelectuala (drepturi exclusive asupra acestora), utilizate in productia de produse (executarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru management. nevoile organizației pentru o perioadă lungă de timp (cu o durată mai mare de 12 luni).

Pentru a recunoaște o imobilizare necorporală, este necesar să existe capacitatea de a aduce beneficii (venituri) economice contribuabilului, precum și disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului de a rezultatele activității intelectuale (inclusiv brevete, certificate, alte documente de protecție, acord de cesiune (achiziție) a unui brevet, marcă).

Imobilizările necorporale, în special, includ (clauza 3 a art.

Imobilizari necorporale: ce includ acestea, contabilizarea activelor imobilizate

1) dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate;

4) dreptul exclusiv la o marcă comercială, marcă de serviciu, denumirea de origine a mărfurilor și denumirea companiei;

5) dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizări de selecție;

6) deținerea de „Know-how”, o formulă sau un proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică.

7) dreptul exclusiv asupra operelor audiovizuale.

O imobilizare necorporală este o proprietate amortizabilă. În consecință, cheltuielile pentru achiziționarea imobilizărilor necorporale sunt anulate în scopuri fiscale prin amortizare.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale amortizabile este determinat ca suma costurilor de achiziție (creare) a acestora și aducerea acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare, excluzând TVA și accize.

Valoarea imobilizărilor necorporale create de organizația însăși este determinată ca suma cheltuielilor efective pentru crearea, producția lor (inclusiv cheltuielile materiale, costurile cu forța de muncă, cheltuielile cu serviciile organizațiilor terțe, taxele de brevet asociate cu obținerea brevetelor, certificatelor), excluzând sumele impozitelor incluse ca cheltuieli.

Amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală

Procedura de amortizare a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală este reglementată de clauza 2 a art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pentru activele necorporale specificate la paragrafele 1 - 3, 5 - 7 ale paragrafului 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse (lista dată mai sus), contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă, care nu poate fi mai mică de doi ani.

Durata de viață utilă a unui obiect al imobilizărilor necorporale este determinată pe baza perioadei de valabilitate a unui brevet, certificat și (sau) alte restricții privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală, în conformitate cu legislația Federației Ruse sau legislația aplicabilă a un stat străin, precum și pe baza duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale determinate prin acorduri relevante.

Pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă a imobilizării necorporale, ratele de amortizare se stabilesc pe baza unei durate de viață utilă de 10 ani (dar nu mai mult de perioada de activitate a contribuabilului).

Imobilizările necorporale nu includ:

1) cercetare, dezvoltare și activitate tehnologică care nu a produs un rezultat pozitiv;

2) calitățile intelectuale și de afaceri ale angajaților organizației, calificările și capacitatea lor de muncă (clauza 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După cum sa menționat mai sus, unul dintre criteriile de recunoaștere a unui activ ca necorporal este o durată de viață utilă mai mare de 12 luni. Dacă este mai mic, atunci un astfel de activ nu este recunoscut ca imobilizare necorporală și, de regulă, poate fi anulat ca o cheltuială la un moment dat.

Astfel, există o practică judiciară extinsă în ceea ce privește videoclipurile publicitare, în care contribuabilii au putut demonstra că costurile lor pentru videoclipurile publicitare ar trebui recunoscute ca cheltuieli la un moment dat, și nu recunoscute ca imobilizări necorporale, cu amortizarea ulterioară. Această abordare este posibilă în cazurile în care durata reală de viață utilă a videoclipurilor este în mod clar mai mică de 12 luni și contribuabilul poate dovedi acest lucru. Deci, de exemplu, este clar că dacă un videoclip are legătură cu tema Anului Nou și nu este planificat să fie folosit în următorii ani, atunci un astfel de videoclip poate fi folosit timp de 2 - 3 luni. Contribuabilii au câștigat în următoarele hotărâri judecătorești pe această temă:

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 decembrie 2008 N A40/11710-08 în cazul N A40-26569/08-139-82

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 10 decembrie 2008 N KA-A40/11671-08 în cazul N A40-34570/07-126-230

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 noiembrie 2010 N KA-A41/14382-10 în cazul N A41-3140/09

Imobilizari necorporale in contabilitate

Imobilizarile necorporale se contabilizeaza in contul 04 "Imobilizari necorporale", iar amortizarea acestora se contabilizeaza in contul 05 "Amortizarea imobilizarilor necorporale".

Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobate, sunt dedicate imobilizărilor necorporale. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 decembrie 2007 N 153n. IFRS aplică IAS 38 Active necorporale.

Imobilizările necorporale sunt reflectate în rândul Imobilizări necorporale (1110) din Bilanț.

Documentul stabilește următoarele criterii pentru clasificarea activelor ca necorporale (clauza 3):

Pentru a accepta un obiect în contabilitate ca imobilizări necorporale, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

a) obiectul este capabil să aducă beneficii economice organizației în viitor, în special, obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru utilizare în activități care vizează atingerea obiectivelor creării unei organizații non-profit (inclusiv în activitățile de afaceri desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse);

b) organizația are dreptul de a primi beneficii economice pe care acest obiect este capabil să le aducă în viitor (inclusiv organizația are documente executate în mod corespunzător care confirmă existența bunului în sine și drepturile acestei organizații la rezultatul activității intelectuale sau a unui mijloace de individualizare - brevete, certificate, alte documente de securitate, un acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare, documente care confirmă transferul dreptului exclusiv fără acord etc.), și există, de asemenea, restricții privind accesul altor persoane la astfel de beneficii economice (denumite în continuare control asupra obiectului);

c) posibilitatea de a separa sau separa (identifica) un obiect de alte bunuri;

d) obiectul este destinat a fi utilizat pentru o perioadă lungă de timp, i.e. durata de viata utila care depaseste 12 luni sau ciclu normal de functionare daca depaseste 12 luni;

e) organizația nu intenționează să vândă obiectul în termen de 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă acesta depășește 12 luni;

f) costul real (inițial) al obiectului poate fi determinat în mod fiabil;

g) lipsa formei materiale a obiectului.

Imobilizările necorporale pot fi de două tipuri:

— cu o anumită durată de viață utilă;

- cu durata de viata nedeterminata.

Imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă determinată includ acelea a căror durată de viață utilă este determinată (de exemplu, dintr-un brevet, certificat, contract).

Costul acestor imobilizări necorporale este rambursat prin amortizare pe durata de viață a acestora.

Pentru imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, amortizarea nu se acumulează (clauza 23 din PBU 14).

Pentru o imobilizare necorporală cu o durată de viață utilă nedeterminată, o entitate trebuie să ia în considerare anual dacă există factori care indică faptul că durata de viață utilă a activului nu poate fi determinată în mod fiabil. În cazul încetării existenței acestor factori, organizația determină durata de viață utilă a acestei imobilizări necorporale și modalitatea de amortizare a acesteia (clauza 23 din PBU 14).

Imobilizarile necorporale sunt contabilizate in contabilitate in contul 04 „Imobilizari necorporale”.

Amortizarea imobilizărilor necorporale se reflectă în contabilitate în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Acte de reglementare pe această temă

Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF). Capitolul 25 „Impozitul pe profit”

Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse)

Reglementări contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 decembrie 2007 N 153n.

IAS 38 Standardul privind activele necorporale (IFRS).

Video

Active necorporale

În plus

Amortizarea imobilizărilor necorporale (IIA) este o anulare treptată a costului unei imobilizări necorporale.

Bilanțul contabil este un raport contabil (financiar) care arată poziția financiară a unei organizații la data raportării, valoarea activelor sale, capitalul propriu și valoarea pasivelor.

Activele necorporale de explorare sunt costuri de explorare utilizate în procesul de căutare, evaluare a zăcămintelor minerale și de explorare minerală care nu au o formă tangibilă.

Obiectele de proprietate intelectuală sunt rezultatele activității intelectuale sau mijloace echivalente de individualizare a persoanelor juridice, bunurilor, lucrărilor, serviciilor și întreprinderilor.

IP-Box este un instrument de planificare fiscală care constă în utilizarea unei persoane juridice al cărei bilanț include obiecte de proprietate intelectuală și ale cărei venituri sunt generate în principal prin utilizarea unor astfel de obiecte.

Depreciere

Viata utila

Proprietate intelectuală

Drept exclusiv

Active necorporale- un anumit grup de active ale entităților comerciale care au valoare și generează venituri (sau creează condiții pentru generarea de venituri), dar nu au conținut fizic.

Amortizarea imobilizărilor necorporale- deduceri incluse în compensarea pierderii treptate de valoare și a deprecierii imobilizărilor necorporale individuale pe perioada stabilită a duratei de viață a acestora.

Active necorporale(Articolul 138 din Codul civil al Federației Ruse) este o investiție de fonduri în obiecte necorporale care sunt utilizate în activități economice pentru o perioadă lungă de timp și generează venituri pentru întreprindere sau creează condiții pentru activitatea normală și generarea de venituri (acestea sunt drepturi de obiecte industriale, proprietate intelectuală, resurse naturale, drepturi la invenții, desene industriale, mărci comerciale, know-how, drepturi de autor asupra publicațiilor etc.)

În legătură cu intrarea în vigoare la 1 ianuarie 2001, prevederile contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2000, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 octombrie 2000 nr. 91n (denumit în continuare PBU 14/2000), sunt în schimbare abordări atât în ​​ceea ce privește calificarea imobilizărilor necorporale, pentru care se introduc noi definiții, cât și a contabilizării imobilizărilor necorporale în sine și contabilizarea utilizării acestora.

Activele necorporale ale organizațiilor comerciale sunt active în care o parte din proprietatea întreprinderii îndeplinește următoarele condiții:

• lipsa structurii materialelor;
• capacitatea de a identifica (distinge) activele necorporale de alte forme de proprietate;
• utilizarea în producția de produse, furnizarea de servicii, efectuarea muncii pentru nevoile de management ale organizației;
• utilizarea pe o perioadă lungă de timp, adică durata de viață utilă trebuie să fie mai mare de 1 an;
• achiziționarea imobilizărilor necorporale în scop de consum personal și nu revânzare ulterioară;
• capacitatea de a genera beneficii economice;
• prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al proprietarului (brevet, certificat și alte documente);

De la 1 ianuarie 2001, activele necorporale includ obiecte de proprietate intelectuală (drept exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale):

• dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate;
• drepturi de autor exclusive pentru programe de calculator și baze de date;
• dreptul de proprietate al autorului sau al altui deținător al drepturilor de autor asupra topologiei circuitelor integrate;
• dreptul exclusiv al proprietarului asupra unei mărci comerciale și a unei mărci de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor;
• dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizări de selecție.

Cu toate acestea, activele necorporale includ:

• cheltuieli organizatorice (cheltuieli asociate formării unei persoane juridice, recunoscute conform actelor constitutive ca aport al participanților (fondatorilor) la capitalul (social) autorizat);
• reputația de afaceri a organizației, care, conform clauzei 27 din PBU 14/2000, este definită ca diferența dintre prețul organizației (complexul proprietății achiziționate în ansamblu) și valoarea bilanțului tuturor activelor și pasivelor sale.

De la 1 ianuarie 2001, activele necorporale nu mai sunt:

1 . drepturi care decurg din dreptul de autor și alte contracte pentru opere de știință, literatură, artă și obiecte de drepturi conexe, întrucât dreptul exclusiv al autorului - o persoană este inalienabil de la acesta și nu poate fi transferat de către acesta altor persoane. Artă. 16 din Legea Federației Ruse „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe” prevede că autorul în legătură cu opera sa are drepturi exclusive de a utiliza opera în orice formă și în orice mod.

Drepturile exclusive ale autorului de a folosi o lucrare înseamnă dreptul de a efectua sau de a autoriza următoarele acțiuni:

• reproduce opera (dreptul de reproducere);
• distribuie copii ale lucrării în orice mod: vinde, închiriază etc. (drept de distribuire);
• importați copii ale unei lucrări în scopuri de distribuție, inclusiv copiile făcute cu permisiunea deținătorului dreptului de autor exclusiv (drept de import);
• afișarea publică a operei (dreptul de afișare publică);
• executa lucrarea în mod public (dreptul de performanță publică);
• să comunice publicului lucrarea (inclusiv afișarea, interpretarea sau difuzarea) prin difuzare și/sau difuzare ulterioară (dreptul de difuzare);
• să comunice publicului lucrarea (inclusiv afișarea, reprezentarea sau difuzarea) prin cablu, fir sau alte mijloace similare (dreptul de comunicare către public prin cablu);
• traduce o lucrare (drept de traducere);
• refaceți, aranjați sau reluați în alt mod lucrarea (dreptul de reluare).

Drepturile exclusive ale autorului de a utiliza proiecte de design, arhitectură, urbanism și grădinărit includ și implementarea practică a unor astfel de proiecte. Autorul proiectului arhitectural acceptat are dreptul de a cere de la client dreptul de a participa la implementarea proiectului său la elaborarea documentației pentru construcție și în timpul construcției unei clădiri sau structuri, dacă nu se prevede altfel în contract;

2 . drepturi la know-how (tehnologie etc.), întrucât nu sunt formalizate cu actele corespunzătoare privind înregistrarea de stat a dreptului la rezultatele activității intelectuale;

3 . active locative care trebuie virate în contul 01 „Mije fixe” cu amortizarea acumulată asupra acestora în contul extrabilanțiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Unitatea contabilă pentru imobilizările necorporale este un articol de inventar, căruia i se atribuie un număr de inventar. Pentru imobilizările necorporale, amortizarea se calculează prin metoda liniară; metoda echilibrului reducător; proporţional cu volumul produselor produse.

Daca nu este specificata perioada de valabilitate a imobilizarilor necorporale, atunci se considera ca durata de viata utila este de 20 de ani (dar nu mai mult decat existenta societatii)

Caracteristicile și evaluarea imobilizărilor necorporale

Obiectele drepturilor civile pot fi nu numai lucruri care au o formă naturală, tangibilă, ci și drepturi de proprietate, precum și rezultatele activității intelectuale.

În contabilitate, conceptul de „imobilizări necorporale” este folosit pentru a desemna obiecte de proprietate care nu au o formă tangibilă.

În conformitate cu Reglementările contabile nr. 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” și nr. 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”, alte documente de reglementare, imobilizările necorporale pot fi considerate active care îndeplinesc toate următoarele condiții:

• Lipsa structurii material-materiale (fizice).
• Posibilitatea de identificare (separare, separare) de către o organizație de altă proprietate.
• Utilizare în producția de produse, atunci când desfășoară activități sau prestează servicii sau pentru gestionarea unei întreprinderi.
• Utilizați peste 12 luni.
• Organizația nu se așteaptă să revinde activul în viitorul apropiat.
• Capacitatea unui activ necorporal de a genera venituri în viitor.
• Disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența bunului în sine.

În conformitate cu condițiile de mai sus, imobilizările necorporale pot fi clasificate în:

• dreptul exclusiv al titularului de brevet;
• drepturi de autor exclusive;
• dreptul exclusiv al proprietarului asupra unei mărci comerciale și a unei mărci de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor;
• cheltuieli de organizare;
• reputația de afaceri a organizației.

Trebuie remarcat faptul că calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului organizației, calificările și capacitatea lor de a lucra nu sunt active necorporale, deoarece aceste calități nu pot fi separate de transportatorii lor și nu pot fi utilizate separat.

Imobilizarile necorporale in contabilitate sunt evaluate la cost istoric, care este egal cu suma costurilor efective de achiziție ale întreprinderii (minus taxele rambursabile -) sau costurile de creare, producere a acestora, precum și costurile de aducere a acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute. . Cheltuielile reale pot include sume plătite:

• în baza unui contract de cesiune de drepturi;
• pentru servicii de informare și consultanță;
• pentru taxele de înregistrare;
• pentru taxe vamale și brevete;
• pentru taxe nerambursabile;
• pentru comisioanele plătite intermediarilor;
• pentru alte cheltuieli.

Valoarea imobilizărilor necorporale exprimată în valută străină este supusă conversiei în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data achiziției activului.

Contabilitatea primirii imobilizărilor necorporale

În prezent, nu există recomandări pentru documentarea mișcării imobilizărilor necorporale.

În acest sens, entitățile comerciale trebuie să elaboreze ele însele forme de documente relevante.

Actul de acceptare (transfer) imobilizari necorporale poate fi intocmit in raport cu actul de acceptare (transfer) de imobilizari, folosind ca baza formularul tip Nr. OS-1. Certificatul de acceptare trebuie sa reflecte valoarea imobilizarilor necorporale primite, perioada de valabilitate a acestora, rata de amortizare dezvoltata si alte detalii necesare calculului uniform al amortizarii asupra obiectelor dobandite (create) de imobilizari necorporale.

Instrucțiunile actuale de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale întreprinderilor pentru rezumarea în contabilitate a informațiilor privind prezența și mișcarea imobilizărilor necorporale deținute de o entitate economică cu drept de proprietate prevăd utilizarea contul 04 "Imobilizari necorporale". Contul este activ, sold. Soldul debitor reflectă valoarea imobilizărilor necorporale deținute de întreprindere.

Cifra de afaceri prin debit arată sumele imobilizărilor necorporale primite de întreprindere (cumpărare, construcție și
etc.).

Cifra de afaceri cu împrumuturi Acest cont reflectă modificarea valorii imobilizărilor necorporale în legătură cu amortizarea sau cedarea imobilizărilor necorporale (în funcție de tipul imobilizărilor necorporale și de politica adoptată a întreprinderii).

În contul specificat, activele necorporale sunt luate în considerare la evaluarea inițială, care este determinată de:

• prin acordul părților (pentru obiectele aduse de fondatori ca aport la capitalul autorizat);
• în funcție de costurile efective suportate pentru achiziție și aducerea în stare de pregătire (pentru obiectele achiziționate contra cost de la alte persoane juridice și persoane fizice);
• expert (pentru obiectele primite gratuit de la alte persoane juridice si persoane fizice).

Dacă o organizație are mai multe tipuri de active necorporale de valoare semnificativă, este recomandabil să se deschidă subconturi pentru fiecare tip în conformitate cu clasificarea imobilizărilor necorporale adoptată de această organizație, de exemplu:

• 04-1 „Obiecte de proprietate intelectuală”;
• 04-2 „Drepturi de utilizare a resurselor naturale”;
• 04-3 „Costuri amânate”;
• 04-5 „Alte obiecte”, etc.

Contabilitatea analitică pentru contul 04 se realizează pe tipuri și obiecte individuale de imobilizări necorporale.

Valorificarea imobilizărilor necorporale aduse de fondatori în contul aporturilor acestora la capitalul autorizat al unei entități comerciale se reflectă: debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate”, credit al contului 75 „Decontări cu fondatori”, iar după punerea in functiune a activelor: debit 04 "Imobilizari necorporale" , imprumut 08 "Investitii in active imobilizate".

Obiectele imobilizărilor necorporale achiziționate contra cost de la alte întreprinderi sunt contabilizate mai întâi prin debit 08 și credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, apoi transferate în contul 04 prin înregistrarea: debit contul 04 „Imobilizări necorporale”, credit contul 08 „ Investiții în active imobilizate”.

Pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale achiziționate, subcontul 5 „Achiziție de imobilizări necorporale” este deschis în contul 08. Costul inițial al imobilizărilor necorporale primite cu titlu gratuit este determinat pe baza valorii lor de piață la data acceptării în contabilitate. Valorificarea activelor primite de la alte întreprinderi și persoane cu titlu gratuit, precum și a celor primite de la organele guvernamentale sub formă de subvenții, se realizează prin debitarea contului 04 în corespondență cu contul 91 „Alte venituri”. Organizația are dreptul de a credita încasările gratuite mai întâi în contul 98 „Venituri amânate”, iar apoi, pe măsură ce se calculează amortizarea, să anuleze veniturile în contul 91.

Pentru activele necorporale dobândite, organizația plătește pe debitul contului 19, subcontul „TVA la imobilizările necorporale achiziționate” în corespondență cu conturile 60 și 76. După plata și înregistrarea acestora, TVA se sterge din creditul contului 19 la debit al contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule TVA”.

Orez. 5.1. Schema generală de corespondență a conturilor pentru achiziția și crearea imobilizărilor necorporale

Reputația de afaceri O organizație ca obiect poate apărea numai ca urmare a cumpărării și vânzării întreprinderii în ansamblu. Fondul comercial este diferența dintre prețul de cumpărare al entității în ansamblu și valoarea bilanțului tuturor activelor și pasivelor sale la data achiziției.

Reputația afacerii poate fi pozitivă și negativă. Pozitiv este o primă de preț plătită de cumpărător în așteptarea veniturilor viitoare. Se contabilizează ca element de inventar separat al imobilizărilor necorporale în debitul contului 04 „Imobilizări necorporale” și creditul contului 76 „Decontări cu alți debitori și creditori” și se amortizează pe o perioadă de 20 de ani prin reducerea uniformă a costului său inițial.

Reputația negativă a afacerii- Aceasta este o reducere de preț oferită cumpărătorului, care este luată în considerare ca venit amânat. În consecință, se face o înregistrare: debit în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și credit în contul 98 „Venituri amânate”. Reputația negativă a afacerii se aplică în mod egal rezultatelor financiare ca venituri din exploatare: contul de debit 98 „Venituri amânate”, contul de credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Amortizarea imobilizărilor necorporale

Amortizarea se percepe lunar asupra imobilizărilor necorporale la rate calculate luând în considerare costul inițial și durata lor de viață utilă.

Dacă nu se știe, atunci putem continua de la o perioadă de 20 de ani, dar nu mai mult decât durata de viață a întreprinderii.

Amortizarea imobilizărilor necorporale se contabilizează în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, cu excepția obiectelor pentru care sumele acumulate de amortizare sunt anulate direct în creditul contului 04 în corespondență cu debitul conturilor de cost fără utilizarea contului 05”. Amortizarea imobilizărilor necorporale”. Contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” este un bilanţ pasiv şi are sold creditor. Este folosit pentru a rezuma informații despre amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale deținute de o întreprindere.

În debitul contului 05 se înregistrează anularea amortizarii acumulate, iar creditul contului înregistrează acumularea acesteia.

Întreprinderile pot înregistra amortizarea imobilizărilor necorporale în două moduri:

• Odată cu acumularea sumelor de amortizare în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
• Stergerea directă a amortizarii fără utilizarea contului 05.

În primul caz, suma acumulată a amortizarii este debitată din conturile costurilor de producție (costuri de distribuție) și creditată în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

În al doilea, se ia în considerare amortizarea imobilizărilor necorporale ca debit către aceleași conturi și credit în contul 04 „Imobilizări necorporale”, reducând lunar costul inițial al imobilizărilor necorporale. De regulă, în întreprinderi este recomandabil să se combine ambele metode de contabilizare a cheltuielilor de amortizare, care vor fi specificate în politicile contabile ale întreprinderii.

Orez. 5.2. Schema generală de corespondență a conturilor la calcularea amortizarii imobilizărilor necorporale

Documentele de reglementare definesc următoarele metode de calcul al amortizarii:

• metoda liniara;
• metoda echilibrului reducător;

La metoda liniara suma anuală de amortizare este egală cu costul inițial al imobilizărilor necorporale înmulțit cu rata de amortizare, care la rândul său se calculează pe baza anilor de viață utilă a obiectului.

La metoda echilibrului reducător valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare, calculată ca în metoda anterioară.

La metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se calculează pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare, raportul dintre costul inițial al imobilizărilor necorporale și volumul estimat al produselor (lucrărilor) pentru întreaga perioadă de viață utilă.

Imobilizarile necorporale amortizate integral nu sunt supuse amortizarii, iar activele in sine sunt reflectate in contabilitate ca o evaluare conditionata, cu valoarea evaluarii inclusa in rezultatele financiare.

Metode de calcul și contabilizare a amortizării imobilizărilor necorporale

Costul imobilizărilor necorporale cu o anumită durată de viață utilă este rambursat prin amortizare pe durata de viață a acestora. Durata de viață utilă este perioada, exprimată în luni, în care organizația se așteaptă să folosească imobilizarea necorporală pentru a obține beneficii economice.

Imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine în mod fiabil durata de viață utilă sunt considerate imobilizări necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată, dar astfel de elemente contabile nu sunt supuse amortizarii.

Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este determinată pe baza:

• perioada de valabilitate a preferinței organizației pentru rezultatul activității intelectuale sau un mijloc de individualizare și perioada de control asupra bunului;
• durata de viață așteptată a activului pe parcursul căreia entitatea se așteaptă să primească beneficii economice.

Conform clauzei 28 din PBU 14/2007, există următoarele trei metode de calcul al amortizarii:

• metoda liniara;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a costului proporţional cu volumul de produse (lucrări).

Să ne uităm la fiecare dintre aceste metode folosind un exemplu specific.

Exemplu. un produs software creat de o organizație și înregistrat în modul prescris - 100.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 4 ani. Rata de amortizare este de 25%. (100%: 4).

Metoda 1: liniară. Prin metoda liniară, amortizarea este calculată pe baza costului real (original) sau a valorii curente de piață (în cazul reevaluării) a unei imobilizări necorporale în mod egal pe durata de viață utilă a acestui activ, similar cu calculul amortizarii mijloacelor fixe. .

Calculul amortizarii prin metoda liniara

	Costul real (original).	Valoarea amortizarii anuale	Amortizarea cumulată	Valoare reziduala

Metoda a 2-a: reducerea echilibrului. Prin metoda soldului decrescător, amortizarea se determină pe baza valorii reziduale la începutul lunii, înmulțită cu o fracție, al cărei numărător este coeficientul stabilit de organizație (nu mai mare de 3), iar numitorul este cel rămas. durata de viata utila in luni

Calculul amortizării folosind metoda soldului reducător

	Costul real (original).	Valoarea amortizarii anuale	Amortizarea cumulată	Valoare reziduala
		(100.000 x 3/48)6250
		(93.750 x 3/47) 5984
		(81 516 x 3/46)5316

Metoda 3: metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (muncă). Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări) pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) pentru luna și raportul dintre costul real (inițial) al imobilizării necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.

Exemplu. Costul brevetului este calculat pentru a produce 100.000 de perechi de pantofi. Costul real (inițial) este de 50.000 de ruble. Durata de viata utila 2 ani.

Calculul deprecierii proporțional cu volumul producției

	Costul real (original).	Volumul produselor produse	Valoarea amortizarii anuale	Amortizarea cumulată	Valoare reziduala
			(50.000 x 70.000/ 100.000) 35.000

Metoda de determinare a amortizarii unei imobilizari necorporale este verificata anual de catre organizatie pentru a determina daca trebuie clarificata. Cheltuielile de amortizare pentru imobilizările necorporale încep în prima zi a lunii următoare celei în care acest activ a fost acceptat în contabilitate și se acumulează până la rambursarea integrală a costului sau până la anularea activului din bilanţ.

Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, cheltuielile cu amortizarea nu sunt suspendate.

Opțiunea aleasă pentru contabilizarea deprecierii trebuie să fie fixată în politicile contabile ale organizației.

Sumele de amortizare acumulate lunare sunt reflectate în înregistrarea contabilă:

• Contul de debit 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, 08 „Investiții în active imobilizate”, 29 „Producție de servicii și dotări”, 97 „Cheltuieli amânate " si etc.

Dacă din anumite motive nu s-au acumulat amortizarea obiectelor, dacă în evidență se constată o eroare, corectarea se face în perioada în care acestea au fost identificate:

• Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”
• Credit la contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Sumele de corecție debitate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt incluse în celelalte cheltuieli ale organizației.

Alte cheltuieli includ și suma amortizarii acumulate a imobilizărilor necorporale puse la dispoziție pentru utilizare de către deținătorul drepturilor de autor (licențiatorul).

Reputația de afaceri dobândită în conformitate cu clauza 44 din PBU 14/2007 este amortizată pe 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației) doar liniar.

Se efectuează anularea sumei deprecierii acumulate a imobilizărilor necorporale retrase (ca urmare a vânzării, transfer gratuit în temeiul unui contract de cadou, în baza unui contract de schimb, anulare, transfer la capitalul social (social) autorizat etc.) luate in considerare in conturile prin corespondenta:

• Debitul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
• Credit în contul 04 „Imobilizări necorporale”, subcontul „Vederea imobilizărilor necorporale”.

Pentru a calcula amortizarea pentru proprietatea intelectuală, se utilizează o fișă de amortizare a imobilizărilor necorporale, întocmită lunar.

În fiecare an, organizația verifică modul de calcul al amortizarii pentru necesitatea clarificării acesteia, care este cauzată de respectarea cerinței de a obține beneficii economice din utilizarea unei imobilizări necorporale. Dacă calculul fluxului așteptat de beneficii economice în viitor s-a schimbat semnificativ, atunci metoda de amortizare a activului respectiv trebuie modificată în mod corespunzător.

În activitățile lor, companiile se confruntă adesea cu problema contabilității și evaluării imobilizărilor necorporale. Ce ar trebui clasificat ca imobilizari necorporale si ce poate fi anulat imediat ca cheltuieli? Cum să determinați costul acestei mari invenții a unui programator geniu din departamentul IT?

Ce este o imobilizare necorporala in conformitate cu PBU 14/2007

Mai întâi trebuie să înțelegeți ce fel de fiară este acest bun necorporal. Să fim de acord că vom prescurta imobilizarea necorporală ca active necorporale. Principalele secrete despre activele necorporale sunt dezvăluite în Regulamentul Contabil 14/2007. Se spune că o imobilizare necorporală este proprietatea unei companii care are următoarele caracteristici:

1. Aduce sau va aduce în viitor beneficii economice. De exemplu, site-ul unei companii atrage noi clienți și astfel crește veniturile companiei;
2. Este separat de alte proprietăți. De exemplu, dezvoltarea unei actualizări pentru un program de calculator nu este un activ necorporal separat, ci este inclusă în costul programului în sine;
3. Va fi folosit mai mult de 12 luni;
4. Are un cost. De exemplu, dacă o imobilizare necorporală este dezvoltată de un angajat al companiei, atunci costul salariului acestuia poate fi recunoscut drept cost inițial;
5. Compania nu intenționează să vândă activul în termen de 12 luni;
6. Activul nu are o formă tangibilă sau, mai simplu spus, nu poate fi atins.

O caracteristică importantă și distinctivă a unui activ necorporal este prezența drepturilor exclusive asupra acestuia. Dacă ați achiziționat un computer nou și o licență pentru sistemul de operare, aceasta nu înseamnă că ați achiziționat active necorporale - ați achiziționat doar dreptul de a utiliza sistemul de operare. Dar dacă deodată decizi să devii al doilea Bill Gates și să faci un nou super-mega sistem - atunci acesta este NMA. Îl punem cu îndrăzneală în bilanț și ținem evidența în conformitate cu toate regulile de contabilitate a imobilizărilor necorporale.

Ce poate fi clasificat ca imobilizari necorporale si ce nu

Activele necorporale includ:

• opere de știință, literatură și artă;
• invenții, modele de utilitate și desene industriale;
• Programe de calculator și baze de date secrete de producție (know-how);
• reputația mărcii și a afacerii;
• mărci comerciale și mărci de servicii;
• denumirile de origine a mărfurilor.

Active necorporale nu sunt:

• cheltuieli legate de formarea unei persoane juridice (cheltuieli de organizare);
• calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului organizației, calificările și capacitatea lor de muncă, care, din păcate pentru angajator și din fericire pentru angajat, nu pot fi separate de angajatul însuși;
• cercetarea, dezvoltarea și activitatea tehnologică care nu produce un rezultat pozitiv este anulată drept cercetare și dezvoltare;
• alte active care nu îndeplinesc caracteristicile imobilizărilor necorporale pe care le-am discutat mai devreme.

Procedura de contabilizare a imobilizarilor necorporale

Din punct de vedere al evaluării imobilizărilor necorporale, există inițiale și ulterioare. Dar numai în contabilitate. Într-adevăr, în contabilitatea fiscală, valoarea inițială a imobilizărilor necorporale ale unei companii nu poate fi modificată. Procedura de determinare a costului inițial al imobilizărilor necorporale depinde de metoda lor de intrare în organizație. Activele necorporale pot fi achiziționate, create pe cont propriu, primite cadou sau primite ca aport la capitalul autorizat.

De exemplu, dacă imobilizările necorporale au fost achiziționate contra cost, atunci costul inițial al imobilizărilor necorporale achiziționate constă din toate cheltuielile reale asociate achiziției:

• sume în temeiul acordului de achiziție a dreptului exclusiv asupra activelor necorporale cu titularul dreptului de autor;
• taxe vamale și taxe vamale;
• sume nerambursabile de impozite, taxe guvernamentale, brevete și alte taxe plătite în legătură cu achiziția de active necorporale;
• remunerarea intermediarilor care ajută la achiziționarea de active necorporale;
• servicii de informare si consultanta legate de achizitia de imobilizari necorporale;
• alte cheltuieli legate direct de achiziționarea imobilizărilor necorporale și furnizarea de condiții pentru utilizarea activului în scopurile prevăzute.

Dacă mai aveți capacitatea sau resursele de a vă crea propriul activ necorporal, atunci, pe lângă cele enumerate mai sus, pentru a determina costul inițial, puteți include și următoarele cheltuieli:

• costul materialelor utilizate pentru crearea imobilizărilor necorporale;
• servicii ale organizațiilor terțe în baza unor acorduri contractuale care facilitează crearea de active necorporale;
• cheltuielile de remunerare a angajaților care au legătură directă cu crearea imobilizărilor necorporale, precum și primele de asigurare;
• costurile de întreținere și exploatare a activelor care sunt implicate în crearea imobilizărilor necorporale, precum și amortizarea acestor active.

Dacă ai primit un intangibil prin donatie, atunci costul inițial va trebui estimat. Pentru a face acest lucru, trebuie să încheiați un acord pentru a efectua o evaluare cu un evaluator independent.

Dacă imobilizările necorporale au fost primite ca aport la capitalul autorizat, atunci costul inițial poate fi determinat de către fondator. Fondatorul își poate indica decizia cu privire la valoarea activului în procesul-verbal al ședinței participanților companiei.

Atunci când imobilizarea necorporală este gata de funcționare, este necesară întocmirea unui act corespunzător și emiterea unui ordin, care va determina durata de viață utilă a imobilizării necorporale. Dacă ați dobândit drepturi exclusive, atunci o astfel de perioadă va fi specificată în contract. Dacă ați creat un activ necorporal pe cont propriu, atunci durata de viață va fi egală cu perioada în care intenționați să primiți venituri. În contabilitatea fiscală, se aplică reguli diferite. Dacă durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale nu poate fi determinată, atunci aceasta se stabilește egală cu 10 ani, dar nu poate fi mai mică de 2 ani.

Costul imobilizărilor necorporale, după cum am aflat mai devreme, se poate modifica, dar numai în contabilitate. Evaluarea ulterioară a imobilizărilor necorporale poate apărea din cauza reevaluării sau deprecierii. În același timp, nu trebuie să uităm că reevaluarea imobilizărilor necorporale este un drept, nu o obligație. Dar dacă decideți să reevaluați, atunci trebuie să o faceți în mod regulat în viitor, astfel încât valoarea activelor necorporale în contabilitate să nu difere semnificativ de valoarea lor actuală de piață.

Pentru a efectua o reevaluare, puteti contacta o firma experta care efectueaza evaluarea imobilizarilor necorporale. Reevaluarea imobilizărilor necorporale va crește capitalizarea companiei. Un raport de evaluare independent nu va fi de prisos la încheierea unui acord de înstrăinare de drepturi exclusive pentru a se aprecia că valoarea imobilizării necorporale corespunde valorii de piață. Sau, dacă compania a suferit daune materiale din cauza utilizării ilegale a activelor necorporale, atunci un expert va ajuta la determinarea cuantumului acestor daune.

O evaluare a valorii de piață a imobilizărilor necorporale poate fi necesară și la transferul imobilizărilor necorporale „pentru închiriere”, la încheierea unui contract de licență sau la calcularea sumei redevențe, la transferul imobilizărilor necorporale ca garanție către o bancă. Amortizarea imobilizărilor necorporale este utilizată în standardele internaționale de contabilitate. Pentru cei care încă aplică standardele rusești, nu este necesară verificarea imobilizărilor necorporale pentru depreciere.

Conturi pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale și a înregistrărilor

Contabilitatea primirii (cumpărării, acceptării) imobilizărilor necorporale

În bilanţ, imobilizările necorporale sunt reflectate în secţiunea Imobilizări imobilizate din rândul 1110 „Imobilizări necorporale” la valoarea lor reziduală, care se calculează prin scăderea sumei deprecierii acumulate la data raportării din costul iniţial. Contabilitatea imobilizarilor necorporale se realizeaza in contul 04. Amortizarea imobilizarilor necorporale se acumuleaza in contul 05.

Pentru cei avansați, să ne uităm la cele mai populare tranzacții pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale.

La achiziționarea unui activ necorporal
La înregistrarea imobilizărilor necorporale	Dt 04 „Imobilizări necorporale” – Kt 08 „Investiții în active imobilizate”
Când creați active necorporale pe cont propriu	Dt 08 „Investiții în active imobilizate” - Kt 70 „Decontări cu personal pentru salarii” Dt 08 „Investiții în active imobilizate” - Kt 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” Dt 08 „Investiții în active imobilizate” - Kt 71 „Decontări cu persoane responsabile” Dt 08 „Investiții în active imobilizate” - Kt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Dt 08 „Investiții în active imobilizate” - Kt 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” Dt 08 „Investiții în active imobilizate” - Kt 02 „Amortizarea imobilizărilor”, 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
La primirea unei imobilizări necorporale ca aport la capitalul autorizat	Dt 08 „Investiții în active imobilizate” – Kt 75 „Decontări cu fondatori”
La primirea imobilizărilor necorporale sub formă de donație	Dt 08 „Investiții în active imobilizate” – Kt 98 „Venituri amânate” Dt 98 „Venituri amânate” – Kt 91 „Alte venituri și cheltuieli” (pentru valoarea amortizarii acumulate)

Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale

Pentru a compensa pierderea treptată de valoare a imobilizărilor necorporale, se percepe amortizarea. Grupele de amortizare ale imobilizărilor necorporale sunt distribuite în mod similar cu activele fixe în 10 grupuri. Metoda de calcul a amortizarii trebuie folosita si asa cum este specificat in politica contabila.

Cel mai dificil lucru, de regulă, în problema deprecierii este determinarea duratei de viață utilă. Perioada poate fi stabilită în funcție de grupa de amortizare, preluată din contract sau stabilită independent. Inregistrarile contabile pentru amortizare sunt urmatoarele:

Contabilitatea cedării imobilizărilor necorporale

După expirarea duratei de viață utilă, imobilizările necorporale nu mai sunt reflectate ca active în bilanț, dar nu încetează să fie proprietatea societății. Mai mult, după expirarea termenului, dacă imobilizarea necorporală continuă să aducă profit companiei, termenul și costul pot fi revizuite. Înainte de expirarea duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale, puteți vinde, dona sau transfera în capitalul autorizat. În acest caz, proprietatea asupra imobilizării necorporale încetează, activul însuși și amortizarea acestuia sunt anulate din bilanț.

Dacă imobilizarea necorporală a fost transferată pentru utilizare în baza unui acord de licență, atunci imobilizarea necorporală rămâne în bilanț și continuă să fie amortizată. Cedarea imobilizărilor necorporale se formalizează printr-un act. O formă specială a unui astfel de act. Compania are dreptul de a utiliza propria formă dezvoltată. Principalul lucru este că din document reiese clar ce activ iese din bilanț și care este baza pentru anulare. Actul ar trebui să indice, de asemenea, principalele caracteristici ale imobilizării necorporale, valoarea reziduală și suma acumulată. depreciere.

Exemplu de contabilizare a unei imobilizări necorporale

La 1 aprilie 2018, șeful companiei a stabilit sarcina departamentului său IT să dezvolte o aplicație mobilă pe IOS pentru a îmbunătăți serviciul pentru clienți. Sarcina a fost finalizată în 2 luni. La sarcină au lucrat 2 specialiști din departamentul IT cu un salariu de 30.000 de ruble. Pentru a crea un cont în App Store, compania a plătit 6.500 de ruble. Compania nu a avut alte cheltuieli la crearea imobilizărilor necorporale. Din ordinul managerului, durata de viață utilă a fost stabilită la 2 ani. Să vedem cum va arăta acest proiect în contabilitate:

		Cablaj
	Se iau în considerare costurile pentru crearea unui cont în App Store
	Au fost calculate salariile și impozitul pe venitul personal pentru angajații din aprilie implicați în proiect
	Primele de asigurare au fost calculate din salariile angajaților pe luna aprilie implicați în proiect
	Au fost calculate salariile și impozitul pe venitul personal pentru angajații din luna mai implicați în proiect
	Primele de asigurare au fost calculate din salariile angajaților pe luna mai implicați în proiect
	A fost semnat actul de punere în funcțiune a imobilizării necorporale
În perioada de la 31.07.2018 la 30.06.2020 lunar	Amortizarea imobilizărilor necorporale acumulate

Ce este un card de contabilitate a activelor necorporale?

Pentru a înregistra activele necorporale, aceștia folosesc de obicei un card de înregistrare a activelor necorporale sub forma imobilizării necorporale-1. Cu toate acestea, acest formular nu este deloc obligatoriu. Ca și în cazul cedării imobilizărilor necorporale, puteți utiliza propriul formular dezvoltat. Principalul lucru este că reflecta principalele caracteristici ale activului, cum ar fi:

• cont contabil
• costul inițial
• viata utila
• suma de amortizare
• rata de amortizare
• document pe baza căruia imobilizarea necorporală este acceptată în contabilitate
• informații despre eliminarea obiectului
• alte informații.

Dacă rezumăm toate cele de mai sus, va deveni evident că NMA nu este deloc o fiară teribilă, ci mai degrabă prietenoasă și utilă. Contabilitatea activelor necorporale este foarte asemănătoare cu contabilitatea activelor fixe. Prin reflectarea activelor necorporale în bilanț, creșteți capitalizarea companiei și faceți raportarea mai atractivă pentru investitori și clienți.

Pentru întrebări referitoare la contabilitatea imobilizărilor necorporale, puteți contacta firma Formula. Compania ajută la ținerea evidențelor, la pregătirea documentelor, la plata salariilor, la trimiterea rapoartelor către fisc, la răspunderea tuturor solicitărilor din partea agențiilor guvernamentale, la înregistrarea antreprenorilor și a companiilor, la apărarea intereselor în instanță și, în general, face viața antreprenorilor un pic mai mult frumos punand lucrurile in ordine in contabilitate si scapandu-se de hartii .

Formula este aceeași contabilitate fiabilă pentru antreprenori (mergi la

1. Conceptul, componența și evaluarea imobilizărilor necorporale. Documentarea activelor necorporale

Active necorporale(Imobilizarile necorporale) sunt obiecte de utilizare pe termen lung (mai mult de 12 luni), care nu au o forma corporala, dar au o evaluare si genereaza venituri.

Activele necorporale includ:

Drepturi exclusive ale titularului de brevet asupra invențiilor, desenelor industriale, modelelor de utilitate și realizărilor de reproducere;

Drepturile exclusive ale proprietarului asupra mărcii comerciale și a mărcii de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor;

Reputația de afaceri a organizației;

Drepturi care decurg din dreptul de autor și alte contracte pentru lucrări de știință, literatură și artă;

Drepturi la know-how;

Cheltuieli organizatorice asociate formării unei persoane juridice;

Drepturi de utilizare a resurselor naturale etc.

Nu se aplică imobilizărilor necorporale:

* calitatile intelectuale si de afaceri ale personalului, calificarile acestora;

* cheltuieli organizatorice asociate formarii unei persoane juridice.

Imobilizările necorporale sunt împărțite în următoarele grupe:

Obiectele de proprietate intelectuală sunt rezultatul activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare a unei persoane juridice, bunuri, lucrări, servicii și întreprinderi cărora li se asigură protecție juridică. Ele sunt împărțite în:

Reglementat de legea brevetelor;

Reputația de afaceri a unei organizații apare în legătură cu achiziționarea unei întreprinderi ca complex imobiliar. S-a întâmplat:

* pozitiv (taxă la prețul pentru numele companiei)

* negativ (reducere din preț).

Evaluarea imobilizărilor necorporale.

În contabilitate, imobilizările necorporale sunt reflectate la costul lor inițial, rezidual și reevaluat.

Costul inițial definit pentru obiecte:

Achiziționat contra cost de la alte organizații și persoane fizice - la costurile efective suportate pentru achiziționarea obiectelor și aducerea acestora într-o stare adecvată pentru utilizare;

Contribuit la aportul la capitalul autorizat - la costul convenit;

Primit gratuit de la alte organizații și persoane - la valoarea de piață de la data valorificării;

Creat la întreprindere - în valoare de costuri reale.

Imobilizarile necorporale sunt acceptate in contabilitate la costul lor initial sunt reflectate in bilant la valoarea lor reziduala.

Valoare reziduala Imobilizarea necorporală este o valoare calculată obținută prin scăderea deprecierii din costul inițial acumulat pe întreaga perioadă de funcționare.

Supraevaluat. Reevaluarea imobilizărilor necorporale poate fi efectuată numai de către organizațiile comerciale la valoarea curentă de piață, dar cel puțin o dată pe an (la începutul anului de raportare).

Valoarea evaluării suplimentare a costului inițial și a amortizarii este creditată în contul 83 „Capital suplimentar”, iar valoarea deprecierii - în contul 84 „Rezultatul reportat, pierdere neacoperită”

documentația ANM.

Documente utilizate pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale:

Certificat de acceptare a activelor necorporale;

Certificat de radiere a imobilizărilor necorporale;

Card de înregistrare a activelor necorporale.

2. Contabilitatea sintetică și analitică a încasărilor și cedărilor de imobilizări necorporale

Contabilitatea imobilizărilor necorporale se ține în contul activ, sold 04. Debitul contului 04 reflectă soldul și încasarea imobilizărilor necorporale, iar creditul reflectă cedarea.

Imobilizarile necorporale pot fi primite prin:

Achizitii contra cost:

D T 08 K T 76 - pentru pretul de achizitie;

D T 19 K T 76 - pentru cuantumul TVA;

Creat pe cont propriu și cu implicarea terților pe bază de contract:

D T 08 K T 10.70.69 - pentru cuantumul costurilor efective;

Achizitii in conditii de schimb;

Chitanță de la fondatori în contul aportului la capitalul autorizat al organizației:

D T 08 K T 75,1 - la costul convenit;

D T 04 K T 08 - punerea în funcțiune;

Intrarea gratuită:

D T 08 K T 98,2 - la valoarea curenta de piata;

D T 04 K T 08 - punerea în funcțiune;

D T 98,2 K T 91 - anulăm suma venitului viitor pentru suma deprecierii acumulate lunare.

Admiterea la activități comune:

D T 08 K T 80 - la pretul convenit;

D T 04 K T 08 - punerea în funcțiune.

Potrivit articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al activelor necorporale create pentru nevoile proprii este supus TVA-ului. Suma TVA plătită furnizorilor de resurse care au fost utilizate la crearea imobilizărilor necorporale este supusă rambursării de la buget.

Imobilizarile necorporale pot fi cedate din urmatoarele motive: vanzare; transfer gratuit; transferul ca aport la capitalul autorizat al altor organizații; încetarea perioadei de valabilitate a unui brevet, certificat; radiare din cauza pierderii proprietăților de venit; radierea imobilizărilor necorporale ca aport la capitalul autorizat al altor organizații; la transferul imobilizărilor necorporale ca contribuție la activități comune. Baza pentru anulare este actele de transfer, actele de anulare, procesele-verbale ale adunărilor acționarilor etc.

Contabilitatea cedării imobilizărilor necorporale se ține în contul activ-pasiv 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

1. Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale:

D T 05 K T 04 - anularea amortizarii acumulate;

D T 91 K T 04 - anularea valorii reziduale.

2. Cheltuieli asociate cu cedarea imobilizărilor necorporale: D T 91 K T 70,71,69.

3. Valoarea TVA aferentă imobilizărilor necorporale vândute: D T 91 K T 68.

4. Venituri din vânzarea imobilizărilor necorporale la prețuri negociate, inclusiv TVA: D T 62 K T 91.

5. Rezultat financiar din anularea imobilizărilor necorporale:

Profit D T 91 K T 99;

Pierdere D T 99 K T 91.

3. Amortizarea imobilizărilor necorporale

Contabilitatea deprecierii imobilizărilor necorporale se ține în contul de reglementare pasiv, sold, 05. Pe partea de credit, conturile reflectă soldul și acumularea cheltuielilor de amortizare. D t 20,25,26,44 K t 05.

Prin debit - anularea cheltuielilor de amortizare la cedarea imobilizărilor necorporale: D t 05 K t 04.

Costul imobilizărilor necorporale este rambursat prin amortizare. Amortizarea imobilizărilor necorporale are scopul de a compensa costurile suportate de organizație în timpul achiziției acestora și de a asigura formarea unei surse de finanțare pentru achizițiile viitoare de active relevante.

Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează în una din următoarele moduri:

Linear - prin împărțirea costului inițial al activului la durata de viață a acestuia în luni;

Sold reducător - calculat folosind formula

Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale la începutul anului * coeficient

Durata de viata utila ramasa

Valoarea coeficientului nu trebuie să depășească 3;

Prin anularea costului proporțional cu volumul producției:

Indicator natural inițial

costul activelor necorporale * volumul de producție pe lună

Volumul de producție estimat pentru întreg

viata utila.

În contabilitatea fiscală, amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează:

Metoda liniară - valoarea deprecierii imobilizărilor necorporale pe lună este determinată ca produsul dintre costul său inițial și rata de amortizare

Rata de amortizare este determinată de formula: 1/ durata de viață utilă * 100%

Într-un mod neliniar - valoarea deprecierii lunare este determinată de formula:

A = B * N/100,

unde A este valoarea deprecierii acumulate pentru luna pentru grupul de amortizare corespunzător;

B este soldul total al grupului de amortizare corespunzător;

N este rata de amortizare pentru grupul corespunzător.

4. Inventarul imobilizărilor necorporale

Reglementările privind Contabilitatea și Raportarea stabilesc că un inventar al imobilizărilor necorporale se efectuează cel mult o dată pe an înainte de întocmirea unui raport anual.

Scopul inventarului este de a identifica prezența reală și starea calitativă a activelor necorporale ale întreprinderii, de a verifica documentația tehnică și de a clarifica datele contabile.

Inventarierea se realizează de către o comisie numită prin ordin al conducătorului organizației. Ca urmare a inventarierii, se întocmește o listă de inventar (f. Inv. Nr. - 1) într-un singur exemplar.

Inventarul este semnat de comisie, persoana responsabila financiar si transferat la departamentul de contabilitate. În contabilitate se compară datele de inventar cu datele contabile (sunt preluate din fișele de inventar) și se întocmește o fișă de potrivire, în care se determină lipsurile sau surplusurile.

Contabilitatea sintetică a inventarului imobilizărilor necorporale se întocmește cu următoarele înregistrări contabile:

Surplusul vine la prețul pieței, așa cum nu a fost contabilizat anterior, pentru mijloacele fixe care erau în funcțiune și este creditat în rezultatele financiare: D T 04 K T 91.

Lipsurile și alte active fixe sunt șterse din bilanț folosind următoarele înregistrări:

a) la costul inițial: D T 04,5 K T 04.

b) pentru cuantumul amortizarii acumulate: D T 05 K T 04.5.

c) pentru valoarea reziduală: D T 94 K T 04.5.

d) lipsa este anulată persoanei vinovate la valoarea de piață:

* pentru valoarea reziduala: D T 73,2 K T 94.

* pentru valoarea diferenței dintre prețul pieței și valoarea reziduală: D T 73.2

K T 98,4.

Deoarece vinovatul compensează deficitul: D T 50, 70 K T 73,2, în același timp se anulează cota din venitul amânat: D T 98,4 K T 91.

Dacă nu se identifică vinovatul specific al penuriei, atunci valoarea reziduală este anulată ca alte cheltuieli ale organizațiilor: D T 91 K T 94.