Рентабилността на всеки икономически субект зависи от правилното отразяване и отчитане на разходите. Тяхното оптимизиране, контрол и разпространение оказват влияние върху себестойността на стоките (услугите) и намаляват рисковете от санкции от данъчните власти. В началния етап на дейност всяка компания планира и формира списък на разходите, необходими за изпълнение на производствените процеси. Важен аспект, отразен в счетоводната политика, са методите на разпределение на общата продукция и
Класификация на разходите
Ценовата политика на предприятието отчита пазарната ситуация по отношение на определен вид стоки, услуги или работа, докато разходите се регулират от размера на инвестираната печалба или преразпределението на бизнес разходите. Производствените разходи са постоянна стойност, която е сумата от показателите за действителните разходи. Продажната цена (на работа, услуги, стоки) включва себестойност, търговски разходи и размера на печалбата.
Всяка организация създава разпоредби в своите счетоводни политики, които регулират счетоводното отчитане на разходите, методите за тяхното разпределение и отписване. Счетоводните разпоредби (Данъчен кодекс, PBU) препоръчват списък и класификация на разходите, включени в себестойността. Разходната норма на всеки артикул се определя от вътрешните документи на предприятието. Разходите се систематизират по различни критерии: по икономическо съдържание, по време на възникване, по състав, по метода на включване в себестойността и др. За формулиране на изчисления всички разходи се разделят на непреки и преки. Принципът на включване в себестойността зависи от броя на видовете продукти, произведени от фирмата или предоставяните услуги. Методите за разпределение на преките разходи (заплати, суровини, амортизация на капиталово оборудване) и косвените (експертиза и поддръжка) се определят в съответствие с нормативните документи и вътрешните разпоредби на компанията. Необходимо е да се спрем по-подробно на общите и общите производствени разходи, които се включват в себестойността по метода на разпределение.
ODA: състав, определение
С разклонена производствена структура, насочена към производството на няколко единици продукти (услуги, работи), предприятието поема допълнителни разходи, които не са пряко свързани с основния вид дейност. В същото време, счетоводството на разходите от този вид трябва да се води и включва в себестойността. Структурата на ОПР е следната:
Амортизация, ремонт, експлоатация на съоръжения, машини, нематериални активи с производствено предназначение;
Вноски във фондове (FSS, Пенсионен фонд) и заплати на персонала, обслужващ производствения процес;
Комунални разходи (електричество, топлина, вода, газ);
Други разходи, свързани пряко с производствения процес и неговото управление (отписване на използвано оборудване, оборудване, пътни разходи, наем на площ, услуги на трети страни, осигуряване на безопасни условия на труд, поддръжка на спомагателни звена: лаборатории, услуги, отдели, лизингови плащания). Производствените разходи са разходи, свързани с процеса на управление на основните, обслужващи и спомагателни отдели; те се включват в себестойността на продукцията като общопроизводствени разходи.
Счетоводство
Методите за разпределение на общопроизводствените и общостопанските разходи се основават на общата стойност на тези показатели, натрупана през отчетния период. За да обобщим информацията за ОПР, сметкопланът предвижда кумулативен регистър № 25. Неговите характеристики: активен, колективно разпределителен, няма баланс в началото и края на месеца (освен ако не е предвидено друго в счетоводната политика), аналитичното счетоводство се поддържа по отдели (магазини, отдели) или видове продукти. През определен период в дебита на сметка 25 се натрупва информация за действително направените разходи. Типичната кореспонденция включва следните операции.
- Dt 25 Kt 02, 05 - начислената сума на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи се разпределя към OPR.
- Dt 25 Kt 21, 10, 41 - стоки от собствено производство, материали, инвентар се отписват като производствени разходи.
- Dt 25 Kt 70, 69 - заплата, начислена на персонала на отдела за оперативно развитие, направени са удръжки към извънбюджетни фондове.
- Dt 25 Kt 76, 84, 60 - фактури, издадени от контрагенти за извършени услуги, извършена работа са включени в общите производствени разходи, сумата на липси, установени въз основа на резултатите от инвентаризацията, се отписва.
- Дебитният оборот на сметка 25 е равен на сумата на действителните разходи, които в края на всеки отчетен период се отписват в изчислителните сметки (23, 29, 20). В този случай се прави следното счетоводно записване: Dt 29, 23, 20 Kt 25 - натрупаните разходи се отписват за спомагателно, основно или обслужващо производство.
Разпределение
Размерът на режийните разходи може значително да увеличи цената на произведените продукти, извършената работа и предоставените услуги. В големите промишлени предприятия се планират пилотни проекти и се въвежда понятието „разход“; отклоненията на този показател се изучават внимателно от аналитичния отдел. В организациите, занимаващи се със създаването на един вид продукт, не са разработени методи за разпределение на общите производствени и общи бизнес разходи; сумата от всички разходи е напълно включена в себестойността. Наличието на няколко производствени процеса предполага необходимостта от включване на всички видове разходи при изчисляването на всеки от тях. Разпределението на общите производствени разходи може да стане по няколко начина:
- Пропорционално на избрания основен показател, който оптимално съответства на комбинацията от ОПР и обема на продукцията (обем на произведени стоки, средства за работна заплата, потребление на суровини или материали).
- Поддържане на отделно счетоводство на ОПР за всеки вид продукт (разходите се отразяват в аналитични подсметки, открити към регистър № 25).
Във всеки вариант методите за разпределение на непреките разходи трябва да бъдат заложени в счетоводната политика на предприятието и да не противоречат на разпоредбите (PBU 10/99).
OCR, композиция, дефиниция
Административните и икономическите разходи са съществен фактор в цената на стоките, работата, продуктите и услугите. Общите бизнес разходи са пълно отражение на разходите за управление, те включват:
Вноски в социални фондове и възнаграждения на ръководния персонал;
Комуникационни и интернет услуги, охранителни, пощенски, консултантски, одиторски разходи;
Амортизационни отчисления за непроизводствени съоръжения;
Офис, битови сметки, информационни услуги;
Разходи за обучение на персонала и спазване на правилата за индустриална безопасност;
Други подобни разходи.
Поддръжката на управленския апарат е необходима за осъществяването на производствените процеси и по-нататъшния маркетинг на продуктите, но високият дял на този вид разходи изисква постоянно отчитане и контрол. За големите организации използването на стандартния метод за изчисляване на оперативните и техническите разходи е неприемливо, тъй като много видове административни разходи са с променлив характер или, в случай на еднократно плащане, се прехвърлят към производствените разходи на етапи, през определен период.
Счетоводство
Сметка № 26 е предназначена за събиране на информация за фирмата. Характеристиките му: активен, синтетичен, събирателен и разпределителен. Затваря месечно на 46.23, 29, 90, 97, в зависимост от това какви методи за разпределение на общите производствени и общи бизнес разходи са приети от вътрешните нормативни документи на предприятието. Аналитичното счетоводство може да се извършва в контекста на отдели (отдели) или видове продукти (извършена работа, предоставени услуги). Типични транзакции по сметката:
- Dt 26 Kt 41, 21, 10 - разходите за материали, стоки и полуфабрикати се отписват за поддръжка.
- Dt 26 Kt 69, 70 - отразява изчисляването на заплатите на административния и икономически персонал.
- Dt 26 Kt 60, 76, 71 - общите бизнес разходи включват услуги на трети страни, платени на доставчици или чрез отговорни лица.
- Dt 26 Kt 02, 05 - начислена е амортизация на непроизводствени обекти, нематериални активи и дълготрайни активи.
Преките парични разходи (50, 52.51) обикновено не се вземат предвид като част от OCR. Изключение може да бъде начисляването на лихви по кредити и заеми, като този метод на начисляване трябва да бъде посочен в счетоводната политика на предприятието.
Отписвам
Всички общи бизнес разходи се събират в парично изражение като дебитен оборот на сметка 26. При затваряне на период те се отписват към основното, обслужващо или спомагателно производство, могат да бъдат включени в себестойността на стоките за продажба, за сметка на бъдещето разходи или частично разпределени към загубата на предприятието. В счетоводството този процес се отразява от следните записи:
- Dt 20, 29, 23 Kt 26 - OCR, включени в себестойността на основното, обслужващото и спомагателното производство.
- Dt 44, 90/2 Kt 26 - общите стопански разходи се отписват в търговските предприятия към финансовия резултат.
Разпределение
Общите бизнес разходи в повечето случаи се отписват подобно на общите производствени разходи, т.е. пропорционално на избраната база. Ако това е от дългосрочен характер, тогава е по-подходящо да ги отнесете към бъдещи периоди. Ще възникнат отписвания в определени части, дължащи се на разходите. Условно променливите общи бизнес разходи могат да бъдат приписани или включени в цената на произведените стоки (в търговските предприятия или тези, предоставящи услуги). Начинът на разпространение се регламентира с вътрешни документи.
1C
В момента отчитането на общите производствени и общите икономически разходи се извършва в счетоводни бази данни и програми на групата 1C. Методите на разпространение се регулират от специални настройки. При изчисляване на разходите за експериментална работа и промишлена поддръжка е необходимо да поставите отметка в квадратчетата срещу одобрената база в раздела „производство“. При отписване като разходи за бъдещи периоди е необходимо да се установи периодът и сумата. За да включите разходите във финансовия резултат, попълнете съответния раздел. Когато се стартира функцията „закриване на период“, общопроизводствените и общите бизнес разходи, натрупани в регистри 25 и 26, автоматично се отписват в дебита на посочените сметки. Този процес формира себестойността на готовия продукт.
В процеса на производство на продукти в предприятието възникват разходи, които не са пряко приписани на конкретен обект на разходите. Те се включват в общопроизводствените разходи. В допълнение към разходите за управление на цехове (отдели, участъци) на основното и спомагателното производство, те включват разходи за експлоатация и поддръжка на машини и оборудване за общопроизводствени цели.
Общите производствени разходи включват:
1. Разходи, предназначени за управление на производството:
Заплата на ръководния апарат на участъци, цехове, ;
Вноски за здравно осигуряване, социални събития;
За заплащане на командировъчните на работниците в обекта и цеха.
2. Амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи за местно и цехово предназначение.
3. Разходи за обслужване на активи за общопроизводствени цели:
Ремонт и експлоатация;
Оперативен лизинг;
Застраховка.
4. Разходи за организиране на производството и подобряване на производствената технология:
Заплатите на служителите;
Вноски в социални фондове;
Разходи, предназначени за подобряване на продуктите, повишаване на тяхната надеждност и други експлоатационни характеристики;
Заплащане на услуги и работа на трети страни.
5. Разходи, предназначени за поддръжка на производствени помещения (осветление, отопление, канализация и водоснабдяване, други комунални разходи) и производствения процес (заплати на общия производствен персонал, удръжки за здравно осигуряване и социални събития).
6. Разходи за безопасност, технологичен контрол, опазване на околната среда и труда.
7. Други разходи:
Липси от щети и загуба на материални ценности;
Разходи за преместване на материали и суровини в рамките на предприятието;
Плащане за престой.
Разпределението на режийните разходи има някои особености. Тъй като тези разходи се класифицират като косвени разходи, икономически е целесъобразно да бъдат разпределени и обвързани с такова понятие като нормална мощност. Тази концепция се отнася до очаквания среден обем производствена дейност, постигнат при условие на нормални дейности за няколко или години. В същото време се взема предвид и планираният обем на производствената поддръжка. Нормалната мощност се определя от организацията независимо. Общите производствени разходи се изчисляват въз основа на стандартния капацитет. Те са разделени на променливи и константи. Съставът и списъкът на тези показатели се определят от предприятието самостоятелно.
Променливите разходи са разходите за експлоатация и поддържане на производството, които варират пропорционално на корекциите в производствените обеми. Те се разпределят на всички обекти на разходите, като се използва избраната база за разпределение (производствени обеми, заплати, часове на работа) въз основа на получения действителен капацитет на предприятието в. По този начин те са напълно включени в себестойността на продукцията.
Фиксираните разходи са разходите за управление и поддържане на производството, които са доста стабилни (въпреки промените в производствените обеми). Те се разпределят по разходни обекти, като се използва специална база (производствени обеми, заплати, часове на работа), въз основа на изчисления нормален капацитет на предприятието. Неразпределените постоянни разходи се включват в себестойността на произведените стоки в периода, в който са възникнали. Реализираните включват разликата между действителните постоянни разходи и техния размер, изчислен по нормалните. Ако в предприятието има няколко цеха или поделения, общите производствени разходи се разпределят според тяхната разбивка.
Отчитането на режийните разходи се основава на:
Избраната база за разпределение на разходите;
Изчислена нормална мощност;
Общата планирана стойност на режийните разходи с разбивката им на постоянни и променливи.
Отчитат се в счетоводна сметка 25 „Общи производствени разходи”.
За какво се брои 25?
Сметка 25 - Общи производствени разходи - е предназначена за записване на стопански операции, които отразяват разходите на организацията, свързани с обслужването на различни производствени активи - както основни, така и спомагателни. Такива разходи могат да включват:
- такива, свързани с поддържане на функционалността на оборудването;
- амортизация;
- плащане на комунални услуги, използвани в производството;
- възнаграждение за тези работници, които са заети в сектора на услугите;
- възнаграждение на изпълнителите, участващи в поддръжката на производството.
Необходимо е основно да се разграничат общите производствени разходи, записани във въпросната сметка, и тези разходи, които се отнасят до общите бизнес разходи, които се записват по сметка 26. Факт е, че общите бизнес разходи включват главно тези разходи, които са свързани с осигуряването на функциониране на системата за управление на предприятието. Примери за такива разходи:
- заплати на мениджъри и техните подчинени (например секретари);
- разходи за софтуер, инсталиран на компютрите на ръководството и подчинените;
- наем на офис;
- услуги на външни адвокати, оценители, одитори.
Следователно общите бизнес разходи не са пряко свързани с производството. Но изпълнението им ще се отрази на ефективността на производството, какъвто е случаят с разходите, записани в сметка 25. Но тъй като производството и управлението са два различни компонента на бизнес процеса, това води до отделно счетоводно отчитане на бизнес операциите, които им съответстват.
Акаунтът активен или пасивен ли е?
Много често срещан въпрос: броенето 25 активно ли е или пасивно? Какъв е основният критерий за класифицирането му като един или друг вид сметка?
Счетоводна сметка 25 е класическа активна сметка. Той записва активи, в този случай представени от общи производствени разходи.
Може да изглежда необичайно, че разходите са активи. Но основната характеристика на актива е неговата насоченост към реализиране на печалба. Извършването на разходи, свързани с осигуряване на производството, отговаря на този критерий. Като инвестира в нещо в производството, компанията се стреми да реализира печалба поради това (дори и да няма гаранция, че направените разходи ще донесат доход, какъвто е случаят например с инвестирането в банков депозит, доходността на което в повечето случаи е гарантирано).
Активните счетоводни сметки, които включват сметка 25, могат да отразяват:
- дебитни транзакции, показващи увеличение на актив (в този случай увеличение на производствените разходи);
- кредитни транзакции, показващи намаление на актив.
Можете да научите повече за същността на дебитните и кредитните транзакции и да се запознаете с други нюанси на изготвяне на счетоводни записи в предприятие от статията.
Не знаете правата си?
Засега нека разгледаме примери за дебитиране и кредитиране на бизнес транзакции с използване на сметка 25 на практика.
Сметка 25 на практика: операции за оборот (и закриване на сметка)
Общият алгоритъм за използване на брой 25 изглежда така:
- През периода на фактуриране, приет в счетоводната политика (например месец), дебитните бизнес операции се записват по сметка 25, отразявайки разходите, свързани с производството. За това може да се използва следното окабеляване:
- Dt 25 Kt 02 - за отразяване на амортизацията;
- Dt 25 Kt 10 - за отразяване на разходите за материали;
- Dt 25 Kt 69, 70 - за отразяване на разходите за труд.
Всяко публикуване съответства на конкретен оправдателен документ. В случай на посочените публикации ще се прилага съответно следното:
- справка за начисляване на амортизация;
- фактури, лимитни карти;
- счетоводни удостоверения за заплати, ведомости за работно време.
- В края на отчетния период сметка 25 се закрива.
Натрупаният оборот се отписва като част от кредитни операции по сметка, съответстваща на характеристиките на производството, към което се разпределят общите производствени разходи. Като цяло това е сметка 20. Използваното осчетоводяване е: Dt 20 Kt 25. Основният подкрепящ документ е извлечението за регистрация и разпространение на общото производство.
Използването на публикации по сметка 25 има редица нюанси, които си струва да бъдат разгледани.
Прилагане на графа 25: нюанси
Когато правите записи със сметка 25, трябва да имате предвид, че:
- Използването на акаунта може да е предмет на индустриални разпоредби.
Например в селското стопанство уреждащият нормативен акт, който регулира счетоводството за сметка 25, е Заповед № 654 на Министерството на земеделието на Русия от 13 юни 2001 г. Тази заповед съдържа препоръчителни подсметки, които се прилагат в зависимост от конкретния вид дейност на земеделската организация.
- Ако разходите по сметка 25 се отнасят едновременно до два вида производство, основната (сметка 20) и спомагателната (сметка 23), което е възможно, ако говорим например за обща електропроводна линия, тогава в края на могат да се правят записи за два месеца, което ви позволява да отписвате разходи за двата вида продукция едновременно.
Размерът на разходите, записани във всеки кредитен запис за сметка 25, в този случай може да се изчисли, например, въз основа на съотношението на заплатите на работниците във всяка от индустриите.
Избраният метод за разделяне на разходите за различни видове продукция трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика.
Общите производствени разходи са пряко свързани с технологичните процеси, в рамките на които се произвеждат продукти в предприятието. Тези разходи се отразяват в активна сметка 25 и след това се отписват в основната производствена сметка.
В края на краищата, общите производствени разходи включват онези разходи, свързани с производството, които не могат да бъдат пряко приписани на определен вид продукт. Следователно отговорът на въпроса дали общите производствени разходи могат да бъдат класифицирани като непреки разходи ще бъде положителен. В крайна сметка, ако общите производствени разходи са преки, тогава те трябва да се вземат предвид директно като разходи за основното производство, а не да се събират предварително по сметка 25 „Общи производствени разходи“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n). Общопроизводствените разходи включват само такива други производствени разходи, връзката между които и конкретния вид произвеждан продукт не е очевидна.
В същото време съставът на режийните разходи може да включва фиксирана част от разходите и променливи режийни разходи.
Бюджет на общите разходи
В говорихме за оценки на производствените разходи, които се изготвят за планиране и управление на разходите. В същото време тази оценка може отделно да подчертае разходите за основно производство, общите производствени разходи и разходите от друг характер. Организацията разработва формуляра за обща оценка на производствените разходи независимо въз основа на конкретни нужди от детайли.
Счетоводна сметка 25 „Общи производствени разходи” се използва за генериране на разходи, които се включват в себестойността на произведената продукция/услуга не пряко, а косвено. Какви разходи са отразени в тази сметка? Как се закрива сметка 25? Нека да разгледаме окабеляването, използвайки типични примери.
Характеристика на сметка 25
Сметка 25 „Общи производствени разходи“ е предназначена за натрупване и последващо отписване на разходите за обслужване на основното и спомагателното производство на предприятието. Данните са обобщени за отчетния период с разпределение за продукцията към крайната дата. Какви разходи могат да бъдат отнесени към счетоводна сметка 25? Списъкът на разходите се определя във всяка организация самостоятелно, в зависимост от спецификата на икономическата дейност.
На сметката 25 могат да се вземат предвид следните видове разходи:
- Заплати на служителите в помощната служба.
- Амортизационни отчисления и разходи за ремонт на дълготрайни активи и други обекти, използвани в производствения процес.
- Експлоатация и поддръжка на работни съоръжения и машини.
- За застраховка на производствено оборудване.
- Комунални разходи за отопление, електроенергия и други видове разходи за поддръжка на производствени помещения.
- Осигурителни вноски от заплатите на работниците от спомагателното производство.
- Транспортни разходи.
- Други подобни разходи.
Аналитичното счетоводство е възможно по отдели (отдели, цехове) на организацията, видове и позиции на разходите. Разходите, събрани по сметка 25, не се отписват директно към себестойността на продуктите, а само чрез сметка 20 или, както и 29.
25 сметка в счетоводството е...
Препоръчително е да използвате счетоводната сметка за събиране и разпределение 25 в онези производствени предприятия, чиято дейност включва производството на широка гама от продукти. В такива организации разпределението на сметка 25 се извършва пропорционално на стойността на базовия показател за отчетния период. В този случай избраният метод на отписване трябва да бъде одобрен в счетоводната политика на предприятието, като се вземат предвид изискванията, установени в методическите препоръки за различни отрасли - строителство, нефтохимически, химически комплекс и др.
Ако обемът на производството е малък и съответно има малко обекти на изчисление, е разрешено да не се използва сметката. 25 и незабавно отпишете разходите към сметка 20 или 23. Този метод обаче не винаги е надежден за определяне на точната себестойност на продукцията и контролиране на оценките на разходите. Поради това се препоръчва да се извърши традиционното приключване на сметка 25 - осчетоводяванията са дадени по-долу.
Подсметки към сметка 25:
- 25.1 „Поддръжка и експлоатация на машини/оборудване“ – има за цел да обобщи данните за разходите за поддържане на функционалността на производственото оборудване.
- 25.2 „Общи цехови разходи” - използва се за генериране на информация за поддръжката и управлението на основните и спомагателните производствени звена.
Въпросната счетоводна сметка се класифицира като активна, тъй като дебитът на сметка 25 се увеличава с реално извършените разходи от кореспонденция от – , 05, 04, , 21, 19, 16, 23, , 29, 69, 70, , 71, 79, 76, , , 96 броя. И отписването се извършва по заема по сметката. 25 в кореспонденция с разходни сметки - 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.
Как да закрия акаунт 25
Закриването на сметка 25 (осчетоводяванията в нашия пример) се извършва най-често пропорционално на преките разходи за заплати на служителите, участващи в основното производство. Освен това е възможно да се използват приходи или преки материални разходи като основен показател. Изборът на оптимален метод се извършва от предприятието самостоятелно; необходимо е да се консолидира методологията в счетоводната политика.
Осчетоводявания към сметка 25: пример
Да приемем, че за май счетоводителят на организацията е приписал следните видове разходи към сметка 25:
- D 25 K 70 – 200 000 rub. за заплати на персонала.
- D 25 K 69 – 61 600 rub. за застрахователни премии.
- D 25 K 02 – 50 000 rub. за амортизация на ДМА.
- D 25 K 60 – 70 000 rub. за комунални разходи.
Общо: 381 600 rub.
В същото време организацията разполага с 2 производствени цеха. Как да закрия сметка 25? За основа се приема заплатата на основните работници в размер на 700 000 рубли, където
- Семинар 1 - 330 000 rub.
- Семинар 2 - 370 000 rub.
Разпределение на акаунта 25 направени така:
- Семинар 1 – 179 897 rub. = 381 600 / 700 000 х 330 000 rub.
- Цех 2 – 201 703 рубли. = 381 600 / 700 000 х 370 000 rub.
Заключение - в тази статия научихме как да затворим сметка 25 и дали е възможно да водим счетоводство, без да я използваме. Когато избирате основен индикатор, не забравяйте, че като цяло трябва да се съсредоточите върху отрасловите специфики на руските предприятия и счетоводната политика на всяка компания поотделно.