Udhëzimet
për punën e kursit
"Kontabiliteti dhe kontabiliteti 1C"
për studentët e grupeve ME 61,62 dhe EM 61.
Departamenti i Ekonomisë Matematikore
Qëllimi kryesor i punës së kursit në kursin "Kontabiliteti dhe Kontabiliteti 1-C" nuk është aq shumë zotërimi i aftësive të mbajtjes së llogarive të kontabilitetit dhe hartimit të dokumentacionit raportues, por kuptimi i informacionit financiar dhe ekonomik që regjistrohet nga kontabiliteti, me synimi i modelimit matematik të proceseve të veprimtarisë ekonomike të ndërmarrjes.
Udhëzimet përbëhen nga dy pjesë. Pjesa e parë jep informacion bazë në lidhje me strukturën e bilancit të ndërmarrjes, pasqyrën e fitimit dhe humbjes, si dhe jep treguesit kryesorë të analizës së informacionit kontabël. Pjesa e dytë i kushtohet analizës së punës së kursit.
Pjesa 1. Informacioni bazë.
1.1. Bilanci i gjendjes. Ekuacioni i bilancit.
1.2. Raporti i fitimeve dhe humbjeve.
1.3. Analiza e gjendjes financiare të ndërmarrjes.
Pjesa 2. Udhëzime për përfundimin e lëndëve.
2.1. Thelbi i punës së kursit.
2.2. Një shembull i përfundimit të detyrës së parë.
2.3. Një shembull i përfundimit të detyrës së dytë.
Informata themelore.
Bilanci i gjendjes. Ekuacioni i bilancit
Formimi i bilanceve është një nga detyrat më të rëndësishme të kontabilitetit. Përgjithësimi i informacionit në bilanc na lejon të identifikojmë pozicionin financiar dhe pasuror të një njësie ekonomike. Kjo arrihet nga grupimi i dyfishtë i objekteve të vëzhgimit të kontabilitetit:
· sipas rolit të tyre funksional në procesin e prodhimit, aktiviteteve ekonomike dhe financiare (përmbajtja ekonomike e ekuacionit të bilancit);
· sipas burimeve të formimit të pasurisë së një njësie biznesi (qasja ligjore).
Bilancet janë krijuar për të pasqyruar pozicionin financiar të një njësie ekonomike në momente të caktuara kohore: datën e krijimit të organizatës; fillimi dhe fundi i periudhës raportuese; datat e përgatitjes së pasqyrave financiare të ndërmjetme; në rastet e falimentimit, likuidimit, riorganizimit, për marrjen e vendimeve drejtuese dhe thjesht kur lind një nevojë e tillë.
Baza e sistemit të informacionit të kontabilitetit për çdo periudhë raportuese ose të ndërmjetme është bilanci në hyrje. Faktet e mëvonshme të jetës ekonomike ndryshojnë treguesit e bilancit. Kontabiliteti identifikon, vlerëson, klasifikon dhe regjistron transaksionet e biznesit sipas parimeve të pranuara përgjithësisht, i pasqyron dhe i grumbullon ato në sistemet e kontabilitetit dhe i bashkon ato për të hartuar bilancet e reja.
Bilanci mund të krahasohet me një pamje të gjendjes financiare të ndërmarrjes, e cila pasqyron dy imazhe me përmasa të barabarta:
· çfarë ka ndërmarrja;
· nga cilat burime u shfaq kjo pronë.
Gjatë ndërtimit të bilanceve, duhet të merren parasysh parimet e mëposhtme:
Vlerë monetare– treguesit paraqiten në një masë të vetme monetare që përgjithëson objektet e vëzhgimit kontabël në një model informacioni homogjen.
Pronë e veçantë - bilanci ka të bëjë me ndërmarrjen, dhe jo me personat e lidhur me të (pronarët, kreditorët, debitorët, etj.); Aktivi merr parasysh pronën në pronësi të ndërmarrjes ose nën kontroll të plotë.
Vazhdimësia - Periudha kohore gjatë së cilës do të ekzistojë ndërmarrja nuk dihet, likuidimi i saj nuk është planifikuar.
Kontabiliteti me kosto - aktivet paraqiten në bilanc me shumat e paguara ose që duhen paguar për t'i blerë ato (kosto origjinale), dhe jo me çmimet aktuale të tregut.
Dualitetet - Koncepti i dualitetit është evident nga fakti se aktivet në anën e majtë të bilancit janë të barabarta me totalin e kapitalit të vet dhe kapitalin e marrë hua në anën e djathtë.
Bilanci si element i metodës së kontabilitetit kurorëzon procedurën e përpunimit të të dhënave kontabël, duke i përmbledhur ato në një model informacioni të gjendjes financiare të një njësie ekonomike. Informacioni i këtij modeli, i paraqitur në formën e treguesve raportues të linjave të bilancit të formës kryesore të raportimit financiar, është një burim i rëndësishëm në vlerësimin e funksionimit të një njësie ekonomike, të prodhimit të saj, aktiviteteve ekonomike dhe financiare që synojnë përmirësimin ose zhvillimin. i gjithë sistemi i menaxhimit të ndërmarrjes. Bazuar në të dhënat e paraqitura në bilanc, përdoruesit e interesuar kanë mundësinë të studiojnë disponueshmërinë, vendosjen dhe përdorimin e burimeve, aftësinë paguese dhe stabilitetin financiar të organizatave dhe në këtë mënyrë të plotësojnë nevojat e informacionit. (shih pikën 1.3.)
Elementi kryesor i bilancit (njësia e informacionit të pasqyruar në të) është zëri i bilancit (rreshti). Zëri i bilancit korrespondon me një tregues që karakterizon lloje të caktuara të burimeve ekonomike (aseteve) dhe burimeve të formimit të tyre (kapitali i pronarit dhe kapitali ose detyrimet e tërhequr).
Në kontabilitetin rus, bilanci ndërtohet bazuar në ekuacionin e dualitetit (Aktivet = Kapitali + Detyrimet).
Zërat e bilancit kombinohen në grupe. Baza e një kombinimi të tillë është përmbajtja ekonomike e zërave të bilancit. Marrëdhëniet vertikale ndërmjet zërave të aktiveve të bilancit sugjerojnë rregullimin e tyre sipas nivelit të likuiditetit. Në fillim pasqyrohen zërat më pak likuidë si aktivet jomateriale, aktivet fikse, investimet kapitale etj., dhe në fund më likuidët (para në dorë, në llogaritë rrjedhëse dhe valutore etj.).
Detyrimet e bilancit, si aktivet, grupohen sipas parimit të rritjes së urgjencës së shlyerjes së detyrimeve. Fillon me themelimin e ndërmarrjes me fondet e veta pronarët e investuar në ndërmarrje - kapitali i autorizuar. Ky zë detyrimi, i quajtur edhe burimet financiare të ndërmarrjes, është më i qëndrueshëm. Kapitali i autorizuar i një ndërmarrje konsiderohet i formuar kur pjesëmarrësit ose aksionarët japin kontributet e tyre; vlera e tij mund të ndryshohet vetëm me vendim të pronarëve së bashku me ndryshimet në dokumentet përbërëse dhe statutore të ndërmarrjes. Shuma e kapitalit të autorizuar të një ndërmarrje është baza e stabilitetit të tregut të saj dhe për të mbrojtur interesat e palëve të treta që bëjnë biznes me këtë ndërmarrje, kjo bazë nuk duhet të cenohet.
Kapitali i autorizuar ndiqet nga zëra më pak të qëndrueshëm të kapitalit, pastaj detyrimet që duhet të shlyhen në më shumë se një vit, dhe detyrimi i bilancit përfundon me hua dhe llogari të pagueshme afatshkurtra, zëra që mund të ndryshojnë vlera dhe aksione. në totalin e monedhës së bilancit në një kohë shumë të shkurtër.
Marrëdhëniet vertikale të zërave të aktiveve të bilancit ndikojnë në rendin e rregullimit të zërave të pasivit të bilancit. Kjo lehtësohet nga marrëdhëniet horizontale ndërmjet zërave të bilancit të aktiveve dhe detyrimeve. Për shembull, aktivet fikse blihen nga burimet e fondeve të veta ose detyrimet afatgjata, dhe detyrimet korente përdoren kryesisht për të rimbushur aktivet rrjedhëse të një njësie ekonomike.
Figura tregon marrëdhëniet horizontale midis seksioneve individuale të bilancit.
 |
|||
Seksioni I Kapitulli III
Mjetet afatgjata Kapitali dhe rezervat
Seksioni IV
detyra afatgjata
Seksioni II
Kapitulli
V
Mjetet rrjedhëse Detyrimet rrjedhëse
Karakteristikat e zërave të aktivit
Procesi i gjenerimit të të dhënave të bilancit përfshin një numër të madh punimesh kontabël të një natyre të gjerë. Puna përgatitore përfshin inventarizimin dhe rregullimin e bilanceve në llogaritë e kontabilitetit, sqarimin e vlerës së pasurisë dhe detyrimeve, formimin e fondeve dhe rezervave të parashikuara nga politikat e kontabilitetit ose rregulloret aktuale, sqarimin e të ardhurave dhe shpenzimeve midis periudhave të raportimit të vlerësuar, identifikimin e financave përfundimtare. rezultat i punës së organizatës dhe reformimi i bilancit, përgatitja e pasqyrës së qarkullimit, e cila duhet të përfshijë të gjitha shënimet rregulluese (hyrjet e korrigjuara për transaksionet e vitit raportues korrigjohen me anulim; për transaksionet e viteve të mëparshme, përveç hyrjes së kthimit , rregullohet shuma e fitimit). Të gjitha procedurat e mësipërme duhet të kryhen vetëm gjatë përgatitjes së bilancit vjetor. Bilancet periodike përpilohen në bazë të të dhënave aktuale të librit kontabël.
Formulari nr. 1 është hartuar në fund të periudhës raportuese dhe është një sintezë e bilancit të hapjes për llogaritë e hapura gjatë vitit bazuar në regjistrimet në llogaritë kontabël, të cilat duhet të mbulojnë plotësisht procesin e biznesit dhe të pasqyrojnë saktë aktivitetet financiare dhe ekonomike. bazuar në marrëdhënien midis dukurive ekonomike (që pasqyrohet në korrespondencën e saktë të llogarive).
Meqenëse bilanci përfundimtar formohet si rezultat i proceseve financiare dhe ekonomike, transaksioneve individuale dhe dukurive ekonomike, baza e përpilimit të tij janë të dhënat e regjistrave kontabël: libri kryesor, fleta e qarkullimit, ditarët e porosive dhe pasqyrat ndihmëse. Në bazë të këtyre regjistrave, plotësohet Libri Kryesor, ku qarkullimi i kredisë së llogarisë tregohet si një shumë totale dhe merret nga të dhënat e ditarit përkatës të porosive, dhe qarkullimi i debitit jepet në kontekstin e një numri llogarish dhe mund të të mblidhen nga një numër revistash porosish. Bazuar në këto xhiro dhe bilanc të periudhës së mëparshme, llogariten tepricat në fund të periudhës. Këto bilanc, pas rakordimit me të dhënat e regjistrave kontabël analitikë dhe sintetikë, përdoren për të gjeneruar të dhëna nga formulari nr.1. Në ndërmarrjet e vogla që mbajnë shënime në formë të thjeshtuar për hartimin e bilancit, përdoret Libri i Kontabilitetit të Transaksioneve të Biznesit. Regjistrat e kontabilitetit mund të ekzistojnë në formën e një baze të dhënash kompjuterike, dhe programet për përpunimin e informacionit të kontabilitetit që përputhen me rregullat e kontabilitetit ju lejojnë të shmangni punën rutinë dhe të dhënat e bilancit gjenerohen pasi korrespondenca e llogarive dhe shumat futen në format standarde të dokumenteve parësore.
Të gjithë artikujt e formularit nr. 1 janë paraqitur në një kontekst kohor: kolona 3 - “Në fillim të vitit”; Kolona 4 – “Në fund të periudhës (viti, tremujori). Të dhënat e bilancit në fillim të vitit janë identike me të dhënat përfundimtare të bilancit të periudhës së mëparshme raportuese (Për shkak të zbatimit të kërkesës së vazhdimësisë) dhe janë formuar në mënyrë të ngjashme.
Mbështetur në parimin e ndërtimit të bilancit në sekuencën e rritjes së likuiditetit të aktiveve dhe lëvizshmërisë së detyrimeve, aktivi i formularit nr.1 hapet me rubrikën “Aktivet afatgjata”, ku përfshihen pasuritë dhe të drejtat e natyrave të ndryshme. Kombinimi i tyre në një seksion ka ndodhur për shkak të përkatësisë së tyre në fondet më pak likuide.
Nënseksioni “Aktivet e paprekshme” pasqyron vlerën e objekteve jotradicionale që nuk kanë formë fizike, por kanë aftësi të gjenerojnë të ardhura. Një tipar i këtyre objekteve është aftësia për t'i përdorur ato për një periudhë të gjatë (më shumë se një vit), si dhe një shkallë e lartë e pasigurisë në masën e fitimit të mundshëm nga përdorimi i tyre. Ky lloj prone përfshin koston e pronësisë intelektuale dhe lloje të ndryshme të të drejtave (patentat, licencat, të drejtat për përdorimin e burimeve të ndryshme, shpenzimet organizative, produktet softuerike, etj.).
Ajo pasqyrohet në bilanc minus amortizimin e përllogaritur (sipas rregullit të vlerësimit neto). Kostoja e aktiveve jomateriale përmes amortizimit përfshihet në koston e prodhimit dhe shpërndarjes (për aktivet e organizatave tregtare dhe ndërmjetëse). Amortizimi llogaritet në mënyrë të barabartë dhe mujore, bazuar në jetëgjatësinë e dobishme të objektit, llogaritet norma e amortizimit mujor, nëse jeta e dobishme nuk mund të përcaktohet, merret e barabartë me dhjetë vjet, norma e zbritjes përcaktohet si koeficient i koston origjinale të objektit pa TVSH dhe numrin e muajve të përdorimit të dobishëm. Për aktivet jomateriale, vlera e të cilave nuk ulet me zbritjen e kohës, nuk llogaritet amortizimi (shpenzime organizative, marka tregtare, marka shërbimi, etj.). Për objektet tërësisht të amortizuara ndërpritet amortizimi.
Nënseksioni "Aktivet fikse" shfaq të dhëna për asetet fikse, si ato operative ashtu edhe ato të fiksuara. Objektet e këtij lloji përfshijnë: ndërtesat, strukturat, pajisjet, pajisjet shtëpiake, etj.
Asetet fikse përfshihen në mënyrë të përsëritur në procesin e prodhimit dhe përfaqësojnë koston e investimeve afatgjata. Ashtu si aktivet jo-materiale, aktivet fikse pasqyrohen në bilanc me vlerën e tyre të mbetur, d.m.th. sipas kostove faktike të blerjes dhe ndërtimit të tyre minus amortizimin e akumuluar mbi to. Një ndryshim në koston origjinale lejohet në rastet e mëposhtme: rindërtim, modifikim, pajisje shtesë, likuidim të pjesshëm, etj.
Duhet të theksohet se aktivet fikse përfshijnë vetëm objekte kostoja e të cilave tejkalon njëqindfishin e pagës minimale. Amortizimi nuk llogaritet për një numër aktivesh fikse. Objektet e këtij lloji përfshijnë: objektet e stokut të banesave, përmirësimet e jashtme të marra pa pagesë, objektet, pronat e konsumatorit të të cilave nuk ndryshojnë me kalimin e kohës, etj.
Objektet kostoja e të cilave nuk amortizohet përfshijnë tokën dhe objektet e menaxhimit të mjedisit. Në bilanc, aktivet fikse pasqyrohen me vlerën e tyre të mbetur dhe ndodhen në rreshtat 120; 121; 122 (Treguesi i rreshtit 120 llogaritet si shuma e treguesve të rreshtave 121 dhe 122). Treguesi i linjës 120 mund të përcaktohet sipas të dhënave të Librit Kryesor si diferencë midis shumës së tepricave në llogaritë “Aktive fikse” dhe “Të ardhura nga investimet në pasuri materiale” dhe teprica në llogarinë “Amortizim i aktiveve fikse”.
Nënseksioni “Ndërtimi në vazhdim” përfshin vetëm një linjë bilanci, e cila pasqyron tepricat në llogaritë “Pajisjet për instalim”, “Investimet kapitale”, “Shlyerjet për paradhëniet e lëshuara”.
Sipas këtij neni, ndërmarrja pasqyron koston e ndërtimit të papërfunduar në formën e një tepricë të kostove të investimit kapital mbi koston e objekteve të vëna në punë, shumën e paradhënieve të lëshuara në lidhje me investimet kapitale, etj. Ky nen pasqyron gjithashtu interesin për një kredi të marrë nga një organizatë për qëllimin e blerjes së aktiveve fikse përpara vënies në punë të tyre, tatimin për blerjen e automjeteve, kostot e dorëzimit për instalimin e pajisjeve dhe kosto të tjera.
Nënseksioni “Investimet financiare afatgjata” përfshin nenet e mëposhtme: “investime në filiale”, “investime në shoqëri të varura”, “investime në organizata të tjera”, “hua të dhëna organizatave të tjera për një periudhë më shumë se 12 muaj”.
Këta zëra tregojnë investime në kapitalin e kushtëzuar të organizatave të tjera, në letra me vlerë të shtetit dhe të personave juridikë, si dhe lloje të ndryshme kredish të dhëna për një periudhë më shumë se një vit.
Burimi i informacionit gjatë plotësimit të zërave të bilancit është Libri kryesor për llogaritë “Investimet financiare afatgjata” dhe “Rezervat e vlerësimit”, kjo e fundit në nënllogarinë “Rezervë për zhvlerësim të investimeve në letra me vlerë”.
Seksioni “Aktivet afatgjata” përfundon me artikullin “Aktivet e tjera afatgjata”, ku merren parasysh pasuritë që nuk pasqyrohen në nenet e tjera të seksionit.
Pasi të keni plotësuar të gjithë artikujt në seksionin në fillim dhe në fund të vitit duke përdorur burimet e duhura të informacionit (të dhënat analitike të kontabilitetit, regjistrat sintetikë të kontabilitetit), duhet të gjeni shumën totale të aktiveve afatgjata të ndërmarrjes. Për ta pasqyruar atë, ekziston një artikull "Totali për Seksionin I." Treguesi për këtë artikull, i vendosur në bilanc në rreshtin 190, është shuma e treguesve të të gjithë nënseksioneve dhe neneve individuale të seksionit "Aktivet afatgjata". ” në fillim (kolona 3) dhe në fund (kolona 4) të vitit në përputhje me rrethanat, kështu, treguesi i rreshtit 190 llogaritet duke llogaritur si shumë e të dhënave për rreshtat 110; 120; 130; 140; 150.
Seksioni tjetër i aktiveve të bilancit është seksioni "Aktivet rrjedhëse". Këtu paraqesim pronën që është në qarkullim, d.m.th. në procesin e veprimtarisë ekonomike, duke ndryshuar formën materiale natyrore dhe duke u kthyer rregullisht në para. Procesi i qarkullimit të fondeve shkon në dy drejtime, nga ana tjetër, prona me shkallë të ulët likuiditeti e fiton atë në procesin e qarkullimit, nga ana tjetër, fondet e shoqërisë, të cilat kanë likuiditet absolut, marrin formën e rezervës. .
Seksioni II i bilancit përfshin nënseksionet e mëposhtme: “Inventarët”, “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera”, “Llogaritë e arkëtueshme për pagesat e pritura më shumë se 12 muaj pas datës së raportimit”; “Të arkëtueshmet për të cilat priten pagesa brenda 12 muajve pas datës së raportimit”, “Investimet financiare afatshkurtra”; "Fondet e debitit"; "Aktive të tjera rrjedhëse".
Në nënseksionin "Inventarët", ndërmarrja pasqyron mbetjet e lëndëve të para, lloje të ndryshme materialesh, pajisje shtëpiake, punë në vazhdim, produkte të gatshme, mallra, etj. Nënseksioni hapet me artikullin “Lëndët e para dhe vlerat e tjera të ngjashme”, ku pasqyrohen pasuritë materiale të regjistruara në llogaritë: “Materiale”, “Prokurimi dhe blerja e materialeve”. “Devijim në koston e materialeve” “Artikuj me vlerë të ulët dhe me konsum të lartë”; "Veshja e MBP".
Shuma e bilanceve për këtë zë të bilancit varet nga metoda e shlyerjes së kostos aktuale të zgjedhur gjatë formimit të politikës kontabël. Materialet e të njëjtit lloj mund të blihen me çmime të ndryshme; si rezultat, bilancet do të regjistrohen me vlera të ndryshme; është e nevojshme të përcaktohet vlera e materialeve të mbetura pas shlyerjes së disa prej tyre për prodhim. Ekzistojnë tre metoda të përcaktimit: me koston e blerjeve të para (FIFO); me koston e blerjeve të fundit (LIFO); me kosto mesatare. Gjatë përdorimit të metodës LIFO, tepricat vlerësohen me koston e blerjeve të para, gjë që, në kushtet e rritjes së çmimeve të materialeve, çon në ulje të fitimeve dhe nënvlerësim të vlerës së inventarëve. Me metodën FIFO, bilancet vlerësohen në mënyrë të kënaqshme sipas kërkesës së realitetit.
Në artikullin tjetër të nënseksionit "Inventarët", organizata pasqyron balancën e artikujve me vlerë të ulët dhe të veshjeve. Kjo lloj pasurie përfshin pajisje shtëpiake dhe prodhimi, lloje të ndryshme artikujsh me vlerë të ulët që shërbejnë si mjete pune, por për shkak të pronave të tyre përfshihen në kapital qarkullues. Artikujt me vlerë të ulët dhe të veshur përfshijnë artikuj që zgjasin më pak se një vit (pavarësisht kostos) dhe kushtojnë në datën e blerjes më pak se 100 herë paga minimale. Ndërmarrjeve dhe organizatave u jepet e drejta për të vendosur një kufi më të ulët të kostos.
Artikujt me vlerë të ulët dhe të konsumuar (IBP) nuk mund të përfshijnë makineri bujqësore, bagëti të punës dhe prodhuese.
Artikulli tjetër në nënseksion është artikulli "Kostot në punë në vazhdim". Në të, ndërmarrja pasqyron kostot e llogaritura në llogaritë e kostos: "Prodhimi kryesor", "Prodhimi ndihmës", "Produktet gjysëm të gatshme të prodhimit të vet", "Fazat e përfunduara të punës në vazhdim", "Punë jo-kapitale" . Përveç kësaj, ky zë i bilancit pasqyron edhe kostot e shpërndarjes (për organizatat e angazhuara në aktivitete tregtare dhe ndërmjetësuese).
Artikulli “Produkte të gatshme dhe mallra për rishitje” pasqyron koston e produkteve që kanë përfunduar ciklin e prodhimit, si dhe mallrat e blera për rishitje.
Mallrat e shitura me komision pasqyrohen në llogarinë “Mallrat e dërguara” dhe nuk pasqyrohen në këtë zë të bilancit. Mallrat e pranuara për komision nuk janë pasqyruar fare në bilanc.
Duhet shtuar se produktet e gatshme të konsumuara në vetë ndërmarrjen për nevojat e prodhimit nuk mund të llogariten në këtë zë të bilancit; ato llogariten në llogaritë e materialeve, produkteve intermodale, produkteve gjysëm të gatshme, etj.
Rreshti (216) i bilancit përmban zërin “Mallra të dërguara”. Në të, organizata pasqyron koston e mallrave dhe produkteve të dërguara te klientët, por para transferimit të të drejtave të pronësisë që i përkasin ndërmarrjes. (Produktet dhe mallrat kontabilizohen sipas këtij neni të Formularit Nr. 1 derisa transaksioni i blerjes dhe shitjes të zyrtarizohet plotësisht me dokumentet përkatëse).
Zëri tjetër në bilanc është zëri "Shpenzime të shtyra", i cili pasqyron shumat e shpenzimeve të bëra nga organizata në periudhën raportuese, por që i nënshtrohen shlyerjes në vitet e ardhshme raportuese gjatë periudhës me të cilën ato lidhen.
Shpenzimet e ardhshme mund të përfshijnë gjithashtu: shpenzimet për përgatitjen dhe zhvillimin e prodhimit, pagesat e qirasë për periudhat pasuese kohore, shpenzimet për riparimin e aseteve fikse, nëse organizata nuk krijon një fond riparimi, abonim në revista periodike, shpenzime për trajnim dhe edukim. të specialistëve.
Nënseksioni tjetër i kapitalit qarkullues është artikulli “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera”.
Kjo pasqyron shumën e tatimit mbi vlerën e shtuar (TVSH) mbi asetet materiale të blera dhe akcizën për mallrat e akcizës. Faturat e furnizuesit theksojnë veçmas shumat e TVSH-së që i nënshtrohen debitimit në llogarinë 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera” në kontekstin e nënllogarive përkatëse (TVSH për sipërmarrjet e vogla të blera të biznesit, TVSH-në mbi materialet, TVSH-në për punët dhe shërbimet, etj.)
Nënseksioni "Inventarët" përfundon me artikullin "inventarët dhe kostot e tjera". Ky zë pasqyron inventarët dhe kostot që nuk pasqyrohen në zërat e tjerë të nënseksionit. Një pjesë e shpenzimeve të biznesit që lidhen me bilancin e produkteve të padërguara dhe mallrave të pashitura mund të pasqyrohen këtu.
Dy nënseksionet e mëposhtme të aktiveve rrjedhëse pasqyrojnë shumën e të arkëtueshmeve të ndërmarrjes (organizatës), e cila regjistrohet në llogaritë e shlyerjes.
Shumica dërrmuese e llogarive të arkëtueshme janë borxhe nga blerësit dhe klientët për produktet dhe mallrat e gatshme. Kështu, fondet e ngrira të ndërmarrjes në shlyerje përfaqësojnë një hua tregtare që lehtëson procesin e formimit të rezervave dhe kostove të saj për ndërmarrjen palë.
Në bilanc, vlera e pasurisë në llogaritje paraqitet në dy nënseksione: “Llogaritë e arkëtueshme, pagesat për të cilat priten më shumë se 12 muaj pas datës së raportimit” dhe “Llogaritë e arkëtueshme, pagesat për të cilat priten brenda 12 muajve pas datës së raportimit. data e raportimit.”
Neni i parë i nënseksioneve është artikulli "blerësit dhe klientët", i cili pasqyron koston e mallrave të dërguar, punën e kryer dhe shërbimet e kryera sipas kontratës deri në pagesën nga blerësi ose klienti.
Neni tjetër i nënseksioneve pasqyron borxhin e blerësve dhe klientëve, të siguruar nga faturat e marra.
Rreshti 273 përmban zërin “borxhi i filialeve dhe shoqërive të varura”. Kjo pasqyron gjendjen e shlyerjeve ndërmjet bilancit ndërmjet kompanisë kryesore dhe filialeve të varura. Gjendja e zgjidhjes mund të jetë ose aktive ose pasive. Aktivi i bilancit pasqyron bilancin e borxhit të kompanive të filialeve (të varura) ndaj shoqërisë dominuese, mëmë.
Si pjesë e të arkëtueshmeve afatshkurtra, ekziston një artikull "borxhi i pjesëmarrësve (institucioneve) për kontribute në kapitalin e autorizuar". Ai tregon statusin e vendbanimeve me themeluesit.
Llogaria 75 "Shlyerjet me themeluesit" pasqyron gjithashtu përllogaritjen e dividentëve ndaj palëve të treta (burimi është fitimi i pashpërndarë), prandaj, nëse llogaria ka një bilanc kredie, atëherë kjo shumë borxhi merret parasysh në anën e detyrimit të bilancit. fletë si pjesë e llogarive të pagueshme.
Zëri tjetër në nënseksionet e llogarive të arkëtueshme është zëri "Avanset e lëshuara". Në kushtet moderne ekonomike, palët e kundërta të ndërmarrjeve ndonjëherë kërkojnë paradhënie dhe parapagime për produkte, mallra, punë ose shërbime, si për të gjithë shumën e transaksionit ashtu edhe pjesërisht.
Ky seksion mund të plotësohet në bazë të të dhënave analitike mbi gjendjen e të dy nënseksioneve të llogarive të arkëtueshme ose në mungesë të ndonjë lloji të saj.
Seksionet e llogarive të arkëtueshme përfundojnë me zërin “Debitorë të tjerë”. Në përputhje me rregullat për ndërtimin e një bilanci, këtu pasqyrohen borxhet ndaj ndërmarrjes nga persona të ndryshëm juridikë dhe individë, agjenci qeveritare, të cilat nuk pasqyrohen në nenet e tjera të nënseksionit. Për shembull, këtu mund të pasqyrohet shuma e borxhit për pretendimet, bilanci i shlyerjeve me buxhetin për mbipagesën e taksave, si dhe bilanci i pagesave ekstra-buxhetore, borxhi ndaj ndërmarrjes së punonjësve që kanë marrë kredi, borxhi ndaj llogaridhënësve. personat për shumat që u janë lëshuar.
Ndarja tjetër e aktiveve rrjedhëse është grupi i neneve “Investimet financiare afatshkurtra. Investimet e bëra nga organizata për një periudhë jo më shumë se një vit janë paraqitur këtu. Zërat “Investime në shoqëritë e varura” pasqyrojnë shumën e investimeve të organizatave në llogarinë e investimeve të bilancit.
Nënseksioni i investimeve afatshkurtra përfundon me artikullin “Investime të tjera financiare afatshkurtra”. Këtu mund të përfshihen investimet e ndërmarrjes në letra me vlerë të elementeve të ndryshëm, kreditë e dhëna nga ndërmarrja për organizatat e ndërtimit.
Shuma totale e fondeve në nënseksionin "Investimet financiare afatshkurtra" në përputhje me strukturën e bilancit mund të gjendet duke shtuar aritmetikisht të thjeshtë të shumave të bilanceve për të gjithë zërat e nënseksionit (kjo është e vërtetë edhe për nënseksionet e tjera të çdo pjese të bilancit).
Nënseksioni tjetër i kapitalit qarkullues është grupi i artikujve "Paratë e gatshme", i cili pasqyron pronën që më së shpeshti ka likuiditet absolut, d.m.th., në formën e monedhës së Federatës Ruse; përveç kësaj, këtu përfaqësohet edhe prona më pak likuide, si p.sh. si valutë të huaj.
Sipas nenit "para të gatshme" të ndërmarrjes. Organizatat pasqyrojnë shumën e fondeve të kontabilizuara në llogarinë 50 “Cash”.
Në zërin “llogaritë rrjedhëse” shuma e pasqyruar kontabilizohet në llogarinë 51 “Llogari rrjedhëse”. Debiti i kësaj llogarie pasqyron marrjen e fondeve, dhe kredia pasqyron fshirjen.
Në nenin vijues të nënseksionit – “Llogaritë valutore” – pasqyrohet shuma e fondeve në valutë, e cila regjistrohet në llogarinë 52 “Llogaria valutore”.
Zëri “Fonde të tjera” pasqyron fondet e mbajtura në llogari të veçanta bankare në formën e dokumenteve monetare dhe shumën e transfertave në tranzit. Kontabiliteti i mjeteve nga llogaritë e veçanta mbahet në llogarinë 55 “Llogari të veçanta në banka”. Ai tregon lëvizjen e fondeve në monedhën vendase në formën e dokumenteve të ndryshme të pagesave (letërkredi, çeqe, dokumente të tjera pagese, përveç faturave).
Nënseksioni i fundit i seksionit II “Aktivet korrente” është neni “Aktive të tjera qarkulluese”. Kjo pasqyron kapitalin qarkullues të ndërmarrjeve dhe organizatave që nuk pasqyrohen në nenet e tjera të seksionit.
Pas plotësimit të të gjithë artikujve në seksion, është e nevojshme të llogaritet shuma totale e fondeve të investuara nga organizata në kapital qarkullues. Në rreshtin "totali për seksionin II" është e nevojshme të mblidhen të gjitha shumat e nënseksioneve dhe artikujve individualë që veprojnë si nënseksione. Kështu, treguesi i rreshtit 270 gjendet në mënyrë aritmetike dhe paraqet shumën e fondeve në rreshtat 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. (Shuma totale e seksionit është pasqyruar në rreshtin 290)
Pas plotësimit të artikujve të të gjitha seksioneve të aktiveve të bilancit, duhet të përmblidhni rezultatin e tij të përgjithshëm, i cili do të jetë vlera totale e pasurisë së organizatës, me kusht që të mos ketë humbje. Për të pasqyruar totalin e formularit nr. 1 ose monedhën e bilancit, synohet linja "Bilanci", treguesi i së cilës është totali total i formularit kryesor të raportimit dhe zbritet si shuma e treguesve të seksionit të formularit. nr 1.
(Ekuacioni i bilancit) - një shprehje e formalizuar e marrëdhënies midis elementeve të bilancit të sistemit formues. Bilanci i gjendjes ekuacionin lidh seksionet kryesore të bilancit, përcakton formatin e tij dhe në këtë mënyrë shpjegon logjikën e paraqitjes së tij në formën e një formulari raportimi. Në parim të tillë ekuacionet disa, sidomos kur flasim për një bilanc analitik, që nënkupton njëfarë transformimi të bilancit origjinal (d.m.th. raportues), i kryer për qëllime analitike, por kryesore ekuacionet e ekuilibrit tre. Bilanci është burimi kryesor i informacionit që karakterizon kompaninë si pjesëmarrëse në marrëdhëniet ekonomike. Fati i një kompanie varet nga disa grupe personash që kanë interesa aktuale dhe (ose) të mundshme në të (ose në të). Në këtë kontekst, mund të dallohen tre grupe kryesore: (a) pronarët, (b) investitorët, (c) menaxherët dhe palët.Pronarët. Ky grup përfshin ndërlidhës që sigurojnë ekzistencën e shoqërisë si person juridik, pasi zyrtarisht pronarët kanë të drejtë të vendosin për likuidimin e shoqërisë. Ata i sigurojnë kompanisë kapitalin fillestar të nevojshëm për themelimin e saj, marrin vendime në lidhje me tërheqjen e një pjese të të ardhurave të marra, tërheqjen e investitorëve të jashtëm afatgjatë, etj. Bilanci i gjendjes, i ndërtuar në bazë të interesave të pronarëve, është krijuar për të demonstruar ndryshimin në kapitalin e tyre, d.m.th. interesin e tyre në asetet e kompanisë. Pra, monedha e bilancit tregon kapitalin e pronarëve, i cili numerikisht është i barabartë me aktivet neto në vlerësimin kontabël.
Në këtë rast ekuacioni i bilancit
Bilanci i gjendjes ekuacionin
A - LTL - STL = E, (B1)
ku A është shuma e aktiveve të shoqërisë;
LTL - detyrimet afatgjata të shoqërisë;
STL - detyrimet afatshkurtra të shoqërisë;
E - kapitali i pronarëve.
Tabela tregon një format të zmadhuar të bilancit në një pamje horizontale. Që korrespondon me të bilanci barazimi
BILANCI I GJENDJES Aktivet e detyrimeve të shoqërisë (A) Fondet e grumbulluara (LTL + STL) (të zbritura) Kapitali i pronarëve Bilanci i gjendjes (totali i aktiveve neto) Bilanci i gjendjes (kapitali total i pronarëve)
as kryesori, për shembull, në kontabilitetin britanik përdoret një paraqitje vertikale e bilancit dhe zërat kryesorë që përcaktojnë strukturën e tij janë si më poshtë.
Paraqitja e bilancit
(pamje vertikale)
Shuma e artikullit
vizioni i kompanisë. Bilanci i gjendjes, i ndërtuar në bazë të interesave të investitorëve, është krijuar për të demonstruar ndryshimin në kapitalin e tyre total, d.m.th. kjo është një demonstrim i fuqisë së kompanisë në aspektin strategjik (nënkuptohet rrethanë e mëposhtme: fondet e investitorëve janë të palëvizshme në kompani për një periudhë të gjatë, d.m.th., në sasinë e burimeve të siguruara prej tyre, do të ekzistojë për një kohë të gjatë. kohë; sa i përket detyrimeve afatshkurtra, ato janë të një natyre oportuniste dhe vlera e tyre përcaktohet nga veçoritë teknologjike të aktiviteteve prodhuese dhe tregtare të kompanisë dhe nga politika e personelit drejtues të saj në lidhje me aktivet dhe detyrimet afatshkurtra). Në këtë rast ekuacioni i bilancit dhe formati i bilancit si një formë e mundshme raportimi në strukturën e zmadhuar të zërave është si më poshtë.
Bilanci i gjendjes ekuacionin
4"
51
E-t-?+t. (B2)
BILANCI I GJENDJES Detyrimi i aktiveve Aktivet afatgjata të shoqërisë (LTA) Aktivet rrjedhëse (STA) Detyrimet korente (STL) (të zbritura)
Asetet korente neto (NCA = = STA - STL) Kapitali i pronarëve (E) Detyrimet afatgjata (Sh.) Bilanci i gjendjes (totali i aktiveve minus detyrimet afatshkurtra) (LTA + NCA) Bilanci i gjendjes (gjithsej burimet afatgjata) (E + 1LЪ)
Për të qenë të drejtë, vërejmë se për qëllime të raportimit, formati i specifikuar ekuacioni i bilancit(B2), nuk zbatohet; Balanca të tilla përdoren kryesisht në analizat financiare.
Menaxherët dhe kontraktorët. Më i zakonshmi në praktikën ndërkombëtare të kontabilitetit është bilanci, në të cilin paraqiten në formë të detajuar të gjitha aktivet, kapitali dhe detyrimet e shoqërisë. Ky format ju lejon të merrni një pamje mjaft të plotë të aftësive gjeneruese të kompanisë, nga njëra anë, dhe strukturën e burimeve të financimit.
e aktiviteteve të saj - nga ana tjetër. Ky është një demonstrim i fuqisë totale të aktiveve dhe kapitalit të firmës (në kuptimin e gjerë të fjalës) të menaxhuara nga menaxherët e saj të lartë. Kjo është pikërisht ajo që shpjegon faktin se ky format synon kryesisht menaxherët dhe palët aktuale dhe potenciale të kompanisë, d.m.th. nga ata nga të cilët varet qëndrueshmëria dhe rutina (në kuptimin e mirë të fjalës) e aktiviteteve aktuale. Bilanci i gjendjes ekuacionin dhe formati i bilancit si formë raportimi në strukturën e zmadhuar të zërave është si më poshtë.
Bilanci i gjendjes ekuacionin
A = E+ [LC + YP. (BZ)
BILANCI I GJENDJES Detyrimi i aktiveve Aktivet afatgjata të shoqërisë (LTA) Aktivet rrjedhëse (STA) Kapitali i pronarëve (E) Detyrimet afatgjata (LTL) Detyrimet afatshkurtra (STL) Bilanci i gjendjes (totali i aktiveve) (A = LTA + STA) Bilanci i gjendjes (burimet totale të financimit) (E + LTL + STL)
Është me vend të bëjmë vërejtjen e mëposhtme. Bilanci bazohet në një sistem llogarish, transaksionet në të cilat reflektohen në parimin e hyrjes së dyfishtë dhe logjika e raportimit në përgjithësi dhe e bilancit në veçanti është e tillë që opsione të ndryshme për grupimin dhe rigrupimin e të dhënave të kontabilitetit dhe raportimit janë të pranueshme. . Prandaj, duke manipuluar përbërjen e zërave dhe përfshirjen ose mospërfshirjen e tyre në një ose një seksion tjetër të bilancit, është e mundur të merren formate me të ndryshme ekuacionet e bilancit, në të njëjtën kohë, është e qartë se të gjitha këto formate janë të ndërlidhura përmes sistemit të llogarive dhe për këtë arsye ndryshojnë nga njëri-tjetri vetëm në grupime.
Skema e ligjëratës (2 orë)
2. Struktura dhe struktura e bilancit
Qëllimi i leksionit: Të studiojë dhe të njohë rolin dhe rëndësinë e bilancit, strukturën dhe strukturën e tij; marrëdhëniet ndërmjet ndërtimit të bilancit dhe klasifikimit të aktiveve të biznesit; procedurën për grupimin e zërave të aktiveve dhe detyrimeve sipas seksioneve të bilancit; përmbajtjen e informacionit të bilancit dhe vetitë e tij analitike; koncepti i llojeve të ndryshimeve në zërat e bilancit nën ndikimin e transaksioneve të biznesit.
Fjalët kyçe: Bilanci i gjendjes, aktivet, kapitali, detyrimet, detyrimet, aktivet fikse, aktivet jo-materiale, llogaritë e arkëtueshme, investimet financiare, detyrimet financiare, llogaritë e pagueshme, primi i aksioneve, kapitali i autorizuar, fitimet e pashpërndara, rezervat.
1. Thelbi dhe kuptimi i bilancit
Për të kryer veprimtari ekonomike, subjekti disponon objekte të ndryshme (para, pajisje, lëndë të para etj.).
Objektet (pasuritë ekonomike) llogariten në kontabilitet në dy mënyra:
- sipas përbërjes dhe rolit funksional (pasuria);
- nga burimet e formimit të tyre (detyrimet dhe kapitali - detyrimet).
Investimet – aktivet që zotëron një njësi ekonomike me qëllim të gjenerimit të të ardhurave në formën e dividentëve, interesit ose fitimeve kapitale.
Investimet financiare – këto janë investime në aksione, obligacione dhe letra të tjera me vlerë, si dhe në depozita bankare.
Llogaritë e arkëtueshme – këto janë fonde të një sipërmarrjeje që përkohësisht janë në dispozicion të organizatave ose individëve të tjerë.
Debitori - ky është një debitor i një ndërmarrje që ka marrë paradhënie për ndonjë qëllim ose nuk ka paguar asnjë faturë për mallrat e furnizuara ose shërbimet e ofruara.
Mjetet tatimore rrjedhëse – këto janë shuma të paguara më tepër në buxhet në tatimet dhe që i nënshtrohen rimbursimit.
Asetet fikse - këto janë aktive të prekshme që operojnë për një periudhë të gjatë kohore (më shumë se një vit) dhe përdoren nga një kompani për prodhimin ose furnizimin e mallrave dhe shërbimeve, për t'u dhënë me qira kompanive të tjera ose për qëllime administrative (ndërtesa, struktura, pajisjet, automjetet, toka etj.).
Aktivet jo-materiale – Bëhet fjalë për asete që nuk kanë formë fizike natyrore, por janë të pajisura me “vlerë të paprekshme” dhe për këtë arsye i sjellin të ardhura shtesë subjektit për një periudhë të gjatë kohore ose në mënyrë të përhershme (marka tregtare, softuer kompjuterik, etj.).
Asetet biologjike – këto janë pasuri që lidhen me veprimtari bujqësore, d.m.th. bimëve dhe kafshëve.
Sipas burimeve të formimit të aseteve, dallohen burimet e fondeve të veta ( kapitali neto ) dhe burimet e fondeve të huazuara ( kapitali i huazuar, d.m.th. detyrimet ).
Kapitali
janë aktivet e një njësie ekonomike pas zbritjes së detyrimeve të saj.
Kapitali i vet përfshin: kapitalin e autorizuar, primin e aksioneve, fitimet e pashpërndara, kapitalin rezervë.
Kapitali i autorizuar
formohet nga kontributet e investitorëve në formën e parave të gatshme, pajisjeve, automjeteve dhe mjeteve të tjera.
Kapitali i autorizuar
– ky është kapitali fillestar që i nevojitet një subjekti biznesi për aktivitete prodhuese për të marrë të ardhura të mëtejshme.
Kapitali i papaguar – ky është borxhi i themeluesve për kontribute në kapitalin e autorizuar.
Ndani premium - këto janë të ardhurat e marra si rezultat i tejkalimit të çmimit të shitjes së aksioneve mbi çmimin e tij nominal në momentin e emetimit dhe lëshimit të aksioneve në qarkullim.
fitimet e pashpërndara është rezultati financiar i aktiviteteve të një ndërmarrje për një periudhë të caktuar.
Rezervat. Burimi i formimit të kapitalit rezervë është fitimi i pashpërndarë.
Ndonjëherë krijimi i një rezerve kërkohet nga dokumentet përbërëse ose aktet legjislative. Kapitali rezervë përdoret për të mbuluar humbjet, për të grumbulluar dividentë mbi aksionet e preferuara dhe për të riblerë aksionet e veta.
Detyrimet - ky është detyrimi i një personi (debitori) për të kryer veprime të caktuara në favor të një personi tjetër (kreditor), si: transferimi i pasurisë, kryerja e punës, pagesa e parave etj.
Detyrimi i njësisë ekonomike lind nga ngjarjet e kaluara; shlyerja e tij duhet të rezultojë në një dalje burimesh që përfshijnë përfitime ekonomike.
Detyrimet janë afatgjata dhe afatshkurtra (korrente).
Detyrim financiar - ky është një detyrim i parashikuar nga kontrata: për t'i dhënë fonde një organizate tjetër (hua të marra bankare, llogari të pagueshme për dividentët e përllogaritur, detyrime të qirasë financiare, etj.).
Llogaritë e pagueshme – borxhi i një ndërmarrjeje ndaj ndërmarrjeve të tjera ose individëve (kreditorëve).
Llogaritë e pagueshme përfshijnë borxhin ndaj furnitorëve dhe kontraktorëve, si dhe borxhin për paradhëniet e marra, për faturat e emetuara dhe të ardhurat e shtyra. Llogaritë e pagueshme përfshijnë gjithashtu detyrimet për të paguar punonjësit.
Mijëra transaksione biznesi kryhen në ndërmarrje çdo ditë. Në të njëjtën kohë, burimet ekonomike dhe burimet e tyre janë vazhdimisht në lëvizje dhe në ndryshim.
Për të menaxhuar një ndërmarrje, për të kontrolluar sigurinë dhe efikasitetin e përdorimit të fondeve të ndërmarrjes, nevojiten informacione për përbërjen dhe vlerën e fondeve të saj, shumën e kapitalit dhe detyrimet e saj për një periudhë të caktuar, në një datë të caktuar. Ky informacion merret duke përdorur një nga elementët e metodës së kontabilitetit - bilancin.
Bilanci i gjendjes është një metodë kontabiliteti që ju lejon të pasqyroni në terma monetarë dhe në një datë të caktuar gjendjen e burimeve të një subjekti ekonomik dhe burimet e formimit të tyre.
Termi "ekuilibër" vjen nga fjalët latine "bis" - "dy herë" dhe "lanx" - "shkallë" dhe fjalë për fjalë do të thotë barazi, e karakterizuar nga dy peshore që janë në ekuilibër.
Grafikisht, bilanci është një tabelë e ndarë në dy pjesë: e para pasqyron fondet në pronësi të organizatës. (pasuria); në të dytën - burimet e formimit të këtyre fondeve - detyrimet (kapitali dhe detyrimet).
Bazuar në këtë, formula e ekuacionit të bilancit është si më poshtë:
ASETET = KAPITETI + DETYRIMET
Ato. Për të kryer veprimtari ekonomike, një ndërmarrje ka nevojë për mjete dhe këto mjete duhet t'i jepet ndërmarrjes nga dikush. Fondet në pronësi të një kompanie quhen aktive. Një pjesë e këtyre aseteve sigurohet nga pronari, themeluesi. Shuma totale e fondeve të kontribuar prej tij quhet kapital. Nëse pronari është i vetmi që ka kontribuar me fonde, atëherë ekuacioni A=K (pasuri e barabartë me kapitalin) do të jetë i drejtë. Megjithatë, asetet mund të kontribuojnë edhe nga dikush tjetër përveç pronarit. Ajo që një biznes ka borxh për këto aktive quhet detyrime. Tani ekuacioni do të marrë formën e mëposhtme: A = K + O (asetet janë të barabarta me kapitalin plus detyrimet). Ana e majtë dhe e djathtë e ekuacionit janë gjithmonë të barabarta, sepse madhësia totale e aktiveve ekonomike është gjithmonë e barabartë me burimin e formimit të tyre.
Bilanci ofron informacione për natyrën dhe shumën e investimit në burimet, detyrimet dhe kapitalin e ndërmarrjes në një moment të caktuar kohor. Bilanci ofron bazën për llogaritjen e normës së kthimit, vlerësimin e strukturës së kapitalit, vlerësimin e likuiditetit dhe fleksibilitetit financiar të ndërmarrjes.
2. Struktura dhe struktura e bilancit.
Elementet kryesore të bilancit janë:
Ø aseteve janë burime të kontrolluara nga një organizatë si rezultat i ngjarjeve të kaluara nga të cilat organizata pret të marrë përfitime ekonomike në të ardhmen;
Ø detyrimet- ky është një detyrim ekzistues i organizatës, që rrjedh nga ngjarjet e kaluara, zgjidhja e të cilit do të çojë në asgjësimin e burimeve që përmbajnë përfitime ekonomike nga organizata;
Ø kapitaleështë pjesa e aktiveve të një organizate që mbetet pas zbritjes së të gjitha detyrimeve të saj.
Në praktikën ndërkombëtare, një tabelë bilanci mund të ketë forma horizontale dhe vertikale, ose të ashtuquajturat formate të bilancit të kontabilitetit dhe raportimit.
a) Paraqitja e një bilanci horizontal (kontabiliteti)
b) Paraqitja e bilancit vertikal (raportimi)
3. Elementet e pasqyrave financiare: Aktivet, detyrimet, kapitali, të ardhurat, shpenzimet
Në përputhje me Ligjin e Republikës së Kazakistanit "Për Kontabilitetin dhe Raportimin Financiar" (Kapitulli 3, neni 13), elementët e raportimit financiar janë:
klauzola 1. Elementet e pasqyrave financiare të rëndësishme për vlerësimin e pozicionit financiar janë aktivet, detyrimet dhe kapitali.
Asetet janë burime të kontrolluara nga një individ ose organizatë si rezultat i ngjarjeve të kaluara nga të cilat priten të rrjedhin përfitime ekonomike në të ardhmen.
Një detyrim është një detyrim aktual i një sipërmarrësi ose organizate individuale, që rrjedh nga ngjarjet e kaluara, shlyerja e të cilit do të rezultojë në daljen e burimeve që përmbajnë përfitime ekonomike.
Kapitali është pjesa në aktivet e një sipërmarrësi ose organizate individuale që mbetet pas zbritjes së të gjitha detyrimeve.
klauzola 2. Zërat që lidhen drejtpërdrejt me matjet e performancës në pasqyrën e të ardhurave janë të ardhurat dhe shpenzimet.
Të ardhurat janë një rritje në përfitimet ekonomike gjatë një periudhe kontabël në formën e flukseve hyrëse ose rritjes së aktiveve ose uljeve të detyrimeve që rezultojnë në një rritje të kapitalit, përveç një rritjeje që i atribuohet kontributeve nga partnerët e kapitalit.
Shpenzimi është një rënie në përfitimet ekonomike gjatë një periudhe kontabël në formën e daljeve ose uljeve të aktiveve ose shfaqjes së detyrimeve që rezultojnë në një ulje të kapitalit, përveç një uljeje që i atribuohet shpërndarjes tek partnerët e kapitalit neto.
4. Ndryshimet në bilanc nën ndikimin e transaksioneve të biznesit dhe karakteristikave të tyre
Si rezultat i aktiviteteve ekonomike të njësisë ekonomike ndodhin transaksione të ndryshme biznesi që ndikojnë në aktive të ndryshme ekonomike. Si rezultat i këtyre operacioneve, ka një ulje të disa fondeve dhe një rritje në të tjera, ose një rritje ose ulje të njëkohshme në dy ose më shumë fonde.
Dallohen llojet e mëposhtme të transaksioneve të biznesit:
Ø Lloji i parë transaksionet e biznesit çojnë në ndryshime në zërat e aktiveve me një monedhë konstante të bilancit.
ΣA + O – O = ΣP,
ku Σ – shuma, A – aktiv, P – detyrim, O – operacione
Për shembull:
1) Nga llogaria rrjedhëse bankare në arkë janë marrë mjete në vlerë prej 40 000 tenge.
Ky transaksion prek dy zëra të bilancit: Paratë e gatshme në llogarinë rrjedhëse dhe paratë në dorë. Në të njëjtën kohë, shuma e parave në arkë rritet me 40,000 tenge. Paratë e gatshme në llogarinë rrjedhëse zvogëlohen me 40,000 tenge.
Ø Lloji i dytë transaksionet e biznesit çojnë në ndryshime në zërat e pasivit me një monedhë konstante të bilancit.
ΣA = ΣP + O - O
Për shembull:
2) Një rezervë në shumën prej 300,000 tenge u krijua në kurriz të fitimeve të pashpërndara të subjektit.
Në të njëjtën kohë, zëri "Fitimet e pashpërndara" zvogëlohet me 300,000 tenge, zëri "Kapitali rezervë" do të rritet me 300,000 tenge.
Ø Lloji i tretë transaksionet e biznesit shkaktojnë ndryshime në zërat e aktiveve dhe detyrimeve drejt rritjes kur monedha e bilancit është e barabartë, d.m.th. aktivet dhe detyrimet e bilancit rriten me të njëjtën shumë.
ΣA + O = ΣP + O
Për shembull:
3) Nga furnitorët është pranuar malli në vlerë prej 50.000 tenge.
Në të njëjtën kohë, zëri në aktivin e bilancit rritet. “Mallra” me 50,000 tenge, në detyrime llogaritë e pagueshme rriten me shumën e specifikuar në transaksion.
Prandaj, të dy anët e bilancit rriten me të njëjtën shumë.
Ø Lloji i katërt një transaksion biznesi shkakton ndryshime në zërat e aktivit dhe detyrimit në rënie me monedhën e bilancit të barabartë, d.m.th. bilanci i aktivit dhe i detyrimit zvogëlohet me të njëjtën shumë.
ΣA - O = ΣP - O
Për shembull:
4) 90,000 tenge u transferuan nga llogaria rrjedhëse bankare te kreditorë të ndryshëm për të shlyer borxhin e formuar më parë.
Në të njëjtën kohë, zëri "Para në llogaritë rrjedhëse bankare" në aktive zvogëlohet me 9,000 tenge, dhe në detyrime, llogaritë e pagueshme zvogëlohen me 9,000 tenge.
5. Përdoruesit e pasqyrave financiare
Përdoruesit e pasqyrave financiare ndahen në dy grupe kryesore:
1) e brendshme;
2) e jashtme.
Nga ana tjetër, përdoruesit e jashtëm ndahen në përdorues me interes financiar të drejtpërdrejtë dhe përdorues me interes financiar indirekt. Klasifikimi i përdoruesve është paraqitur në Figurën 1.
Figura 1. Përdoruesit e pasqyrave financiare
Bilanci i gjendjes
Leksioni 2
Sistemi rregullator i kontabilitetit
Kontabiliteti kryhet në përputhje me dokumentet rregullatore që kanë statuse të ndryshme. Disa prej tyre janë të detyrueshme për t'u përdorur (Ligji Federal "Për Kontabilitetin, PBU), të tjerët janë të natyrës këshilluese (Skema e llogarive, udhëzime, komente).
Në varësi të qëllimit dhe statusit, këshillohet të paraqisni dokumente rregullatore në formën e sistemit të mëposhtëm:
Niveli 1: aktet legjislative, dekretet e Presidentit të Federatës Ruse dhe rezolutat e Qeverisë së Federatës Ruse, që rregullojnë drejtpërdrejt ose tërthorazi organizimin dhe mirëmbajtjen e kontabilitetit. Kontabiliteti i organizatës;
Niveli 2: rregulloret e kontabilitetit (PBU) ato përmbledhin parimet dhe rregullat bazë të kontabilitetit si në përgjithësi ashtu edhe në lidhje me lloje të caktuara të aktiviteteve. Aktualisht, janë miratuar 24 PBU.
Niveli 4: dokumentet e punës të organizatës që formojnë drejtimin e kontabilitetit në aspektet metodologjike, teknike dhe organizative. Ato kryesore janë: një dokument mbi politikën kontabël të ndërmarrjes; format e dokumenteve të kontabilitetit parësor të miratuar nga menaxheri; oraret e rrjedhës së dokumenteve; Plani kontabël i miratuar nga menaxheri; formularët e raportimit të brendshëm të miratuar nga menaxheri.
Më 1 janar 2013, hyn në fuqi Ligji i ri Federal i 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ "Për Kontabilitetin". Disa nga dispozitat e tij janë shumë të ndryshme nga normat e Ligjit Federal aktual të 21 nëntorit 1996 Nr. 129-FZ. (shiko tabelën)
Në përputhje me ligjin e ri, dokumentet në fushën e rregullimit të kontabilitetit përfshijnë:
1) standardet federale;
4) standardet e një subjekti ekonomik.
Standardi i kontabilitetit- një dokument që përcakton kërkesat minimale të nevojshme të kontabilitetit, si dhe metodat e pranueshme të kontabilitetit;
Bilanci nënkupton ekuilibër, ekuilibër ose shprehje sasiore të marrëdhënieve ndërmjet palëve në çdo aktivitet.
Bilanci pasqyron gjendjen aktuale të aktiveve ekonomike dhe burimet e formimit të tyre në një moment të caktuar kohor - momentin e hartimit të bilancit (për shembull, ditën e fundit të çdo muaji).
Ndarja më e zakonshme e treguesve në bilanc është ndarja në aktive dhe pasive. Të gjithë elementët dhe grupet e tjera i përkasin ose një aktivi ose një pasivi të bilancit.
Elementi kryesor i bilancit është zëri i bilancit.
Zërat e bilancit përmblidhen në seksione, gjë që e bën më të lehtë rishikimin dhe analizimin e informacionit që përmban bilanci. Seksionet e bilancit formohen veçmas sipas treguesve të aktiveve dhe detyrimeve.
Grupimi i zërave të bilancit në seksione dhe grupe i nënshtrohet një parimi të caktuar, i cili është baza për klasifikimin ekonomik të aktiveve ekonomike dhe burimet e tyre.
Mjetet në aktiv përmblidhen në dy seksione në rend të rritjes së likuiditetit. Insekt. Unë paraqes aktivet më pak likuide, në seksion. II - aktive me likuiditet më të lartë Detyrimet e bilancit ndahen në tre seksione, të renditura në varësi të maturimit të borxheve: nga më pak urgjente në më urgjente. Insekt. III detyrimi paraqet burimet e veta të formimit të pasurisë, në seksion. IV - burime të huazuara afatgjatë, në seksion. V - burime të huazuara afatshkurtra.
Treguesit balancues në bilanc janë rezultate financiare (fitim ose humbje). Balancimi i ndërsjellë i fondeve ekonomike në aktiv dhe burimet e tyre në pasiv tregon fitimin ose humbjen e marrë nga njësia ekonomike në datën e raportimit. Kështu, bilanci ruan barazi konstante të vlerës totale të treguesve të aktiveve dhe detyrimeve.
Tabela - Seksionet e bilancit aktual
Totali total i treguesve të aktiveve dhe detyrimeve quhet “monedha” e bilancit.
Ekuacioni bazë i bilancit është:
A = K + O = P
Ku, A-a aktivi i bilancit (fondet e organizatës); K - kapitali i organizatës; О - detyrimet e organizatës; P - detyrimi i bilancit (burimet e fondeve)
Nga ekuacioni bazë mund të marrim ekuacionin e kontabilitetit të kapitalit:
Bilanci i gjendjes
Standardet ndërkombëtare supozojnë se raportimi i një vendi të caktuar është në përputhje me traditat e tij kombëtare. Në përputhje me këtë, standardet ndërkombëtare lejojnë formate të ndryshme të balancës: horizontale dhe vertikale, të cilat gjithashtu kanë përbërje të ndryshme.
Në çdo rast, kur hartoni një bilanc, duhet të ruhet ekuacioni bazë i bilancit.
Termi italian bilanc në rusisht do të thotë "peshore". Thelbi i ekuacionit të bilancit është se totali i pjesës aktive është i barabartë me totalin e pjesës pasive, d.m.th.
A = P, ose A = K + O,
ku shkronjat A, K dhe O tregojnë përkatësisht aktivet, kapitalin dhe detyrimet.
Kur shqyrtojmë ekuilibrin, ne shpesh përdorim terma ndërkombëtarë që duhet të përputhen me ato vendase: term ndërkombëtar "Aktivet e përhershme" korrespondon me vendas "Aktivet fikse", dhe termin "Pronat e tanishme" korrespondon me termin "Pronat e tanishme". Kushtet "kapital", "detyrime afatgjata" si në raportimin e brendshëm ashtu edhe në atë ndërkombëtar janë të njëjta dhe në terma ndërkombëtarë "Përgjegjësia aktuale"(nganjëherë "kreditorët") korrespondon me vendas "Detyrimet afatshkurtra". Pra, dallimet, nga ky këndvështrim, janë të vogla.
Pra, aktivet ndahen në të përhershme dhe rrjedhëse (ose aktive afatgjata dhe rrjedhëse), dhe detyrimet - në afatgjata dhe afatshkurtra (aktuale). Në përputhje me këtë, ju mund të ndryshoni ekuacionin e bilancit dhe ta paraqisni atë si më poshtë:
PA + TA = K + BËN + TË,
ku PA dhe TA tregojnë, përkatësisht, aktive të përhershme dhe korrente, K është kapitali, dhe DO dhe TO janë detyrime afatgjata dhe korrente. Është e rëndësishme të mbani mend se vlerat totale të të gjithë zërave të aktiveve dhe të gjithë zërave të detyrimit duhet të jenë gjithmonë të balancuara (të barabarta me njëri-tjetrin); bilanci (balanca) e aktiveve dhe detyrimeve mbahet duke përdorur një sistem të dyfishtë, sipas të cilit çdo vlerë e lidhur me transaksionet e biznesit duhet të regjistrohet dy herë. Këto do të jenë ose dy hyrje në pjesën aktive ose pasive të bilancit (kur njëri nga zërat do të rritet dhe tjetri do të ulet), ose një nga hyrjet në pjesën aktive dhe tjetra në pjesën pasive (në këtë rast , zërat e pjesëve përkatëse rriten ose ulen në vlerë).
Para se të kalojmë në hartimin e një bilanci, le të shohim kategoritë kryesore të aktiveve dhe detyrimeve.
Asetet zakonisht ndahen në kategoritë e mëposhtme:
Pasuritë e përhershme (pasuria jo-rrjedhëse) – ndahen në jo-materiale dhe të prekshme (pasuritë fikse); këto të fundit përfshijnë tokën, burimet natyrore, ndërtesat, makineritë, pajisjet, automjetet që përdoren për një periudhë të gjatë, zakonisht më shumë se një vit; aktivet jomateriale janë patentat, licencat, markat tregtare, të drejtat e përdorimit.
Asetet rrjedhëse ose rrjedhëse që kthehen në një periudhë relativisht të shkurtër kohore (zakonisht më pak se një vit). Këto përfshijnë aktive të tilla si inventarët e lëndëve të para, materialet, mallrat e gatshme, mallrat për rishitje, etj., llogaritë e arkëtueshme (ose llogaritë e arkëtueshme), investimet financiare afatshkurtra (për shembull, huatë ose letrat me vlerë të tregtueshme), paratë e gatshme dhe parapagimet.
Burimet kryesore të blerjes së aseteve janë:
Kapitali (kapitali i autorizuar i marrë, për shembull, nga pronarët e ndërmarrjes), të cilit i shtohen edhe fitimet e akumuluara të pashpërndara (ose humbja e pambuluar);
Detyrimet afatgjata – instrumente të ndryshme borxhi me afat pagese më shumë se 12 muaj), si kreditë;
Detyrimet afatshkurtra - borxhi ndaj furnitorëve të mallrave dhe shërbimeve, borxhi ndaj buxhetit për taksat, borxhi ndaj personelit për paga, si dhe kreditë që duhet të shlyhen brenda 12 muajve;
Duke pasur këtë informacion, mund të filloni të hartoni një bilanc.
Bilanci – format horizontal
Ky format mund të quhet klasik. Në përputhje me të, pjesa aktive e bilancit ndodhet në të majtë, pjesa pasive në të djathtë. Ky format ndiqet nga shumica e vendeve evropiane, përfshirë Rusinë. Bilanci duket si ky:
Është e lehtë të vërehet se kur hartohet një bilanc në një format horizontal, të gjithë zërat e aktiveve vendosen në njërën anë dhe të gjithë zërat e detyrimeve në anën tjetër. Shifra përfundimtare (monedha e bilancit) është shuma e të gjitha aktiveve dhe një vlerë e barabartë: shuma e të gjitha detyrimeve.
Përveç formatit horizontal të bilancit, aktualisht, në përputhje me rekomandimet e SNK-së, përdoren dy formate vertikale. Përveç vendndodhjes së tyre (vertikale), këto formate ndryshojnë nga ato horizontale në përbërje.
Formatet vertikale të bilancit
Forma më e përdorur është bilanci vertikal, neto, me shpërndarjen e aktiveve neto, ose vlera neto e ndërmarrjes (d.m.th., monedha e bilancit në këtë rast është e barabartë me vlerën neto të ndërmarrjes ose aktiveve neto) . Pra, le të shohim bilancin në një format vertikal me aktivet neto të theksuara, që tregohet më poshtë. Ju lutemi vini re se në pjesën aktive të bilancit ka (natyrisht, me shenjën e kundërt) dy përbërës të detyrimeve - detyrimet korente (afatshkurtra) dhe afatgjata. Kapitali qarkullues theksohet si një zë më vete. Ju mund të merrni një bilanc në këtë format duke transformuar ekuacionin e bilancit:
PA + TA = KO + DO + K.
Dihet se nëse i shtohet e njëjta sasi në të dyja anët e ekuacionit, ekuacioni do të mbetet i njëjtë. Në këtë rast, vlera (– KO) u shtohet të dy pjesëve:
PA + (TA – KO) = DO + K, ose
PA + O K = DO + K, ku O K është kapital qarkullues.
Ekuacioni i bilancit është ruajtur, i pasuruar me një element të ri, i cili do të diskutohet më poshtë.
Ju mund të merrni një ekuacion për bilancin neto, pjesa pasive e të cilit përfaqëson vlerën neto të ndërmarrjes. Për ta bërë këtë, shtoni vlerën (– TO) në të dy pjesët
PA + (TA – KO) – DO = K,
pra kapital, i cili së bashku me fitimet e pashpërndara përfaqëson vlerën kontabël të ndërmarrjes.
Bilanci i paraqitur në një format vertikal duhet të merret parasysh. E para prej tyre është bilanci neto:
Format vertikal (me aktivet neto të theksuara)