Lequel des éléments suivants est un actif incorporel ? Comptabilisation des immobilisations incorporelles (écritures). Valorisation des actifs incorporels

Le principal document réglementaire pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles (INA) dans les organisations commerciales (à l'exception des établissements de crédit) est le Règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » (PBU 14/2007).

Pour accepter un objet pour la comptabilité comme actif incorporel les conditions suivantes doivent être simultanément remplies :

• a) l'objet est susceptible d'apporter des avantages économiques à l'organisation à l'avenir, en particulier, l'objet est destiné à être utilisé dans la production de produits, lors de l'exécution de travaux ou de la fourniture de services, pour les besoins de gestion de l'organisation ou pour être utilisé dans activités visant à atteindre les objectifs de création d'une organisation à but non lucratif (y compris les activités commerciales exercées conformément à la législation de la Fédération de Russie) ;
• b) l'organisation a le droit de recevoir les avantages économiques que cet objet est capable d'apporter dans le futur (y compris si l'organisation a dûment signé des documents confirmant l'existence de l'actif lui-même et les droits de cette organisation sur le résultat d'une activité intellectuelle ou d'un moyens d'individualisation - brevets, certificats, autres documents de sécurité, un accord sur l'aliénation du droit exclusif au résultat d'une activité intellectuelle ou à un moyen d'individualisation, des documents confirmant le transfert du droit exclusif sans accord, etc.), et il existe également des restrictions à l'accès d'autres personnes à ces avantages économiques ;
• c) la possibilité de séparer ou de séparer (identifier) ​​un objet des autres actifs :
• d) l'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire durée d'utilité supérieure à 12 mois ou cycle de fonctionnement normal si elle dépasse 12 mois ;
• e) l'organisation n'a pas l'intention de vendre l'objet dans les 12 mois ou le cycle d'exploitation normal s'il dépasse 12 mois :
• f) le coût (initial) réel de l'objet peut être déterminé de manière fiable ;
• g) le manque de forme matérielle de l’objet.

Donc, actifs incorporels- il s'agit d'objets créés ou acquis par des organisations qui sont utilisés dans une activité économique pendant une période supérieure à 12 mois, ont une valeur monétaire, ont la capacité d'aliéner et de générer des revenus, mais ne constituent pas des actifs matériels.

Les actifs incorporels comprennent les objets de propriété intellectuelle :

• le droit exclusif du titulaire du brevet sur une invention, un dessin ou modèle industriel, un modèle d'utilité ;
• droit d'auteur exclusif sur les programmes informatiques. Base de données;
• droit de propriété de l'auteur ou de tout autre titulaire du droit d'auteur sur la topologie des circuits intégrés ;
• le droit exclusif du propriétaire sur une marque commerciale et une marque de service, le nom de l'emplacement des marchandises ;
• le droit exclusif du titulaire du brevet sur les réalisations de sélection.

Un actif incorporel n’est pas le résultat de l’activité intellectuelle elle-même, mais le droit exclusif d’en utiliser le résultat.

Le statut juridique de la propriété intellectuelle est régi par le droit civil. L'article 128 du Code civil de la Fédération de Russie contient une définition exhaustive des types d'objets de droits civils : « Les objets de droits civils comprennent les choses, y compris l'argent et les valeurs mobilières, d'autres biens, y compris les droits de propriété ; travaux et services; information; les résultats de l'activité intellectuelle, y compris les droits exclusifs sur ceux-ci (propriété intellectuelle) ; avantages intangibles. »

Dans l'art. 138 du Code civil de la Fédération de Russie donne une définition de la propriété intellectuelle : « Dans les cas et de la manière établis par le présent Code et d'autres lois, le droit exclusif (propriété intellectuelle) d'un citoyen ou d'une personne morale sur les résultats de l'activité intellectuelle et moyens équivalents d'individualisation d'une personne morale, de produits, de travaux ou de services (raison sociale, marque commerciale, marque de service, etc.). L'utilisation des résultats de l'activité intellectuelle et des moyens d'individualisation, qui font l'objet de droits exclusifs, ne peut être effectuée par des tiers qu'avec l'accord du titulaire du droit d'auteur.

Conformément au PBU 14/2007, les immobilisations incorporelles prennent en compte la réputation commerciale née dans le cadre de l'acquisition d'une entreprise en tant qu'ensemble immobilier.

Réputation commerciale - Il s'agit de l'excédent du prix actuel de l'organisation sur la valeur au bilan de tous ses actifs et passifs. La réputation d’une entreprise peut être positive ou négative. Le goodwill est une prime payée par un acheteur en prévision d’avantages économiques futurs. Il est amorti sur 20 ans (mais pas plus que la durée de vie de l'organisation) et se reflète dans la comptabilité en réduisant uniformément son coût d'origine. La réputation commerciale négative d'une organisation est une réduction sur le prix fourni à l'acheteur et est comptabilisée comme autres revenus.

Les actifs incorporels n'incluent pas les dépenses liées à la constitution d'une personne morale, les dépenses d'organisation, les qualités intellectuelles et commerciales des employés de l'organisation, leurs qualifications et leur capacité de travail.

Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie (chapitre 25). par rapport au PBU 14/2007, la réputation de l'entreprise est exclue des actifs incorporels.

Lorsque l’on considère la notion d’actifs incorporels, un certain nombre de questions se posent. Ainsi, au moment où une organisation capitalise un actif incorporel, il est impossible de déterminer avec précision s'il sera utilisé dans la production de produits, l'exécution de travaux et la fourniture de services, ainsi que si la période de son utilisation sera respectée. La condition dans laquelle l'organisation n'anticipe pas de vente ultérieure peut également être remise en question (voir paragraphe 7.1 « Notion, classification et valorisation des immobilisations »).

Le caractère infondé de cette condition devient évident lorsqu’on considère l’art. 132 et 559 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lesquels, dans le cadre d'un contrat de vente d'une organisation, le vendeur s'engage à transférer dans la propriété des acheteurs un ensemble immobilier comprenant tous les types de biens, y compris les droits pour désigner l'individualisation de l'entreprise, de ses produits, travaux, services (raison sociale, marques déposées, marques de service) et autres droits exclusifs.

Actifs incorporels de l'entreprise.

1. Essence économique des actifs incorporels.

Les premières études économiques analysant des objets désormais classés comme actifs immatériels remontent à la fin du XIXe siècle - les années 30 du XXe siècle.

Les actifs incorporels sont un ensemble de biens expertisés qui n'ont pas de forme tangible, conservent leur contenu et sont utilisés par l'organisation dans des activités économiques pendant une longue période (plus de 12 mois).

L'une des définitions les plus succinctes d'un actif incorporel est donnée par Baruch Lev : « ... un actif incorporel offre des avantages futurs sans avoir d'incarnation tangible ou financière (comme une action ou une obligation). » Une description plus détaillée des caractéristiques que devrait avoir un tel actif est fournie par R. Reilly et R. Schweiss. Ils identifient six caractéristiques qui doivent être réunies pour qu'un objet soit classé en immobilisation incorporelle, à savoir :

• l'actif doit être spécifiquement identifiable et avoir une description reconnaissable ;
• il doit avoir un statut juridique et être soumis à une protection juridique ;
• il doit faire l'objet d'un droit de propriété privée transférable par la loi ;
• il doit avoir une preuve matérielle ou une manifestation de son existence (un contrat, une licence, une liste de clients, un jeu d'états financiers, etc.) ;
• il doit avoir été créé ou doit s'être produit à un moment identifiable ou à la suite d'un événement identifiable ;
• il doit être détruit ou cesser d’exister à un moment identifiable ou à la suite d’un événement identifiable.

Ne sont pas considérés comme des actifs incorporels :

• les qualités intellectuelles et commerciales du personnel de l'organisation, leurs qualifications et leur capacité de travail, puisqu'ils sont indissociables de leurs supports et ne peuvent être utilisés sans eux ;
• inachevé et (ou) non formalisé de la manière prescrite par la loi, les travaux de recherche, de développement et technologiques ;
• instruments financiers du marché des produits dérivés qui confèrent le droit d'effectuer une transaction spécifique sous certaines conditions.

Il convient de noter que l'exigence d'identifiabilité n'implique pas qu'un actif incorporel doit nécessairement être transféré séparément et indépendamment de tous les autres actifs. Il existe également un certain nombre de facteurs qui sont parfois classés à tort comme actifs incorporels. Les exemples incluent le potentiel de marché, la position de monopole, le contrôle assuré par la propriété, la réduction des prix, la liquidité, etc. De plus, les facteurs répertoriés peuvent créer de la valeur sans constituer un actif incorporel.

Bien que l'existence d'un actif incorporel implique la possibilité d'obtenir des avantages matériels actuels ou futurs grâce à son aide, le fait même de l'existence d'un actif incorporel ne signifie pas qu'il a une valeur non nulle. On peut parler de valeur non nulle d'un actif incorporel dans deux cas :

Un actif incorporel offre à son propriétaire certains avantages économiques mesurables. De tels avantages économiques peuvent être à la fois une réduction des coûts et une augmentation des revenus par rapport à une situation dans laquelle cet actif incorporel n'existerait pas du tout.

Une immobilisation incorporelle contribue à l'augmentation de la valeur des autres actifs auxquels elle est associée (corporelle ou incorporelle). Dans le même temps, l'augmentation de la valeur de ces actifs ne caractérise cependant pas encore la valeur de l'actif incorporel en question, mais parle plutôt du fait même de la présence d'une valeur non nulle d'un tel actif. .

Selon leur essence économique, les actifs incorporels sont généralement divisés en quatre grandes classes :

1. Propriété intellectuelle (PI).

La propriété intellectuelle, conformément à l'article 138 du Code civil de la Fédération de Russie, reconnaît le droit exclusif d'un citoyen ou d'une personne morale sur les résultats de l'activité intellectuelle et les moyens équivalents d'individualisation d'une personne morale, d'individualisation de produits, de travaux effectués ou services (raison sociale, marque commerciale, marque de service, etc.).
La propriété intellectuelle comprend :
Droits d'auteur:

• Droits de reproduction, de distribution et d'importation ;
• Droit d’enregistrement et droit d’images animées ;
• Droit d'exposition publique ou de représentation publique ;
• Droits de diffusion ;
• Le droit de traduire et de retravailler l’œuvre.

• Droits des artistes interprètes ou exécutants ;
• Droits des producteurs de phonogrammes ;
• Droits des organismes de radiodiffusion et de télédiffusion par câble ;
• Droits sur les programmes informatiques et les bases de données.

  Actifs incorporels

Droit des brevets :

• Droit à l'invention ;
• Certificats de modèle d'utilité ;
• Le droit à un dessin ou modèle industriel.

Secrets commerciaux et droit de réprimer la concurrence déloyale :

• Droit aux secrets commerciaux ;
• Le droit de réprimer la concurrence déloyale.

La personnalisation signifie :

• Marques déposées ;
• Les noms de marques;
• Noms des lieux d'origine des marchandises.

Objets IP non traditionnels :

• Découvertes;
• Propositions de rationalisation ;
• Topologies de circuits intégrés ;
• Réalisations en matière d'élevage.

2. Droits de propriété.

Les droits de propriété désignent les droits d’utilisation des terres, des ressources naturelles et des plans d’eau. La confirmation de ces droits est un contrat de location, une licence, etc.

3. Dépenses différées ou différées.

Il s'agit dans ce cas de frais présentés sous forme de frais d'organisation (honoraires d'avocats pour l'établissement des actes constitutifs, prestations d'immatriculation d'une société, etc.). Généralement, toutes ces dépenses sont engagées au moment de la création de l’entreprise.

4. Réputation commerciale de l'entreprise (goodwill).

La bonne volonté d'une entreprise fait référence à la valeur de sa réputation commerciale.

Les actifs incorporels comprennent les brevets, les droits d'auteur, les marques déposées, le droit d'utiliser les informations de production, les terres, les ressources naturelles, les produits logiciels et le droit au savoir-faire acquis par une entreprise contre rémunération.

Les brevets confèrent à leur propriétaire des droits exclusifs et juridiquement exécutoires pour utiliser, fabriquer et vendre des produits ou des procédés. Les frais de brevet comprennent les frais juridiques et de consultation.

Le savoir-faire est constitué de nouvelles technologies, de solutions techniques et de conception qui apportent des avantages dans le processus d'activité économique. Le savoir-faire s'apparente aux brevets, mais un brevet est acquis par un entrepreneur et le savoir-faire est généralement apporté par un participant ou un fondateur d'une entreprise dans le cadre de sa contribution matérielle au capital autorisé de l'entreprise. Le coût du savoir-faire est déterminé en accord avec les fondateurs.

Donc, Actifs incorporels - Ce sont des coûts à long terme qui doivent générer des revenus sur une certaine période. Dès qu’ils cessent de générer des revenus, ils se transforment en lest. Cela signifie que pendant la durée de vie estimée des actifs incorporels, ils doivent être amortis, c'est-à-dire transférer leur coût sur le produit fabriqué. Toutes les immobilisations incorporelles sont évaluées au coût historique, c'est-à-dire il s'agit du montant des coûts réels de leur acquisition, de leurs consultations et de leurs études marketing. Le coût initial des actifs incorporels est remboursé en cumulant l'amortissement et en l'incluant dans les coûts de production. S'il est impossible de déterminer la durée d'utilité des immobilisations incorporelles, alors les taux d'amortissement sont établis sur la base d'une utilisation de 10 ans.

Actifs incorporels

ConsultantPlus : remarque.

L'article 55 s'applique dans la mesure où il ne contredit pas les normes comptables « Comptabilisation des actifs incorporels » PBU 14/2000 (lettre du ministère des Finances de la Russie du 23 août 2001 N 16-00-12/15). L'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 décembre 2007 N 153n a approuvé le nouveau règlement comptable « Comptabilisation des actifs incorporels » (PBU 14/2007).

55. Les actifs incorporels utilisés dans l'activité économique pendant une période supérieure à 12 mois et générant des revenus comprennent les droits découlant :

des brevets d'invention, des dessins et modèles industriels, des résultats de sélection, des certificats de modèles d'utilité, des marques déposées et des marques de service ou des accords de licence pour leur utilisation ;

(tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 mars 2000 N 31n)

(voir texte ci-dessus)

du droit au « savoir-faire », etc.

De plus, les actifs incorporels incluent la réputation commerciale de l’organisation.

(tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n)

(voir texte ci-dessus)

ConsultantPlus : remarque.

L'article 56 s'applique dans la mesure où il ne contredit pas les normes comptables « Comptabilisation des actifs incorporels » PBU 14/2000 (lettre du ministère des Finances de la Russie du 23 août 2001 N 16-00-12/15). L'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 décembre 2007 N 153n a approuvé le nouveau règlement comptable « Comptabilisation des actifs incorporels » (PBU 14/2007).

56. Le coût des immobilisations incorporelles est remboursé en calculant l'amortissement sur la période établie de leur durée d'utilité.

Pour les objets dont le coût est remboursé, les dotations aux amortissements sont déterminées de l'une des manières suivantes :

méthode linéaire basée sur des normes calculées par l'organisation en fonction de leur durée d'utilité ;

méthode d'amortissement des coûts au prorata du volume des produits (travaux, services).

Le paragraphe n'est plus valable. — Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n.

(voir texte ci-dessus)

ConsultantPlus : remarque.

Les modifications apportées au paragraphe quatre du paragraphe 56 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 mars 2000 N 31н ont été déclarées invalides (inefficaces), n'entraînant aucune conséquence juridique à partir du moment de leur publication par décision de la Cour suprême. de la Fédération de Russie du 23 août 2000 N GKPI 00-645.

L'amortissement n'est pas comptabilisé pour les actifs incorporels des organisations à but non lucratif.

Caractéristiques de la comptabilisation des actifs incorporels

Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 mars 2000 N 31n)

(voir texte ci-dessus)

L'amortissement des immobilisations incorporelles est calculé quelle que soit la performance de l'organisation au cours de la période de reporting.

La réputation commerciale acquise de l'organisation doit être corrigée dans un délai de vingt ans (mais pas plus longtemps que la durée de vie de l'organisation).

(paragraphe introduit par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 mars 2000 N 31n)

Les charges d'amortissement pour la réputation commerciale positive d'une organisation se reflètent dans la comptabilité en réduisant son coût initial. La réputation commerciale négative de l'organisation est entièrement amortie dans les résultats financiers de l'organisation en tant qu'autres revenus.

(paragraphe introduit par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 mars 2000 N 31n, tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 18 septembre 2006 N 116n, du 24 décembre 2010 N 186n)

(voir texte ci-dessus)

ConsultantPlus : remarque.

L'article 57 s'applique dans la mesure où il ne contredit pas les normes comptables « Comptabilisation des actifs incorporels » PBU 14/2000 (lettre du ministère des Finances de la Russie du 23 août 2001 N 16-00-12/15). L'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 décembre 2007 N 153n a approuvé le nouveau règlement comptable « Comptabilisation des actifs incorporels » (PBU 14/2007).

57. Les immobilisations incorporelles sont portées au bilan à leur valeur résiduelle, c'est-à-dire aux coûts réels d'acquisition, de production et aux coûts de mise dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues, diminués de l'amortissement cumulé.

(tel que modifié par le ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 1999 N 107n)

(voir texte ci-dessus)

6.1. Quels actifs sont classés comme incorporels ?

Les actifs incorporels sont des droits exclusifs sur les résultats de l'activité intellectuelle et d'autres objets de propriété intellectuelle utilisés dans la production ou la gestion pendant plus de 12 mois. Une caractéristique distinctive des actifs incorporels est leur capacité à générer des revenus pour leur propriétaire.

Les règles de formation en comptabilité des informations sur les actifs incorporels des organisations commerciales qui relèvent de leur droit de propriété, de gestion économique et de gestion opérationnelle sont établies par le Règlement comptable « Comptabilisation des actifs incorporels » (PBU 14/2000). Il a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 octobre 2000 n° 91n. En comptabilité fiscale, les immobilisations incorporelles sont incluses dans les biens amortissables (Art.

Immobilisations incorporelles : définition, comptabilité

257 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Bien entendu, à condition que leur durée de vie utile soit supérieure à 12 mois et que leur coût initial soit supérieur à 10 000 roubles. (Clause 1 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Un bien qui remplit simultanément les sept conditions suivantes peut être accepté pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation incorporelle (article 3 du PBU 14/2000) :

• l'objet n'a pas de structure matérielle (physique) ;
• il existe une possibilité de son identification (séparation, séparation des autres biens) ;
• il est destiné à être utilisé dans la production de produits, dans l'exécution ou la fourniture de services, ou pour les besoins de gestion de l'organisation ;
• il peut être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire sur une durée de vie utile supérieure à 12 mois ;
• l'organisme n'a pas l'intention de revendre ultérieurement cette propriété ;
• il est capable d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir ;
• il existe des documents dûment signés confirmant l'existence de l'actif lui-même et le droit exclusif de l'organisation sur les résultats de l'activité intellectuelle (brevets Rospatent, accord et licence exclusive ; accord et documents primaires confirmant la réception des droits exclusifs sur un actif incorporel, certificats, autres garanties documents, contrat de cession (acquisition) d'un brevet, d'une marque, etc.).

Si l'une des conditions ci-dessus n'est pas remplie, l'actif ne peut pas être comptabilisé comme incorporel.

Les immobilisations incorporelles comprennent (article 4 du PBU 14/2000) :

• le droit exclusif du titulaire du brevet sur une invention, un dessin ou modèle industriel, un modèle d'utilité ; pour les réalisations de sélection ;
• droits d'auteur exclusifs sur programmes informatiques, bases de données; topologies de circuits intégrés ;
• le droit exclusif du propriétaire sur une marque commerciale et une marque de service, le nom du lieu d'origine des marchandises ;
• dépenses d'organisation reconnues conformément aux documents constitutifs dans le cadre de la contribution des fondateurs au capital autorisé (frais liés à la constitution d'une personne morale - paiement de services de conseil, de publicité, juridiques ; frais d'établissement de la documentation et autres dépenses engagées avant l'enregistrement public de l'organisation);
• réputation commerciale de l'organisation, c'est-à-dire la différence entre le prix d'achat de l'organisation (en tant qu'ensemble immobilier acquis dans son ensemble dans le cadre d'un contrat d'achat et de vente ou de l'acquisition d'objets de privatisation lors d'une vente aux enchères ou d'un concours) et la valeur selon le bilan de tous ses actifs et passifs. Une réputation commerciale positive, car une prime par rapport au prix est comptabilisée comme une immobilisation incorporelle, une décote par rapport au prix – une réputation commerciale négative – est comptabilisée comme un produit différé avec une attribution uniforme aux résultats financiers comme autres revenus.

Les immobilisations incorporelles en comptabilité n'incluent pas les licences pour le droit d'exercer certains types d'activités, les programmes de référence, juridiques, comptables et autres pour lesquels l'organisation n'a pas de droits exclusifs, les droits d'utilisation du réseau téléphonique et autres coûts similaires. Ainsi que les droits au « savoir-faire » (technologie, etc.), s'ils ne sont pas formalisés avec les documents appropriés sur l'enregistrement par l'État du droit aux résultats de l'activité intellectuelle, aux facilités d'hébergement.

La liste des objets pouvant être classés comme immobilisations incorporelles est fermée.

Le paragraphe 3 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie fournit une liste ouverte des droits exclusifs pouvant faire partie des actifs incorporels. Rappelons qu'une liste similaire figure également dans le PBU 14/2000. Veuillez noter que le Code inclut également la possession d'un savoir-faire, d'une formule secrète, d'un procédé ou d'une information. Quant aux exceptions, les immobilisations incorporelles ne comprennent pas :

– les travaux de recherche, de développement et technologiques qui n’ont pas donné de résultat positif ;

– les qualités intellectuelles et commerciales des employés de l’organisation.

Le contribuable peut acquérir des actifs incorporels ou en créer. Dans tous les cas, il doit disposer de documents confirmant l'existence des biens eux-mêmes ou ses droits exclusifs sur ceux-ci. Le Code comprend les brevets, les certificats, les accords de cession d'un brevet ou d'une marque, etc. à ces documents.

Composition des actifs incorporels

Actifs incorporels— droits exclusifs sur les objets de propriété intellectuelle (DPI) pris en compte en comptabilité.

Le terme « actifs incorporels » en anglais signifie actif incorporel.

Les actifs incorporels sont parfois abrégés en actifs incorporels.

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les normes du chapitre 25 « Impôt sur le revenu des organisations » du Code des impôts de la Russie doivent être appliquées, et pour la comptabilité, le Règlement comptable « Comptabilisation des actifs incorporels » (PBU 14/2007) (les règles de comptabilité pour les immobilisations incorporelles en comptabilité et en comptabilité fiscale sont légèrement différentes ).

Pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles, le compte comptable 04 « Immobilisations incorporelles » est utilisé. Les amortissements des immobilisations incorporelles sont comptabilisés dans le compte comptable 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles ».

Les immobilisations incorporelles sont reflétées à la ligne 1110 « Immobilisations incorporelles » de l'actif du bilan (le principal formulaire d'états financiers).

Un commentaire

Les actifs incorporels sont les droits exclusifs sur les objets de propriété intellectuelle (IPO) pris en compte en comptabilité. À leur tour, les objets de propriété intellectuelle comprennent (article 1225 du Code civil de la Fédération de Russie) :

1) les œuvres scientifiques, littéraires et artistiques ;

2) programmes pour ordinateurs électroniques (programmes informatiques);

3) bases de données ;

4) exécution ;

5) phonogrammes ;

6) diffusion ou communication par câble de programmes de radio ou de télévision (diffusion par des organismes de radiodiffusion ou de télédiffusion) ;

7) les inventions ;

8) modèles d'utilité ;

9) dessins industriels ;

10) réalisations de sélection ;

11) topologie des circuits intégrés ;

12) secrets de production (savoir-faire) ;

13) les noms de marques ;

14) marques déposées et marques de service ;

15) noms des lieux d'origine des marchandises ;

16) appellations commerciales.

La valeur des objets ci-dessus ne réside pas dans le coût des supports matériels sur lesquels ils sont distribués (papier, disque, etc.), mais dans la partie immatérielle - c'est pourquoi ils sont appelés « actifs incorporels ».

La particularité des actifs incorporels est que les coûts de leur création ou de leur acquisition, en règle générale, ne peuvent pas être amortis d'un seul coup (en diminution du bénéfice), mais sont amortis sur leur durée d'utilité (amortissement). Si la durée d'utilité est établie par des documents définissant les caractéristiques d'une immobilisation incorporelle (par exemple, la durée d'un brevet), alors l'immobilisation incorporelle est radiée pendant cette période. Mais dans la pratique, la durée d'utilisation d'un actif incorporel n'est souvent pas déterminée par les documents sources. Par exemple, les droits d'auteur sont protégés pendant la vie de l'auteur, ainsi que pendant 70 ans après sa mort. Dans de tels cas, la définition de la durée d’utilité en comptabilité et en fiscalité des bénéfices diffère.

Ainsi, en comptabilité fiscale, si la durée d'utilité des immobilisations incorporelles ne peut être déterminée, alors cette période est fixée à 10 ans, et pour certaines catégories à au moins 2 ans (clause 2 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En comptabilité, ces actifs incorporels ne sont pas amortis.

Il est à noter que les droits de propriété intellectuelle peuvent être transférés de deux manières principales :

— En vertu d'un accord sur l'aliénation des droits exclusifs (article 1234 du Code civil de la Fédération de Russie) ;

— Dans le cadre d'un accord de licence.

Dans le premier cas, le vendeur cède et l'acheteur reçoit un ensemble de droits exclusifs sur la propriété intellectuelle et comptabilise une immobilisation incorporelle en comptabilité.

En cas d'acquisition du droit d'utilisation dans le cadre d'un contrat de licence, le destinataire n'acquiert pas de droits exclusifs sur la propriété intellectuelle, mais uniquement le droit d'utilisation. Les droits sur l'OIP eux-mêmes restent la propriété de leur propriétaire (le propriétaire des droits exclusifs sur l'OIP est appelé le concédant de licence, et leur utilisateur en vertu du contrat de licence est le titulaire de la licence - article 1235 du Code civil de la Russie). Cela signifie que le bénéficiaire des droits en vertu du contrat de licence ne reçoit pas d'actif incorporel, mais reçoit uniquement les droits d'utilisation de la propriété intellectuelle et paie des frais de licence (redevances) pour cela. Le bien incorporel lui-même reste la propriété de celui qui cède les droits d'utilisation (concédant de licence). Le payeur des droits de licence les comptabilise en charges fiscales et comptables. La situation avec un contrat de licence ressemble dans son essence économique au bail d'un bien - l'objet loué reste la propriété du propriétaire (pour son compte) et le locataire ne reçoit que le droit d'utiliser le bien pour une période convenue.

Exemple

La société A détient les droits exclusifs sur la marque de pâtes Zoyka.

Si la société A transfère les droits exclusifs sur les pâtes Zoyka à la société B dans le cadre d'un accord d'aliénation du droit exclusif, alors la société B prendra en compte l'immobilisation incorporelle à hauteur des frais d'acquisition (en conséquence, la société A enregistrera la vente de cette actif incorporel).

Si la société A transfère à la société B les droits d'utilisation d'une marque sous la forme du droit de produire et de vendre des pâtes sous la marque « Zoika » dans les usines de la société B dans le cadre d'un accord de licence, alors dans ce cas, la société B ne reçoit pas une immobilisation incorporelle (elle reste dans la société A). Les paiements de licence au titre de l'accord seront comptabilisés en revenus par la société A et en charges par la société B.

Il convient de noter que les accords de licence sont souvent utilisés dans la planification fiscale internationale. Le fait est que, selon la plupart des accords internationaux, les paiements de licences (redevances) sont imposés dans le pays du destinataire et ne sont pas imposés dans le pays du payeur. En conséquence, les redevances peuvent être utilisées comme transfert de fonds en franchise d’impôt d’un État à un autre. C’est la base du mécanisme de planification fiscale utilisé, appelé IP-Box.

Immobilisations incorporelles pour l'impôt sur le revenu

La signification du terme « immobilisation incorporelle » pour l'impôt sur le revenu est déterminée par l'article 3 de l'art. 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les actifs incorporels sont reconnus comme acquis et (ou) créés par le contribuable comme résultat d'une activité intellectuelle et d'autres objets de propriété intellectuelle (droits exclusifs sur ceux-ci), utilisés dans la production de produits (exécution de travaux, prestation de services) ou pour la gestion besoins de l'organisation sur une longue période (d'une durée supérieure à 12 mois).

Pour reconnaître un actif incorporel, il est nécessaire d'avoir la capacité d'apporter des avantages économiques (revenus) au contribuable, ainsi que la présence de documents dûment signés confirmant l'existence de l'actif incorporel lui-même et (ou) le droit exclusif du contribuable à les résultats de l'activité intellectuelle (y compris les brevets, certificats, autres documents de protection, accord de cession (acquisition) d'un brevet, marque).

Les actifs incorporels, en particulier, comprennent (clause 3 de l'art.

Actifs incorporels : ce qu'ils comprennent, comptabilisation des actifs non courants

1) le droit exclusif du titulaire du brevet sur une invention, un dessin ou modèle industriel, un modèle d'utilité ;

4) droit exclusif sur une marque, une marque de service, une appellation d'origine de marchandises et une raison sociale ;

5) le droit exclusif du titulaire du brevet sur les réalisations de sélection ;

6) possession d'un « Savoir-faire », d'une formule ou d'un procédé secret, d'informations relatives à une expérience industrielle, commerciale ou scientifique.

7) droit exclusif sur les œuvres audiovisuelles.

Une immobilisation incorporelle est un bien amortissable. Ainsi, les dépenses liées à l'acquisition d'immobilisations incorporelles sont amorties fiscalement par voie d'amortissement.

Le coût initial des immobilisations incorporelles amortissables est déterminé comme la somme des coûts de leur acquisition (création) et de leur mise dans un état dans lequel elles sont aptes à l'usage, hors TVA et droits d'accise.

La valeur des actifs incorporels créés par l'organisation elle-même est déterminée comme le montant des dépenses réelles pour leur création, leur production (y compris les dépenses matérielles, les coûts de main-d'œuvre, les dépenses pour les services d'organisations tierces, les frais de brevet associés à l'obtention de brevets, de certificats), hors montants taxes incluses en charges.

Amortissement des immobilisations incorporelles en comptabilité fiscale

La procédure d'amortissement des immobilisations incorporelles en comptabilité fiscale est régie par l'article 2 de l'art. 258 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Pour les immobilisations incorporelles spécifiées aux alinéas 1 à 3, 5 à 7 du paragraphe 3 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie (liste donnée ci-dessus), le contribuable a le droit de déterminer de manière indépendante la durée d'utilité, qui ne peut être inférieure à deux ans.

La durée de vie utile d'un objet d'immobilisation incorporelle est déterminée sur la base de la durée de validité d'un brevet, d'un certificat et (ou) d'autres restrictions sur les conditions d'utilisation des objets de propriété intellectuelle conformément à la législation de la Fédération de Russie ou à la législation applicable de un État étranger, ainsi que sur la base de la durée d'utilité des actifs incorporels déterminée par les accords pertinents.

Pour les immobilisations incorporelles pour lesquelles il est impossible de déterminer la durée d'utilité de l'immobilisation incorporelle, les taux d'amortissement sont établis sur la base d'une durée d'utilité de 10 ans (mais pas plus que la période d'activité du contribuable).

Les immobilisations incorporelles ne comprennent pas :

1) les travaux de recherche, de développement et technologiques qui n'ont pas donné de résultat positif ;

2) les qualités intellectuelles et commerciales des employés de l'organisation, leurs qualifications et leur capacité de travail (clause 3 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comme indiqué ci-dessus, l'un des critères de comptabilisation d'un actif comme incorporel est une durée d'utilité supérieure à 12 mois. S'il est inférieur, un tel actif n'est pas comptabilisé comme une immobilisation incorporelle et, en règle générale, peut être radié en charges à la fois.

Ainsi, il existe une pratique judiciaire abondante concernant les vidéos publicitaires, où les contribuables ont pu prouver que leurs coûts pour les vidéos publicitaires devaient être comptabilisés en charges à la fois, et non en immobilisations incorporelles, avec amortissement ultérieur. Cette approche est possible dans les cas où la durée d’utilité réelle des vidéos est nettement inférieure à 12 mois et que le contribuable peut le prouver. Ainsi, par exemple, il est clair que si une vidéo est liée au thème du Nouvel An et qu'il n'est pas prévu de l'utiliser dans les années à venir, une telle vidéo peut être utilisée pendant 2 à 3 mois. Les contribuables ont gagné dans les décisions de justice suivantes sur cette question :

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 15 décembre 2008 N A40/11710-08 dans l'affaire N A40-26569/08-139-82

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 10 décembre 2008 N KA-A40/11671-08 dans l'affaire N A40-34570/07-126-230

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 30 novembre 2010 N KA-A41/14382-10 dans l'affaire N A41-3140/09

Actifs incorporels en comptabilité

Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées sur le compte 04 « Immobilisations incorporelles », et leur dépréciation est comptabilisée sur le compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles ».

Les immobilisations incorporelles sont couvertes par le Règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » (PBU 14/2007), approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 décembre 2007 N 153n. Les IFRS appliquent IAS 38 Immobilisations incorporelles.

Les immobilisations incorporelles sont reflétées dans la ligne Immobilisations incorporelles (1110) du bilan.

Le document établit les critères suivants pour classer les actifs comme incorporels (clause 3) :

Pour accepter un objet en comptabilité comme immobilisation incorporelle, les conditions suivantes doivent être simultanément remplies :

a) l'objet est susceptible d'apporter des avantages économiques à l'organisation à l'avenir, en particulier, l'objet est destiné à être utilisé dans la production de produits, lors de l'exécution de travaux ou de la fourniture de services, pour les besoins de gestion de l'organisation ou pour être utilisé dans activités visant à atteindre les objectifs de création d'une organisation à but non lucratif (y compris dans les activités commerciales exercées conformément à la législation de la Fédération de Russie) ;

b) l'organisation a le droit de recevoir les avantages économiques que cet objet est capable d'apporter dans le futur (y compris si l'organisation a dûment signé des documents confirmant l'existence de l'actif lui-même et les droits de cette organisation sur le résultat d'une activité intellectuelle ou d'un moyens d'individualisation - brevets, certificats, autres documents de sécurité, un accord sur l'aliénation du droit exclusif au résultat d'une activité intellectuelle ou à un moyen d'individualisation, des documents confirmant le transfert du droit exclusif sans accord, etc.), et il existe également des restrictions à l'accès d'autres personnes à ces avantages économiques (ci-après dénommé le contrôle de l'objet) ;

c) la possibilité de séparer ou de séparer (identifier) ​​un objet des autres actifs ;

d) l'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire durée d'utilité supérieure à 12 mois ou cycle de fonctionnement normal si elle dépasse 12 mois ;

e) l'organisation n'a pas l'intention de vendre l'objet dans les 12 mois ou le cycle d'exploitation normal s'il dépasse 12 mois ;

f) le coût (initial) réel de l'objet peut être déterminé de manière fiable ;

g) le manque de forme matérielle de l’objet.

Les actifs incorporels peuvent être de deux types :

— avec une certaine durée de vie utile ;

- avec une durée d'utilité indéfinie.

Les immobilisations incorporelles ayant une durée d'utilité définie comprennent celles dont la durée d'utilité est déterminée (par exemple, à partir d'un brevet, d'un certificat, d'un contrat).

Le coût de ces actifs incorporels est remboursé par amortissement sur leur durée d'utilité.

Pour les immobilisations incorporelles à durée d'utilité indéfinie, l'amortissement n'est pas comptabilisé (article 23 du PBU 14).

Pour une immobilisation incorporelle ayant une durée d'utilité indéfinie, une entité doit examiner chaque année s'il existe des facteurs indiquant que la durée d'utilité de l'actif ne peut pas être déterminée de manière fiable. En cas de cessation de l'existence de ces facteurs, l'organisation détermine la durée d'utilité de cette immobilisation incorporelle et le mode de son amortissement (article 23 du PBU 14).

Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées en comptabilité sur le compte 04 « Immobilisations incorporelles ».

L'amortissement des immobilisations incorporelles est répercuté en comptabilité sur le compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles ».

Actes réglementaires sur le sujet

Code des impôts de la Fédération de Russie (TC RF). Chapitre 25 « Impôt sur les sociétés »

Code civil de la Fédération de Russie (Code civil de la Fédération de Russie)

Règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » (PBU 14/2007), approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 décembre 2007 N 153n.

Norme IAS 38 Immobilisations incorporelles (IFRS).

Vidéo

Actifs incorporels

En plus

L'amortissement des actifs incorporels (IIA) est une radiation progressive du coût d'un actif incorporel.

Le bilan est un rapport comptable (financier) qui montre la situation financière d'une organisation à la date de clôture, la valeur de ses actifs, ses capitaux propres et le montant de son passif.

Les actifs d'exploration incorporels sont des coûts d'exploration utilisés dans le processus de recherche, d'évaluation de gisements minéraux et d'exploration minérale qui n'ont pas de forme tangible.

Les objets de propriété intellectuelle sont le résultat d'une activité intellectuelle ou de moyens équivalents d'individualisation d'entités juridiques, de biens, de travaux, de services et d'entreprises.

IP-Box est un outil de planification fiscale qui consiste à faire appel à une personne morale dont le bilan comprend des objets de propriété intellectuelle et dont les revenus sont générés principalement par l'utilisation de ces objets.

Dépréciation

Vie utile

Propriété intellectuelle

Droit exclusif

Actifs incorporels- un certain groupe d'actifs d'entités commerciales qui ont de la valeur et génèrent des revenus (ou créent des conditions pour générer des revenus), mais n'ont pas de contenu physique.

Amortissement des immobilisations incorporelles— les déductions incluses pour compenser la perte progressive de valeur et la dépréciation des actifs incorporels individuels sur la période établie de leur durée d'utilité.

Actifs incorporels(Article 138 du Code civil de la Fédération de Russie) est un investissement de fonds dans des objets incorporels qui sont utilisés pendant une longue période dans des activités économiques et génèrent des revenus pour l'entreprise ou créent les conditions d'une activité normale et de la génération de revenus (il s'agit de droits à industrielle, propriété intellectuelle, ressources naturelles, droits sur les inventions, dessins industriels, marques, savoir-faire, droits d'auteur sur les publications, etc.)

Dans le cadre de l'entrée en vigueur le 1er janvier 2001, les dispositions comptables « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » PBU 14/2000, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 octobre 2000 n° 91n (ci-après dénommé PBU 14/2000), font évoluer les approches tant en matière de qualification des actifs incorporels, pour lesquels de nouvelles définitions sont introduites, qu'en matière de comptabilisation des actifs incorporels eux-mêmes et de comptabilisation de leur utilisation.

Les actifs incorporels des organisations commerciales sont des actifs dont une partie des biens de l'entreprise remplit les conditions suivantes :

• manque de structure matérielle;
• la capacité d'identifier (distinguer) les actifs incorporels des autres formes de propriété ;
• utilisation dans la production de produits, la fourniture de services, l'exécution de travaux pour les besoins de gestion de l'organisation ;
• utilisation pendant une longue période, c'est-à-dire que la durée de vie doit être supérieure à 1 an ;
• acquisition d'actifs incorporels à des fins de consommation personnelle et non de revente ;
• capacité à générer des avantages économiques ;
• la présence de documents dûment signés confirmant l'existence du bien lui-même et le droit exclusif du propriétaire (brevet, certificat et autres documents) ;

Depuis le 1er janvier 2001, les actifs incorporels comprennent les objets de propriété intellectuelle (droit exclusif sur les résultats de l'activité intellectuelle) :

• le droit exclusif du titulaire du brevet sur une invention, un dessin ou modèle industriel, un modèle d'utilité ;
• droits d'auteur exclusifs sur des programmes informatiques et des bases de données;
• droit de propriété de l'auteur ou de tout autre titulaire du droit d'auteur sur la topologie des circuits intégrés ;
• le droit exclusif du propriétaire sur une marque commerciale et une marque de service, le nom du lieu d'origine des marchandises ;
• le droit exclusif du titulaire du brevet sur les réalisations de sélection.

Cependant, les actifs incorporels comprennent :

• dépenses d'organisation (dépenses liées à la constitution d'une personne morale, reconnues conformément aux documents constitutifs comme la contribution des participants (fondateurs) au capital (actions) autorisé );
• réputation commerciale de l'organisation, qui, selon l'article 27 du PBU 14/2000, est définie comme la différence entre le prix de l'organisation (l'ensemble immobilier acquis dans son ensemble) et la valeur au bilan de tous ses actifs et passifs.

Depuis le 1er janvier 2001, les immobilisations incorporelles ne sont plus :

1 . les droits découlant du droit d'auteur et d'autres contrats sur les œuvres scientifiques, littéraires, artistiques et les objets de droits voisins, puisque le droit exclusif de l'auteur - un individu est inaliénable de lui et ne peut être transféré par lui à d'autres personnes. Art. 16 de la loi de la Fédération de Russie sur le droit d'auteur et les droits connexes prévoit que l'auteur, en ce qui concerne son œuvre, a le droit exclusif d'utiliser l'œuvre sous quelque forme et de quelque manière que ce soit.

Les droits exclusifs de l'auteur d'utiliser l'œuvre désignent le droit de réaliser ou d'autoriser les actes suivants :

• reproduire l'œuvre (droit de reproduction) ;
• diffuser des copies de l'œuvre de quelque manière que ce soit : vendre, louer, etc. (droit de distribution) ;
• importer des copies d'une œuvre à des fins de distribution, y compris des copies réalisées avec l'autorisation du titulaire du droit d'auteur exclusif (droit d'importation) ;
• exposer publiquement l'œuvre (droit d'exposition publique) ;
• exécuter l'œuvre publiquement (droit de représentation publique) ;
• communiquer l'œuvre (y compris l'exposition, l'exécution ou la diffusion) au public par diffusion et/ou diffusion ultérieure (le droit de diffusion) ;
• communiquer l'œuvre (y compris l'exposition, l'exécution ou la diffusion) au public par câble, fil ou autre moyen similaire (droit de communication au public par câble) ;
• traduire une œuvre (le droit de traduire) ;
• refaire, arranger ou retravailler de toute autre manière l'œuvre (droit de retouche).

Les droits exclusifs de l'auteur sur l'utilisation des projets de conception, d'architecture, d'urbanisme et de jardinage incluent également la mise en œuvre pratique de ces projets. L'auteur du projet architectural accepté a le droit d'exiger du client le droit de participer à la mise en œuvre de son projet lors de l'élaboration de la documentation de construction et lors de la construction d'un bâtiment ou d'une structure, sauf disposition contraire du contrat ;

2 . les droits au savoir-faire (technologie, etc.), puisqu'ils ne sont pas formalisés avec les documents appropriés sur l'enregistrement par l'État du droit aux résultats de l'activité intellectuelle ;

3 . les biens immobiliers qui doivent être transférés au compte 01 « Immobilisations » avec les amortissements courus sur ceux-ci sur le compte de hors-bilan 010 « Amortissements des immobilisations ».

L'unité comptable des immobilisations incorporelles est un article en stock auquel est attribué un numéro d'inventaire. Pour les immobilisations incorporelles, l'amortissement est calculé selon la méthode linéaire ; méthode du solde dégressif ; proportionnel au volume de produits fabriqués.

Si la durée de validité des immobilisations incorporelles n'est pas précisée, alors on considère que la durée d'utilité est de 20 ans (mais pas plus que l'existence de l'entreprise)

Caractéristiques et évaluation des actifs incorporels

Les objets des droits civils peuvent être non seulement des choses qui ont une forme naturelle et tangible, mais aussi des droits de propriété, ainsi que les résultats de l'activité intellectuelle.

En comptabilité, la notion d'« immobilisations incorporelles » est utilisée pour désigner des objets immobiliers qui n'ont pas de forme tangible.

Conformément aux Règlements comptables n° 14/2000 « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » et n° 4/99 « États comptables d'une organisation », d'autres documents réglementaires, les immobilisations incorporelles peuvent être considérées comme des actifs qui remplissent toutes les conditions suivantes :

• Manque de structure matérielle-matérielle (physique).
• Possibilité d'identification (séparation, séparation) par un organisme d'autres biens.
• Utilisation dans la production de produits, lors de l'exécution d'un travail ou de la fourniture de services, ou pour la gestion d'une entreprise.
• Utilisation sur 12 mois.
• L'organisation ne prévoit pas revendre l'actif dans un avenir proche.
• La capacité d'un actif incorporel à générer des revenus dans le futur.
• Disponibilité de documents correctement signés confirmant l'existence du bien lui-même.

Conformément aux conditions ci-dessus, les immobilisations incorporelles peuvent être classées en :

• droit exclusif du titulaire du brevet ;
• droit d'auteur exclusif;
• le droit exclusif du propriétaire sur une marque commerciale et une marque de service, le nom du lieu d'origine des marchandises ;
• dépenses d'organisation;
• réputation commerciale de l'organisation.

Il convient de noter que les qualités intellectuelles et commerciales du personnel de l’organisation, leurs qualifications et leur capacité de travail ne sont pas des actifs incorporels, puisque ces qualités ne peuvent être séparées de leurs supports et ne peuvent être utilisées séparément.

Les immobilisations incorporelles en comptabilité sont évaluées au coût historique, qui est égal à la somme des coûts réels d'acquisition de l'entreprise (moins les taxes remboursables -) ou des coûts de leur création, de leur production, ainsi que des coûts de mise dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues . Les dépenses réelles peuvent inclure les montants payés :

• dans le cadre d'un contrat de cession de droits ;
• pour les services d'information et de conseil ;
• pour les frais d'inscription;
• pour les droits de douane et de brevets ;
• pour les taxes non remboursables ;
• pour les frais payés aux intermédiaires ;
• pour d'autres dépenses.

La valeur des actifs incorporels exprimée en devises étrangères est sujette à conversion en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur à la date d'acquisition de l'actif.

Comptabilisation de la réception des immobilisations incorporelles

Actuellement, il n'existe aucune recommandation pour documenter le mouvement des actifs incorporels.

À cet égard, les entités commerciales doivent elles-mêmes élaborer des formulaires de documents pertinents.

L'acte d'acceptation (transfert) d'immobilisations incorporelles peut être établi en relation avec l'acte d'acceptation (transfert) d'immobilisations, en se basant sur le formulaire type N° OS-1. Le certificat de réception doit refléter la valeur des immobilisations incorporelles reçues, leur durée de validité, le taux d'amortissement développé et d'autres détails nécessaires au calcul uniforme de l'amortissement sur les objets d'immobilisations incorporelles acquis (créés).

Les instructions actuelles pour l'application du plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des entreprises pour résumer en comptabilité les informations sur la présence et le mouvement des actifs incorporels détenus par une entité économique par droit de propriété prévoient l'utilisation de compte 04 "Immobilisations incorporelles". Le compte est actif, solde. Le solde débiteur reflète la valeur des actifs incorporels détenus par l'entreprise.

Chiffre d'affaires par débit montrer les montants des immobilisations incorporelles reçues par l'entreprise (achat, construction et
etc.).

Rotation des prêts Ce compte reflète la variation de la valeur des immobilisations incorporelles liée à l'amortissement ou à la cession d'immobilisations incorporelles (en fonction du type d'immobilisations incorporelles et de la politique adoptée par l'entreprise).

Dans le compte spécifié, les immobilisations incorporelles sont prises en compte dans l'évaluation initiale, qui est déterminée par :

• par accord des parties (pour les objets apportés par les fondateurs en guise d'apport au capital autorisé) ;
• selon les coûts réels engagés pour l'acquisition et la mise en état de préparation (pour les objets acquis contre rémunération auprès d'autres personnes morales et personnes physiques) ;
• de manière experte (pour les objets reçus gratuitement d'autres personnes morales et personnes physiques).

Si une organisation possède plusieurs types d'immobilisations incorporelles de valeur significative, il est conseillé d'ouvrir des sous-comptes pour chaque type conformément à la classification des immobilisations incorporelles adoptée par cette organisation, par exemple :

• 04-1 « Objets de propriété intellectuelle » ;
• 04-2 « Droits d'utilisation des ressources naturelles » ;
• 04-3 « Coûts reportés » ;
• 04-5 "Autres objets", etc.

La comptabilité analytique du compte 04 est effectuée par types et objets individuels d'immobilisations incorporelles.

La capitalisation des immobilisations incorporelles apportées par les fondateurs au titre de leurs apports au capital social d'une entité commerciale se traduit : débit du compte 08 « Investissement en immobilisations », crédit du compte 75 « Règlements avec les fondateurs », et après mise en exploitation des actifs : débit 04 « Immobilisations incorporelles », prêt 08 « Investissements en immobilisations ».

Les objets d'immobilisations incorporelles acquis à titre onéreux auprès d'autres entreprises sont d'abord comptabilisés au débit 08 et au crédit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », puis transférés au compte 04 par écriture : compte de débit 04 « Immobilisations incorporelles », compte de crédit 08 « Investissements en actifs non courants".

Pour comptabiliser les immobilisations incorporelles acquises, le sous-compte 5 « Acquisition d'immobilisations incorporelles » est ouvert sur le compte 08. Le coût initial des immobilisations incorporelles reçues à titre gratuit est déterminé en fonction de leur valeur de marché à la date d'acceptation en comptabilité. La capitalisation des actifs reçus à titre gratuit d'autres entreprises et personnes, ainsi que ceux reçus des organismes gouvernementaux sous forme de subventions, s'effectue par débit du compte 04 en correspondance avec le compte 91 « Autres revenus ». L'organisation a le droit de créditer les recettes gratuites d'abord sur le compte 98 « Revenus différés », puis, au fur et à mesure du calcul de l'amortissement, de radier les revenus sur le compte 91.

Pour les immobilisations incorporelles acquises, l'organisme paie au débit du compte 19, le sous-compte « TVA sur les immobilisations incorporelles acquises » en correspondance avec les comptes 60 et 76. Après leur paiement et leur enregistrement, la TVA est radiée du crédit du compte 19 au débit du compte 68 « Calculs des taxes et taxes », sous-compte « Calculs de TVA ».

Riz. 5.1. Schéma général de correspondance des comptes d'acquisition et de création d'immobilisations incorporelles

Réputation commerciale Une organisation en tant qu'objet ne peut naître qu'à la suite de l'achat et de la vente de l'entreprise dans son ensemble. Le goodwill est la différence entre le prix d'achat de l'entité dans son ensemble et la valeur au bilan de tous ses actifs et passifs à la date d'achat.

La réputation d’une entreprise peut être positive et négative. Le positif est une prime de prix payée par l'acheteur en prévision de revenus futurs. Il est comptabilisé comme un poste distinct de l'inventaire des immobilisations incorporelles au débit du compte 04 « Immobilisations incorporelles » et au crédit du compte 76 « Règlements avec les autres débiteurs et créanciers » et est amorti sur 20 ans en réduisant uniformément son coût d'origine.

Réputation commerciale négative- Il s'agit d'une remise de prix accordée à l'acheteur, qui est comptabilisée en produits constatés d'avance. En conséquence, une écriture est effectuée : au débit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » et au crédit du compte 98 « Produits constatés d'avance ». La réputation commerciale négative s'applique également aux résultats financiers en tant que résultat d'exploitation : compte débiteur 98 « Produits constatés d'avance », compte créditeur 91 « Autres produits et charges ».

Amortissement des immobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles sont amorties mensuellement à des taux calculés en tenant compte de leur coût d'origine et de leur durée d'utilité.

Si on ne le sait pas, on peut alors partir d’une période de 20 ans, mais pas plus que la durée de vie de l’entreprise.

Les amortissements des immobilisations incorporelles sont comptabilisés sur le compte 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles », à l'exception des objets pour lesquels les montants d'amortissement cumulés sont amortis directement au crédit du compte 04 en correspondance avec le débit des comptes de coûts sans utiliser le compte 05 » Amortissement des actifs incorporels". Le compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » est un bilan passif et présente un solde créditeur. Il est utilisé pour résumer les informations sur l'amortissement cumulé des actifs incorporels détenus par une entreprise.

Le débit du compte 05 enregistre l'annulation de l'amortissement cumulé et le crédit du compte enregistre son accumulation.

Les entreprises peuvent enregistrer l'amortissement des actifs incorporels de deux manières :

• Avec cumul des montants d'amortissement sur le compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles ».
• Amortissement direct de l'amortissement sans utiliser le compte 05.

Dans le premier cas, le montant des amortissements cumulés est débité des comptes de coûts de production (frais de distribution) et crédité au compte 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles ».

Dans le second, l'amortissement des immobilisations incorporelles est pris en compte au débit des mêmes comptes et au crédit du compte 04 « Immobilisations incorporelles », réduisant mensuellement le coût initial des immobilisations incorporelles. En règle générale, dans les entreprises, il est conseillé de combiner les deux méthodes de comptabilisation des charges d'amortissement, qui seront précisées dans les politiques comptables de l'entreprise.

Riz. 5.2. Schéma général de correspondance des comptes lors du calcul de l'amortissement des immobilisations incorporelles

Les documents réglementaires définissent les modalités de calcul des amortissements suivantes :

• méthode linéaire ;
• méthode du solde dégressif ;

À méthode linéaire le montant de l'amortissement annuel est égal au coût initial des immobilisations incorporelles multiplié par le taux d'amortissement, qui à son tour est calculé sur la base des années de durée d'utilité de l'objet.

À méthode du solde dégressif le montant annuel des dotations aux amortissements est déterminé en fonction de la valeur résiduelle des immobilisations incorporelles au début de l'année de reporting et du taux d'amortissement, calculé comme selon la méthode précédente.

À méthode d'amortissement des coûts au prorata du volume des produits (travaux), l'amortissement est calculé sur la base de l'indicateur naturel du volume des produits (travaux) au cours de la période de reporting, du rapport entre le coût initial des immobilisations incorporelles et le volume estimé des produits (travaux) pour toute la durée de vie utile.

Les immobilisations incorporelles entièrement amorties ne sont pas soumises à amortissement et les actifs eux-mêmes sont reflétés dans la comptabilité sous la forme d'une évaluation conditionnelle, le montant de l'évaluation étant inclus dans les résultats financiers.

Méthodes de calcul et de comptabilisation de l'amortissement des immobilisations incorporelles

Le coût des immobilisations incorporelles ayant une certaine durée d'utilité est remboursé par amortissement sur leur durée d'utilité. La durée d'utilité est la période, exprimée en mois, pendant laquelle l'organisation prévoit d'utiliser l'immobilisation incorporelle afin d'obtenir un avantage économique.

Les immobilisations incorporelles pour lesquelles il est impossible de déterminer de manière fiable leur durée d'utilité sont considérées comme des immobilisations incorporelles à durée d'utilité indéfinie, mais ces éléments comptables ne sont pas soumis à amortissement.

La durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle est déterminée en fonction :

• la durée de validité de la préférence de l'organisation pour le résultat d'une activité intellectuelle ou un moyen d'individualisation et la période de contrôle sur l'actif ;
• la durée de vie attendue de l'actif pendant laquelle l'entité s'attend à recevoir des avantages économiques.

Selon l'article 28 du PBU 14/2007, il existe les trois méthodes de calcul de l'amortissement suivantes :

• méthode linéaire ;
• méthode du solde dégressif ;
• méthode d'amortissement des coûts proportionnellement au volume des produits (travaux).

Examinons chacune de ces méthodes à l'aide d'un exemple spécifique.

Exemple. un produit logiciel créé par une organisation et enregistré de la manière prescrite - 100 000 roubles. La durée de vie utile est de 4 ans. Le taux d'amortissement est de 25%. (100% : 4).

1ère méthode : linéaire. Avec la méthode linéaire, l'amortissement est calculé sur la base du coût réel (d'origine) ou de la valeur marchande actuelle (en cas de réévaluation) d'une immobilisation incorporelle de manière uniforme sur la durée d'utilité de cet actif, similaire au calcul de l'amortissement des immobilisations. .

Calcul de l'amortissement selon la méthode linéaire

	Coût réel (original)	Montant de l'amortissement annuel	Dépréciation accumulée	Valeur résiduelle

2ème méthode : réduire le solde. Avec la méthode dégressive, l'amortissement est déterminé sur la base de la valeur résiduelle en début de mois, multipliée par une fraction dont le numérateur est le coefficient établi par l'organisme (pas supérieur à 3), et le dénominateur est le solde durée de vie utile en mois

Calcul de l'amortissement selon la méthode du solde dégressif

	Coût réel (original)	Montant de l'amortissement annuel	Dépréciation accumulée	Valeur résiduelle
		(100 000x3/48)6250
		(93 750 x 3/47) 5984
		(81 516 x 3/46)5316

Méthode 3 : méthode d'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux). Avec la méthode d'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux) basée sur l'indicateur naturel du volume des produits (travaux) pour le mois et le rapport entre le coût réel (initial) de l'immobilisation incorporelle et le volume estimé de produits (travaux) pour toute la durée d'utilité de l'immobilisation incorporelle.

Exemple. Le coût du brevet est calculé pour produire 100 000 paires de chaussures. Le coût réel (initial) est de 50 000 roubles. Durée de vie utile 2 ans.

Calcul de l'amortissement proportionnel au volume de production

	Coût réel (original)	Volume de produits fabriqués	Montant de l'amortissement annuel	Dépréciation accumulée	Valeur résiduelle
			(50 000 x 70 000/ 100 000) 35 000

La méthode de détermination de l'amortissement d'une immobilisation incorporelle est vérifiée annuellement par l'organisation pour la nécessité de la clarifier. Les dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles commencent le premier jour du mois suivant celui au cours duquel cet actif a été accepté en comptabilité et sont cumulées jusqu'au remboursement intégral du coût ou à la radiation de l'actif du bilan.

Pendant la durée d'utilité des immobilisations incorporelles, les charges d'amortissement ne sont pas suspendues.

L'option choisie pour comptabiliser l'amortissement doit être fixée dans la politique comptable de l'organisation.

Les montants mensuels des amortissements cumulés sont reflétés dans l'écriture comptable :

• Compte de débit 20 « Production principale », 25 « Frais généraux de production », 26 « Frais généraux d'exploitation », 44 « Frais de vente », 08 « Investissements en actifs non courants », 29 « Production et installations de services », 97 « Charges différées " et etc.

Si, pour une raison quelconque, l'amortissement des objets n'a pas été comptabilisé, si une erreur est détectée dans les registres, la correction est effectuée dans la période au cours de laquelle ils ont été identifiés :

• Compte de débit 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte 2 « Autres dépenses »
• Crédit au compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles ».

Les montants de correction imputés au compte 91 « Autres produits et dépenses » sont inclus dans les autres dépenses de l’organisation.

Les autres dépenses comprennent également le montant de l'amortissement cumulé sur les actifs incorporels destinés à être utilisés par le titulaire du droit d'auteur (concédant de licence).

La réputation commerciale acquise conformément à l'article 44 du PBU 14/2007 est amortie sur 20 ans (mais pas plus que la durée de vie de l'organisation) uniquement de manière linéaire.

La radiation du montant de l'amortissement cumulé sur les immobilisations incorporelles mises hors service (à la suite d'une vente, d'un transfert gratuit dans le cadre d'un accord de donation, dans le cadre d'un accord d'échange, d'une radiation, d'un transfert au capital (actions) autorisé, etc.) est enregistrée dans les comptes par correspondance :

• Débit du compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles »
• Crédit au compte 04 « Immobilisations incorporelles », sous-compte « Cession d'immobilisations incorporelles ».

Pour calculer l'amortissement de la propriété intellectuelle, on utilise un tableau d'amortissement des actifs incorporels, établi mensuellement.

Chaque année, l'organisation vérifie la méthode de calcul de l'amortissement pour vérifier la nécessité de la clarifier, ce qui est dû au respect de l'exigence d'obtenir des avantages économiques de l'utilisation d'une immobilisation incorporelle. Si le calcul du flux attendu d’avantages économiques dans le futur a changé de manière significative, la méthode d’amortissement de cet actif doit alors être modifiée en conséquence.

Dans leurs activités, les entreprises sont souvent confrontées à la problématique de la comptabilité et de la valorisation des actifs incorporels. Que faut-il classer comme immobilisations incorporelles et qu'est-ce qui peut être immédiatement amorti en charges ? Comment déterminer le coût de cette grande invention d'un programmeur de génie du service informatique ?

Qu'est-ce qu'une immobilisation incorporelle selon le PBU 14/2007

Vous devez d’abord comprendre quel genre de bête est cet actif incorporel. Admettons que nous abrégerons l’actif incorporel en immobilisations incorporelles. Les principaux secrets concernant les actifs incorporels sont divulgués dans le Règlement Comptable 14/2007. Il précise qu'une immobilisation incorporelle est un bien d'une entreprise qui présente les caractéristiques suivantes :

1. Apporte ou apportera des avantages économiques futurs. Par exemple, le site Web d’une entreprise attire de nouveaux clients et augmente ainsi les revenus de l’entreprise ;
2. Est séparé des autres biens. Par exemple, le développement d'une mise à jour pour un programme informatique n'est pas une immobilisation incorporelle distincte, mais est inclus dans le coût du programme lui-même ;
3. Sera utilisé pendant plus de 12 mois ;
4. A un coût. Par exemple, si une immobilisation incorporelle est développée par un salarié de l'entreprise, alors le coût de son salaire peut être comptabilisé comme le coût initial ;
5. L'entreprise n'envisage pas de vendre l'actif d'ici 12 mois ;
6. Le bien n’a pas de forme tangible ou, plus simplement, ne peut être touché.

Une caractéristique importante et distinctive d'un actif incorporel est la présence de droits exclusifs sur celui-ci. Si vous avez acheté un nouvel ordinateur et une licence pour le système d'exploitation, cela ne signifie pas que vous avez acheté des actifs incorporels : vous avez uniquement acheté le droit d'utiliser le système d'exploitation. Mais si soudainement vous décidez de devenir le deuxième Bill Gates et de créer un nouveau super-méga système, alors c'est NMA. Nous l'inscrivons audacieusement au bilan et tenons des registres conformément à toutes les règles de comptabilisation des immobilisations incorporelles.

Qu'est-ce qui peut être classé comme actif incorporel et ce qui ne peut pas l'être

Les actifs incorporels comprennent :

• œuvres scientifiques, littéraires et artistiques;
• inventions, modèles d'utilité et dessins industriels;
• programmes informatiques et bases de données; secrets de production (savoir-faire);
• la réputation de la marque et de l'entreprise ;
• marques déposées et marques de service ;
• appellations d'origine des marchandises.

Actifs incorporels ne sont pas:

• dépenses liées à la constitution d'une personne morale (dépenses d'organisation) ;
• les qualités intellectuelles et commerciales du personnel de l'organisation, leurs qualifications et leur capacité de travail, malheureusement pour l'employeur et heureusement pour l'employé, ne peuvent être séparées de l'employé lui-même ;
• les travaux de recherche, de développement et technologiques qui ne produisent pas de résultat positif sont comptabilisés en R&D ;
• d'autres actifs qui ne répondent pas aux caractéristiques des actifs incorporels dont nous avons parlé plus tôt.

Procédure de comptabilisation des immobilisations incorporelles

Du point de vue de l'évaluation des actifs incorporels, il en existe des initiaux et des ultérieurs. Mais seulement en comptabilité. En effet, en comptabilité fiscale, la valeur initiale des actifs incorporels d’une entreprise ne peut être modifiée. La procédure de détermination du coût initial des immobilisations incorporelles dépend de leur mode d'entrée dans l'organisation. Les actifs incorporels peuvent être achetés, créés par vous-même, reçus en cadeau ou reçus en contribution au capital autorisé.

Par exemple, si des actifs incorporels ont été achetés moyennant des frais, le coût initial des actifs incorporels acquis comprend toutes les dépenses réelles associées à l'achat :

• les montants au titre de l'accord d'acquisition du droit exclusif sur les actifs incorporels avec le titulaire du droit d'auteur ;
• droits de douane et frais de douane ;
• les montants non remboursables d'impôts, de droits gouvernementaux, de brevets et autres droits payés dans le cadre de l'acquisition d'actifs incorporels ;
• rémunération des intermédiaires qui aident à acquérir des actifs incorporels ;
• services d'information et de conseil liés à l'acquisition d'actifs incorporels;
• autres dépenses directement liées à l'acquisition d'immobilisations incorporelles et fournissant les conditions d'utilisation de l'actif aux fins prévues.

Si vous avez toujours la capacité ou les ressources nécessaires pour créer votre propre actif incorporel, alors en plus de celles énumérées ci-dessus, pour déterminer le coût initial, vous pouvez également inclure les dépenses suivantes :

• le coût des matériaux utilisés pour créer des actifs incorporels ;
• services d'organisations tierces dans le cadre d'accords contractuels facilitant la création d'actifs incorporels ;
• les dépenses de rémunération des salariés directement liées à la création d'actifs incorporels, ainsi que les primes d'assurance ;
• les coûts d'entretien et d'exploitation des actifs impliqués dans la création d'actifs incorporels, ainsi que l'amortissement de ces actifs.

Si vous avez reçu un bien incorporel par voie de don, il faudra alors estimer le coût initial. Pour ce faire, vous devez conclure un accord pour réaliser une évaluation avec un évaluateur indépendant.

Si des actifs incorporels ont été reçus à titre de contribution au capital autorisé, le coût initial peut alors être déterminé par le fondateur. Le fondateur peut indiquer sa décision sur la valeur de l'actif dans le procès-verbal de la réunion des participants de l'entreprise.

Lorsque l'immobilisation incorporelle est prête à être exploitée, il est nécessaire d'établir un acte correspondant et de prendre un arrêté qui déterminera la durée d'utilité de l'immobilisation incorporelle. Si vous avez acquis des droits exclusifs, une telle période sera précisée dans le contrat. Si vous avez créé vous-même une immobilisation incorporelle, la durée de vie sera alors égale à la période pendant laquelle vous envisagez de percevoir des revenus. En comptabilité fiscale, des règles différentes s'appliquent. Si la durée d'utilité des immobilisations incorporelles ne peut être déterminée, elle est alors fixée à 10 ans, mais elle ne peut être inférieure à 2 ans.

Le coût des actifs incorporels, comme nous l'avons découvert précédemment, peut changer, mais uniquement en comptabilité. Une évaluation ultérieure des actifs incorporels peut survenir en raison d'une réévaluation ou d'une dépréciation. Dans le même temps, il ne faut pas oublier que la réévaluation des actifs incorporels est un droit et non une obligation. Mais si vous décidez de réévaluer, vous devrez le faire régulièrement à l'avenir afin que la valeur comptable des actifs incorporels ne diffère pas de manière significative de leur valeur marchande actuelle.

Pour procéder à une réévaluation, vous pouvez contacter une société experte qui réalise l'évaluation des actifs incorporels. La réévaluation des actifs incorporels augmentera la capitalisation de l'entreprise. Un rapport d'évaluation indépendant ne sera pas superflu lors de la conclusion d'un accord d'aliénation de droits exclusifs afin d'évaluer que la valeur de l'immobilisation incorporelle correspond à la valeur de marché. Ou, si l'entreprise a subi des dommages matériels en raison de l'utilisation illégale d'actifs incorporels, un expert aidera à déterminer le montant de ces dommages.

Une évaluation de la valeur marchande des actifs incorporels peut également être requise lors du transfert d'actifs incorporels « en location », lors de la conclusion d'un contrat de licence ou lors du calcul du montant des redevances, lors du transfert d'actifs incorporels en garantie à une banque. L'amortissement des actifs incorporels est utilisé dans les normes comptables internationales. Pour ceux qui appliquent encore les normes russes, il n'est pas nécessaire de vérifier l'amortissement des actifs incorporels.

Comptes de comptabilisation des immobilisations incorporelles et des écritures

Comptabilisation de la réception (achat, acceptation) des immobilisations incorporelles

Au bilan, les immobilisations incorporelles sont reflétées dans la rubrique Actifs non courants de la ligne 1110 « Immobilisations incorporelles » à leur valeur résiduelle, qui est calculée en soustrayant le montant des amortissements courus à la date de clôture du coût d'origine. La comptabilisation des immobilisations incorporelles est effectuée sur le compte 04. L'amortissement des immobilisations incorporelles est comptabilisé sur le compte 05.

Pour les avancés, examinons les transactions les plus populaires pour la comptabilisation des actifs incorporels.

Lors de l'achat d'un actif incorporel
Lors de l'enregistrement des immobilisations incorporelles	Dt 04 « Immobilisations incorporelles » – Kt 08 « Investissements en immobilisations »
Lorsque vous créez vous-même des actifs incorporels	Dt 08 « Investissements en actifs non courants » - Kt 70 « Règlements avec le personnel contre salaire » Dt 08 « Investissements en actifs non courants » - Kt 69 « Calculs pour les assurances et la sécurité sociale » Dt 08 « Investissements en actifs non courants » - Kt 71 « Règlements avec des personnes responsables » Dt 08 « Investissements en actifs non courants » - Kt 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » Dt 08 « Investissements en actifs non courants » - Kt 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » Dt 08 « Investissements en immobilisations » - Kt 02 « Amortissement des immobilisations », 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles »
Dès réception d'une immobilisation incorporelle en guise d'apport au capital autorisé	Dt 08 « Investissements en actifs non courants » – Kt 75 « Règlements avec les fondateurs »
Lors de la réception d’actifs incorporels en don	Dt 08 « Investissements en actifs non courants » – Kt 98 « Produits constatés d'avance » Dt 98 « Produits constatés d'avance » – Kt 91 « Autres produits et charges » (à hauteur des amortissements cumulés)

Comptabilisation de l'amortissement des immobilisations incorporelles

Pour compenser la perte progressive de valeur des actifs incorporels, un amortissement est imputé. Les groupes d'amortissement des immobilisations incorporelles sont répartis de la même manière que les immobilisations en 10 groupes. La méthode de calcul de l'amortissement doit également être utilisée telle que spécifiée dans la politique comptable.

En règle générale, la chose la plus difficile en matière d’amortissement est de déterminer la durée d’utilité. La durée peut être fixée en fonction du groupe d'amortissement, issue du contrat ou fixée indépendamment. Les écritures comptables des amortissements sont les suivantes :

Comptabilisation de la cession d'immobilisations incorporelles

Après l'expiration de leur durée d'utilité, les immobilisations incorporelles ne figurent plus à l'actif du bilan, mais ne cessent pas d'être la propriété de l'entreprise. De plus, après l'expiration de la durée, si l'immobilisation incorporelle continue de générer des bénéfices pour l'entreprise, la durée et le coût peuvent être reconsidérés. Avant l'expiration de la durée d'utilité des immobilisations incorporelles, vous pouvez vendre, donner ou transférer au capital autorisé. Dans ce cas, la propriété de l'immobilisation incorporelle prend fin, l'actif lui-même et sa dépréciation sont radiés du bilan.

Si l'immobilisation incorporelle a été transférée pour être utilisée dans le cadre d'un contrat de licence, l'immobilisation incorporelle reste au bilan et continue d'être amortie. La cession des actifs incorporels est formalisée par un acte. Une forme particulière d'un tel acte. L'entreprise a le droit d'utiliser son propre formulaire développé. L'essentiel est qu'il ressorte clairement du document quel actif sort du bilan et quelle est la base de la radiation. L'acte doit également indiquer les principales caractéristiques de l'immobilisation incorporelle, la valeur résiduelle et le montant accumulé. dépréciation.

Exemple de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle

Le 1er avril 2018, le chef d'entreprise a confié à son service informatique la tâche de développer une application mobile sur IOS pour améliorer le service client. La tâche a été achevée en 2 mois. 2 spécialistes du département informatique avec un salaire de 30 000 roubles ont travaillé sur cette tâche. Pour créer un compte dans l'App Store, l'entreprise a payé 6 500 roubles. L'entreprise n'a eu aucune autre dépense lors de la création d'actifs incorporels. Par arrêté du gérant, la durée d'utilité a été fixée à 2 ans. Voyons à quoi ressemblera ce projet en comptabilité :

		Câblage
	Les frais de création d'un compte dans l'App Store sont pris en compte
	Les salaires et l'impôt sur le revenu des salariés d'April impliqués dans le projet ont été calculés
	Les primes d'assurance ont été calculées à partir des salaires des employés du mois d'avril impliqués dans le projet
	Les salaires et l'impôt sur le revenu des employés de May impliqués dans le projet ont été calculés
	Les primes d'assurance ont été calculées à partir des salaires des employés du mois de mai impliqués dans le projet
	L'acte de mise en exploitation de l'immobilisation incorporelle a été signé
Dans la période du 31/07/2018 au 30/06/2020 mensuellement	Amortissements des immobilisations incorporelles accumulés

Qu'est-ce qu'une fiche comptable d'immobilisation incorporelle ?

Pour enregistrer les immobilisations incorporelles, ils utilisent généralement une carte d'enregistrement des immobilisations incorporelles sous la forme d'immobilisations incorporelles-1. Cependant, ce formulaire n’est pas du tout obligatoire. Comme pour la cession d'actifs incorporels, vous pouvez utiliser votre propre formulaire développé. L'essentiel est qu'il reflète les principales caractéristiques de l'actif, telles que :

• compte comptable
• coût initial
• vie utile
• montant de l'amortissement
• taux d'amortissement
• document sur la base duquel l'immobilisation incorporelle est acceptée en comptabilité
• informations sur la disposition de l'objet
• les autres informations.

Si nous résumons tout ce qui précède, il deviendra évident que NMA n'est pas du tout une bête terrible, mais plutôt conviviale et utile. La comptabilisation des actifs incorporels est très similaire à la comptabilisation des immobilisations. En reflétant les actifs incorporels au bilan, vous augmentez la capitalisation de l’entreprise et rendez le reporting plus attractif pour les investisseurs et les clients.

Pour toute question concernant la comptabilisation des immobilisations incorporelles, vous pouvez contacter la société Formula. L'entreprise aide à tenir des registres, à préparer des documents, à payer les salaires, à envoyer des rapports au bureau des impôts, à répondre à toutes les demandes des agences gouvernementales, à enregistrer les entrepreneurs et les entreprises, à protéger les intérêts devant les tribunaux et, en général, rend un peu plus la vie des entrepreneurs. belle en mettant de l'ordre dans la comptabilité et en éliminant la paperasse.

La formule est la même comptabilité fiable pour les entrepreneurs (aller sur

1. Concept, composition et évaluation des actifs incorporels. Documentation des actifs incorporels

Actifs incorporels(Les actifs incorporels) sont des objets d'utilisation à long terme (plus de 12 mois), qui n'ont pas de forme tangible, mais ont une valorisation et génèrent des revenus.

Les actifs incorporels comprennent :

Droits exclusifs du titulaire du brevet sur les inventions, les dessins industriels, les modèles d'utilité et les résultats de sélection ;

Les droits exclusifs du propriétaire sur la marque et la marque de service, le nom du lieu d'origine des marchandises ;

Réputation commerciale de l'organisation ;

Droits découlant du droit d'auteur et d'autres contrats sur les œuvres scientifiques, littéraires et artistiques ;

Droits au savoir-faire ;

Dépenses d'organisation liées à la constitution d'une personne morale ;

Droits d'utilisation des ressources naturelles, etc.

Ne s'applique pas aux actifs incorporels:

* les qualités intellectuelles et commerciales du personnel, leurs qualifications ;

* frais d'organisation liés à la constitution d'une personne morale.

Les immobilisations incorporelles sont réparties dans les groupes suivants :

Les objets de propriété intellectuelle sont le résultat de l'activité intellectuelle et des moyens équivalents d'individualisation d'une personne morale, de biens, de travaux, de services et d'entreprises bénéficiant d'une protection juridique. Ils sont répartis en :

Réglementé par le droit des brevets ;

La réputation commerciale d'une organisation naît dans le cadre de l'acquisition d'une entreprise en tant qu'ensemble immobilier. Ça arrive:

* positif (supplément au prix pour le nom de l'entreprise)

* négatif (remise sur le prix).

Évaluation des actifs incorporels.

En comptabilité, les immobilisations incorporelles sont reflétées à leur coût d'origine, résiduel et réévalué.

Coût initial défini pour les objets :

Acquis contre rémunération auprès d'autres organisations et particuliers - aux coûts réels engagés pour acquérir des objets et les mettre dans un état adapté à leur utilisation ;

Apporté à la contribution au capital autorisé - à la valeur convenue ;

Reçus gratuitement d'autres organismes et personnes - à la valeur marchande à la date de capitalisation ;

Créé dans l'entreprise - à hauteur des coûts réels.

Les immobilisations incorporelles sont acceptées en comptabilité à leur coût d'origine ; elles sont portées au bilan à leur valeur résiduelle.

Valeur résiduelle L'immobilisation incorporelle est une valeur calculée obtenue en soustrayant l'amortissement du coût initial accumulé sur toute la période d'exploitation.

Surévalué. La réévaluation des immobilisations incorporelles ne peut être effectuée que par des organisations commerciales à la valeur de marché actuelle, mais au moins une fois par an (au début de l'année de référence).

Le montant de la valorisation complémentaire du coût d'origine et de l'amortissement est crédité au compte 83 « Capital supplémentaire », et le montant de la dépréciation - au compte 84 « Report à nouveau, perte non couverte »

Documentation NMA.

Documents utilisés pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles :

Certificat d'acceptation des actifs incorporels ;

Certificat de radiation d'immobilisations incorporelles ;

Carte d'enregistrement des actifs incorporels.

2. Comptabilité synthétique et analytique des entrées et sorties d'immobilisations incorporelles

La comptabilisation des immobilisations incorporelles est tenue sur le compte de solde actif 04. Le débit du compte 04 reflète le solde et la réception des immobilisations incorporelles, et le crédit reflète la cession.

Les actifs incorporels peuvent être reçus via :

Achats payants :

D T 08 K T 76 - pour le prix d'achat ;

D T 19 K T 76 - pour le montant de la TVA ;

Créé par nous-mêmes et avec la participation de tiers sur une base contractuelle :

D T 08 K T 10.70.69 - pour le montant des frais réels ;

Acquisitions à conditions d'échange ;

Reçu des fondateurs au titre de la contribution au capital social de l'organisation :

D T 08 K T 75,1 - au prix convenu ;

D T 04 K T 08 - mise en service ;

Entrée libre:

D T 08 K T 98,2 - à la valeur marchande actuelle ;

D T 04 K T 08 - mise en service ;

D T 98,2 K T 91 - nous amortissons le montant des revenus futurs pour le montant de l'amortissement mensuel cumulé.

Admission aux activités conjointes :

D T 08 K T 80 - au prix convenu ;

D T 04 K T 08 - mise en service.

Selon l’article 159 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le coût initial des actifs incorporels créés pour ses propres besoins est soumis à la TVA. Le montant de la TVA versée aux fournisseurs de ressources ayant servi à la création d'actifs incorporels fait l'objet d'un remboursement sur le budget.

Les actifs incorporels peuvent être cédés pour les raisons suivantes : vente ; transfert gratuit; transfert à titre de contribution au capital autorisé d'autres organisations; résiliation de la durée de validité d'un brevet, d'un certificat ; radiation en raison de la perte d'immeubles à revenus ; radiation d'actifs incorporels en tant que contribution au capital autorisé d'autres organisations ; lors du transfert d'actifs incorporels en tant que contribution à des activités communes. La base de la radiation est constituée par les actes de cession, les actes de radiation, les procès-verbaux des assemblées d'actionnaires, etc.

La comptabilisation des cessions d'immobilisations incorporelles est tenue sur le compte actif-passif 91 « Autres produits et charges » :

1. Valeur résiduelle des immobilisations incorporelles :

D T 05 K T 04 - radiation des amortissements cumulés ;

D T 91 K T 04 - radiation de la valeur résiduelle.

2. Frais liés à la cession d'immobilisations incorporelles : D T 91 K T 70,71,69.

3. Le montant de la TVA sur les immobilisations incorporelles vendues : D T 91 K T 68.

4. Produit de la vente d'immobilisations incorporelles à prix négociés, TVA comprise : D T 62 K T 91.

5. Résultat financier de la radiation d'immobilisations incorporelles :

Bénéfice D T 91 K T 99 ;

Perte D T 99 K T 91.

3. Amortissement des immobilisations incorporelles

La comptabilisation des amortissements des immobilisations incorporelles est tenue sur le compte régulateur passif 05. Au crédit, les comptes reflètent le solde et l'accumulation des dotations aux amortissements. D t 20,25,26,44 K t 05.

Par débit - annulation des dotations aux amortissements lors de la cession d'immobilisations incorporelles : D t 05 K t 04.

Le coût des actifs incorporels est remboursé par amortissement. L'amortissement des actifs incorporels vise à compenser les coûts supportés par l'organisation lors de leur acquisition et à assurer la formation d'une source de financement pour les acquisitions futures des actifs concernés.

L'amortissement des immobilisations incorporelles est calculé de l'une des manières suivantes :

Linéaire - en divisant le coût initial de l'actif par sa durée d'utilité en mois ;

Solde dégressif - calculé à l'aide de la formule

Valeur résiduelle des immobilisations incorporelles en début d'année * coefficient

Durée de vie utile restante

La valeur du coefficient ne doit pas dépasser 3 ;

En amortissant le coût au prorata du volume de production :

Indicateur naturel initial

coût des immobilisations incorporelles * volume de production par mois

Volume de production estimé pour l’ensemble

vie utile.

En comptabilité fiscale, l'amortissement des immobilisations incorporelles est calculé :

Méthode linéaire - le montant de l'amortissement mensuel des immobilisations incorporelles est déterminé comme le produit de son coût d'origine et du taux d'amortissement

Le taux d'amortissement est déterminé par la formule : 1/ durée d'utilité * 100%

De manière non linéaire - le montant de l'amortissement mensuel est déterminé par la formule :

A = B * N/100,

où A est le montant de l'amortissement cumulé du mois pour le groupe d'amortissement correspondant ;

B est le solde total du groupe d'amortissement correspondant ;

N est le taux d'amortissement du groupe correspondant.

4. Inventaire des actifs incorporels

Le Règlement sur la comptabilité et le reporting établit qu'un inventaire des immobilisations incorporelles est réalisé au maximum une fois par an avant l'établissement d'un rapport annuel.

L’inventaire a pour objectif d’identifier la présence réelle et l’état qualitatif des actifs incorporels de l’entreprise, de vérifier la documentation technique et de clarifier les données comptables.

L'inventaire est réalisé par une commission désignée par arrêté du chef de l'organisme. À la suite de l'inventaire, une liste d'inventaire est établie (f. Inv. No. - 1) en un seul exemplaire.

L'inventaire est signé par la commission, responsable financier et transmis au service comptable. En comptabilité, les données d'inventaire sont comparées aux données comptables (elles sont extraites des fiches d'inventaire) et une fiche de concordance est établie, dans laquelle sont déterminés les déficits ou les excédents.

La comptabilité synthétique de l'inventaire des immobilisations incorporelles est établie avec les écritures comptables suivantes :

L'excédent est porté au prix du marché comme non comptabilisé auparavant pour les immobilisations en exploitation, et est crédité aux résultats financiers : D T 04 K T 91.

Les pénuries et autres immobilisations sont amorties du bilan selon les écritures suivantes :

a) au prix d'origine : D T 04,5 K T 04.

b) pour le montant des amortissements cumulés : D T 05 K T 04.5.

c) pour la valeur résiduelle : D T 94 K T 04.5.

d) le manque est imputé au coupable à la valeur marchande :

* pour valeur résiduelle : D T 73,2 K T 94.

* pour le montant de la différence entre le prix de marché et la valeur résiduelle : D T 73,2

K T 98.4.

Le coupable compensant le manque à gagner : D T 50, 70 K T 73,2, la part des produits constatés d'avance est simultanément amortie : D T 98,4 K T 91.

Si le coupable spécifique de la pénurie n'est pas identifié, alors la valeur résiduelle est amortie en autres dépenses des organisations : D T 91 K T 94.