Təlimatlar
kurs işi üçün
"Mühasibat uçotu və 1C mühasibatlığı"
ME 61,62 və EM 61 qruplarının tələbələri üçün.
Riyazi İqtisadiyyat kafedrası
“Mühasibat uçotu və 1-C Mühasibat uçotu” kursunda kurs işinin əsas məqsədi mühasibat uçotunun aparılması və hesabat sənədlərinin tərtibi bacarıqlarına yiyələnmək deyil, mühasibat uçotu ilə qeyd olunan maliyyə-iqtisadi məlumatların başa düşülməsidir. müəssisənin təsərrüfat fəaliyyəti proseslərinin riyazi modelləşdirilməsinin məqsədi.
Təlimatlar iki hissədən ibarətdir. Birinci hissədə müəssisənin balans hesabatının strukturu, mənfəət və zərər haqqında hesabatla bağlı əsas məlumatlar verilir, həmçinin mühasibat məlumatlarının təhlilinin əsas göstəriciləri verilir. İkinci hissə kurs işinin təhlilinə həsr edilmişdir.
Hissə 1. Əsas məlumat.
1.1. Balans hesabatı. Balans tənliyi.
1.2. Qazanc və zərər hesabatı.
1.3. Müəssisənin maliyyə vəziyyətinin təhlili.
Hissə 2. Kurs işlərinin yerinə yetirilməsi üçün təlimatlar.
2.1. Kurs işinin mahiyyəti.
2.2. Birinci tapşırığın yerinə yetirilməsi nümunəsi.
2.3. İkinci tapşırığın yerinə yetirilməsi nümunəsi.
Əsas məlumat.
Balans hesabatı. Balans tənliyi
Balans hesabatlarının formalaşdırılması mühasibat uçotunun ən mühüm vəzifələrindən biridir. Balans məlumatlarının ümumiləşdirilməsi təsərrüfat subyektinin maliyyə və əmlak vəziyyətini müəyyən etməyə imkan verir. Buna mühasibat müşahidə obyektlərinin ikili qruplaşdırılması ilə nail olunur:
· istehsal, təsərrüfat və maliyyə fəaliyyəti prosesində funksional roluna görə (balans tənliyinin iqtisadi məzmunu);
· təsərrüfat bölməsinin əmlakının formalaşma mənbələrinə görə (hüquqi yanaşma).
Balans hesabatları təsərrüfat subyektinin maliyyə vəziyyətini müəyyən vaxtda əks etdirmək üçün tərtib edilir: təşkilatın yaranma tarixi; hesabat dövrünün əvvəli və sonu; aralıq maliyyə hesabatlarının tərtib olunma tarixləri; müflisləşmə, ləğvetmə, yenidən təşkiletmə hallarında, idarəetmə qərarlarının qəbul edilməsi üçün və sadəcə olaraq belə ehtiyac yarandıqda.
İstənilən hesabat və ya aralıq dövr üçün mühasibat uçotu informasiya sisteminin əsasını daxil olan balans təşkil edir. İqtisadi həyatın sonrakı faktları balans göstəricilərini dəyişir. Mühasibat uçotu ümumi qəbul edilmiş prinsiplərə əsasən təsərrüfat əməliyyatlarını müəyyən edir, qiymətləndirir, təsnif edir və uçotunu aparır, mühasibat uçotu sistemlərində əks etdirir və toplayır, yeni balans hesabatlarının tərtib edilməsi üçün onları birləşdirir.
Mühasibat balansını eyni ölçülü iki təsviri əks etdirən müəssisənin maliyyə vəziyyətinin şəkli ilə müqayisə etmək olar:
· müəssisədə nə var;
· bu əmlakın hansı mənbələrdən meydana gəldiyi.
Balans hesabatlarını tərtib edərkən aşağıdakı prinsiplər nəzərə alınmalıdır:
Pul dəyəri– göstəricilər mühasibat uçotunun müşahidəsi obyektlərini vahid informasiya modelində ümumiləşdirən vahid pul ölçüsündə təqdim olunur.
Ayrı əmlak - balans hesabatı onunla əlaqəli şəxslərə (sahiblər, kreditorlar, debitorlar və s.) deyil, müəssisəyə aiddir; Aktiv müəssisəyə məxsus və ya tam nəzarət altında olan əmlakı nəzərə alır.
Davamlılıq - Müəssisənin mövcud olacağı müddət məlum deyil, ləğvi nəzərdə tutulmur.
Dəyərlə uçot - aktivlər balans hesabatında cari bazar qiymətləri ilə deyil, onları əldə etmək üçün ödənilmiş və ya ödənilməli olan məbləğlərlə (ilkin dəyər) göstərilir.
İkiliklər - ikilik anlayışı ondan aydın olur ki, balansın sol tərəfindəki aktivlər sağ tərəfdəki ümumi kapitala və borc kapitalına bərabərdir.
Mühasibat uçotu metodunun elementi kimi mühasibat uçotu məlumatlarının işlənməsi prosedurunu təsərrüfat subyektinin maliyyə vəziyyətinin informasiya modelində ümumiləşdirir. Maliyyə hesabatının əsas formasının balans xətlərinin hesabat göstəriciləri şəklində təqdim olunan bu modelin məlumatları təsərrüfat vahidinin fəaliyyətinin, onun təkmilləşdirilməsinə və ya inkişafına yönəlmiş istehsal, təsərrüfat və maliyyə fəaliyyətinin qiymətləndirilməsində mühüm mənbədir. bütün müəssisə idarəetmə sistemi. Balans hesabatında təqdim olunan məlumatlara əsasən, maraqlı istifadəçilər təşkilatların resurslarının mövcudluğunu, yerləşdirilməsini və istifadəsini, ödəmə qabiliyyətini və maliyyə sabitliyini öyrənmək və bununla da məlumat ehtiyaclarını ödəmək imkanı əldə edirlər. (1.3-cü bəndə baxın.)
Balans hesabatının əsas elementi (onda əks olunan məlumat vahidi) balans maddəsidir (sətir). Balans maddəsi iqtisadi resursların (aktivlərin) müəyyən növlərini və onların formalaşma mənbələrini (mülkiyyətçinin kapitalı və cəlb edilmiş kapital və ya öhdəliklər) xarakterizə edən göstəriciyə uyğun gəlir.
Rus mühasibat uçotunda balans ikilik tənliyi əsasında qurulur (Aktivlər = Kapital + Öhdəliklər).
Balans maddələri qruplara birləşdirilir. Belə birləşmənin əsasını balans maddələrinin iqtisadi məzmunu təşkil edir. Balans aktivləri arasında şaquli əlaqələr onların likvidlik səviyyəsinə görə düzülməsini təklif edir. Daha az likvid olan maddələr başlanğıcda qeyri-maddi aktivlər, əsas vəsaitlər, kapital qoyuluşları və s., sonda isə ən likvidlər (kassada olan pul vəsaitləri, cari və valyuta hesablarında və s.) əks etdirilir.
Balans öhdəlikləri, aktivlər kimi, öhdəliklərin ödənilməsinin aktuallığının artırılması prinsipinə uyğun olaraq qruplaşdırılır. ilə müəssisənin yaradılması ilə başlayır öz vəsaitləri müəssisəyə yatırılan sahiblər - nizamnamə kapitalı. Müəssisənin maliyyə resursları adlanan bu öhdəlik maddəsi ən sabitdir. Müəssisənin nizamnamə kapitalı iştirakçılar və ya səhmdarlar öz töhfələrini verdikdə formalaşmış hesab olunur, onun dəyəri yalnız mülkiyyətçilərin qərarı ilə müəssisənin təsis və nizamnamə sənədlərindəki dəyişikliklərlə dəyişdirilə bilər. Müəssisənin nizamnamə kapitalının məbləği onun bazar sabitliyinin əsasını təşkil edir və bu müəssisə ilə iş aparan üçüncü şəxslərin maraqlarını qorumaq üçün bu əsas pozulmamalıdır.
Nizamnamə kapitalının ardınca daha az sabit kapital maddələri, sonra bir ildən çox müddətə ödənilməli olan öhdəliklər, balans öhdəliyi isə qısamüddətli kreditlər və kreditor borcları, dəyəri və payını dəyişə bilən maddələrlə başa çatır. çox qısa müddətdə ümumi balans valyutasında.
Mühasibat balansının aktiv maddələrinin şaquli əlaqələri balansın öhdəlik maddələrinin yerləşdirilməsi qaydasına təsir göstərir. Buna balansın aktiv və passiv maddələri arasında üfüqi əlaqələr kömək edir. Məsələn, əsas vəsaitlər öz vəsaitləri və ya uzunmüddətli öhdəliklər mənbələri hesabına əldə edilir, qısamüddətli öhdəliklər isə əsasən təsərrüfat subyektinin dövriyyə aktivlərini doldurmaq üçün istifadə olunur.
Şəkil balansın ayrı-ayrı bölmələri arasında üfüqi əlaqələri göstərir.
 |
|||
Bölmə I Fəsil III
Uzunmüddətli aktivlər Kapital və ehtiyatlar
Bölmə IV
uzunmüddətli vəzifələr
Bölmə II
Fəsil
V
Cari aktivlər Qısamüddətli öhdəliklər
Aktiv maddələrin xüsusiyyətləri
Balans məlumatlarının yaradılması prosesinə çoxlu sayda müxtəlif xarakterli mühasibat uçotu işləri daxildir. Hazırlıq işlərinə mühasibat uçotu hesabları üzrə qalıqların inventarlaşdırılması və düzəlişləri, əmlak və öhdəliklərin dəyərinin dəqiqləşdirilməsi, uçot siyasətində və ya qüvvədə olan normativ hüquqi aktlarda nəzərdə tutulmuş vəsaitlərin və ehtiyatların formalaşdırılması, təxmin edilən hesabat dövrləri arasında gəlir və xərclərin dəqiqləşdirilməsi, yekun maliyyə göstəricilərinin müəyyənləşdirilməsi daxildir. təşkilatın işinin nəticəsi və mühasibat balansının islahatı, bütün düzəliş qeydləri daxil edilməli olan dövriyyə hesabatının hazırlanması (hesabat ilinin əməliyyatları üzrə düzəliş edilmiş yazılışlar dəyişdirmə yolu ilə düzəldilir; əvvəlki illərin əməliyyatları üçün, əks yazılışdan əlavə , mənfəətin məbləğinə düzəliş edilir). Yuxarıda göstərilən prosedurların hamısı yalnız illik balans tərtib edilərkən həyata keçirilməlidir. Dövri balans hesabatları cari mühasibat kitabının məlumatları əsasında tərtib edilir.
1 nömrəli forma hesabat dövrünün sonunda tərtib edilir və təsərrüfat prosesini tam əhatə etməli və maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətini düzgün əks etdirməli olan mühasibat uçotu hesablarındakı yazılışlar əsasında il ərzində açılmış hesablar üzrə ilkin balansın sintezidir. təsərrüfat hadisələri arasındakı əlaqəyə əsaslanır (bu, hesabların düzgün müxabirələşdirilməsində əks olunur).
Yekun balans maliyyə-təsərrüfat prosesləri, ayrı-ayrı əməliyyatlar və təsərrüfat hadisələri nəticəsində formalaşdığından, onun tərtibi üçün əsas mühasibat uçotu registrlərinin məlumatlarıdır: baş kitab, dövriyyə vərəqi, order jurnalları, köməkçi hesabatlar. Bu registrlər əsasında Baş kitab doldurulur, burada hesabın kredit dövriyyəsi ümumi məbləğ kimi göstərilir və müvafiq order jurnalının məlumatlarından götürülür, debet dövriyyəsi isə bir sıra hesablar kontekstində verilir və ola bilər. bir sıra sifariş jurnallarından toplana bilər. Bu dövriyyələr və əvvəlki dövrün qalıqları əsasında dövrün sonunda qalıqlar hesablanır. Bu qalıqlar analitik və sintetik uçot registrlərinin məlumatları ilə tutuşdurulduqdan sonra 1 nömrəli formadan məlumatların yaradılması üçün istifadə olunur. Mühasibat balansını tərtib etmək üçün uçotu sadələşdirilmiş formada aparan kiçik müəssisələrdə Təsərrüfat əməliyyatlarının uçotu kitabı istifadə olunur. Mühasibat uçotu registrləri kompüter verilənlər bazası şəklində mövcud ola bilər və mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olan mühasibat məlumatlarının emalı üçün proqramlar gündəlik işlərdən qaçmağa imkan verir və hesabların yazışmaları və məbləğlər ilkin sənədlərin standart formalarına daxil edildiyi üçün balans məlumatları yaradılır.
1 nömrəli formanın bütün məqalələri zaman kontekstində göstərilir: sütun 3 - “İlin əvvəlində”; 4-cü sütun – “Dövrün (il, rüb) sonunda. İlin əvvəlinə balans məlumatları əvvəlki hesabat dövrünün yekun balans məlumatı ilə eynidir (Favamlılıq tələbinin yerinə yetirilməsinə görə) və oxşar şəkildə formalaşır.
Aktivlərin likvidliyinin və öhdəliklərin mobilliyinin artırılması ardıcıllığı ilə balansın qurulması prinsipinə əsaslanaraq, 1 No-li Formanın aktivi müxtəlif xarakterli əmlak və hüquqları özündə birləşdirən “Dövriyyədənkənar aktivlər” bölməsi ilə açılır. Onların bir bölmədə birləşməsi ən az likvid fondlara aid olması səbəbindən baş vermişdir.
“Qeyri-maddi aktivlər” alt bölməsi fiziki forması olmayan, lakin gəlir əldə etmək qabiliyyətinə malik olan qeyri-ənənəvi obyektlərin dəyərini əks etdirir. Bu obyektlərin bir xüsusiyyəti onlardan uzun müddət (bir ildən çox) istifadə etmək imkanı, habelə onların istifadəsindən mümkün olan mənfəətin miqdarında yüksək qeyri-müəyyənlikdir. Bu mülkiyyət növünə əqli mülkiyyətin dəyəri və müxtəlif hüquq növləri (patentlər, lisenziyalar, müxtəlif resurslardan istifadə hüququ, təşkilati xərclər, proqram təminatı məhsulları və s.) daxildir.
Hesablanmış amortizasiya çıxılmaqla (xalis qiymətləndirmə qaydasına uyğun olaraq) balans hesabatında əks etdirilir. Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiya hesabına dəyəri istehsal və paylama məsrəflərinə (ticarət və vasitəçi təşkilatların aktivləri üzrə) daxil edilir. Amortizasiya bərabər və aylıq hesablanır, obyektin faydalı istifadə müddətindən asılı olaraq aylıq köhnəlmə norması hesablanır, faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmadıqda on ilə bərabər götürülür, çıxılma norması əmsalın əmsalı kimi müəyyən edilir. obyektin ƏDV-siz ilkin dəyəri və faydalı istifadə aylarının sayı. . Vaxt çıxılmaqla dəyəri azalmayan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya hesablanmır (təşkilati xərclər, əmtəə nişanları, xidmət nişanları və s.). Tamamilə köhnəlmiş obyektlər üçün amortizasiyaya xitam verilir.
“Əsas vəsaitlər” alt bölməsində həm fəaliyyətdə olan, həm də natamam əsas vəsaitlər haqqında məlumatlar göstərilir. Bu növ obyektlərə aşağıdakılar daxildir: binalar, tikililər, avadanlıqlar, məişət avadanlıqları və s.
Əsas vəsaitlər istehsal prosesində dəfələrlə iştirak edir və uzunmüddətli investisiyaların dəyərini əks etdirir. Qeyri-maddi aktivlər kimi, əsas vəsaitlər balansda qalıq dəyəri ilə əks etdirilir, yəni. onların alınması və tikintisi üzrə faktiki məsrəflərə uyğun olaraq, onlara hesablanmış amortizasiya çıxılmaqla. İlkin dəyərin dəyişdirilməsinə aşağıdakı hallarda icazə verilir: yenidənqurma, modifikasiya, əlavə avadanlıq, qismən ləğvetmə və s.
Qeyd edək ki, əsas vəsaitlərə yalnız dəyəri minimum əmək haqqının yüz mislindən artıq olan obyektlər daxildir. Bir sıra əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya hesablanmır. Bu növ obyektlərə aşağıdakılar daxildir: mənzil fondu obyektləri, pulsuz alınan xarici abadlıq, istehlak xassələri zamanla dəyişməyən obyektlər və s.
Dəyəri amortizasiya olunmayan obyektlərə torpaq və ətraf mühitin idarə edilməsi obyektləri daxildir. Balans hesabatında əsas vəsaitlər qalıq dəyəri ilə əks etdirilir və 120; 121; 122-ci sətirlərdə yerləşdirilir (120-ci sətirin göstəricisi 121 və 122-ci sətirlərin göstəricilərinin cəmi kimi hesablanır). 120-ci sətir göstəricisi “Əsas vəsaitlər” və “Maddi sərvətlərə gəlir qoyuluşları” hesablarındakı qalıqların cəmi ilə “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” hesabındakı qalıq arasındakı fərq kimi Baş kitab məlumatlarına əsasən müəyyən edilə bilər.
“Başamlanmayan tikinti” yarımbölməsinə “Quraşdırmaq üçün avadanlıq”, “Kapital qoyuluşları”, “Verilmiş avanslar üzrə hesablaşmalar” hesablarındakı qalıqları əks etdirən yalnız bir balans sətri daxildir.
Bu maddəyə əsasən, müəssisə başa çatdırılmamış tikintinin dəyərini əsaslı vəsait qoyuluşu xərclərinin istifadəyə verilmiş obyektlərin dəyərindən artıq olması şəklində, kapital qoyuluşları ilə əlaqədar verilən avansların məbləğini və s. Bu maddədə həmçinin təşkilatın əsas vəsaitləri istismara verməzdən əvvəl əldə etmək məqsədi ilə aldığı kredit üzrə faizlər, nəqliyyat vasitələrinin alınmasına görə vergi, avadanlığın quraşdırılması üçün çatdırılma xərcləri və digər xərclər öz əksini tapır.
“Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları” yarımbölməsinə aşağıdakı maddələr daxildir: “törəmə müəssisələrə investisiyalar”, “asılı olan şirkətlərə investisiyalar”, “digər təşkilatlara investisiyalar”, “digər təşkilatlara 12 aydan artıq müddətə verilmiş kreditlər”.
Bu maddələrdə digər təşkilatların şərti kapitalına, dövlətin və hüquqi şəxslərin qiymətli kağızlarına qoyulan investisiyalar, habelə bir ildən artıq müddətə verilmiş müxtəlif növ kreditlər göstərilir.
Balans maddələrinin doldurulması zamanı məlumat mənbəyi "Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları" və "Qiymətləndirmə ehtiyatları" hesabları üzrə Baş Kitabdır, sonuncusu isə "Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat" subhesabında.
“Dövriyyədənkənar aktivlər” bölməsi bölmənin digər maddələrində əksini tapmayan əmlak nəzərə alınan “Digər uzunmüddətli aktivlər” maddəsi ilə bitir.
Müvafiq məlumat mənbələrindən (analitik uçot məlumatları, sintetik uçot registrləri) istifadə edərək ilin əvvəlində və sonunda bölmədəki bütün məqalələri doldurduqdan sonra müəssisənin dövriyyədənkənar aktivlərinin ümumi məbləğini tapmaq lazımdır. Bunu əks etdirmək üçün “I Bölmə üzrə cəmi” maddəsi var. Bu maddə üzrə balans hesabatında 190-cı sətirdə yerləşən göstərici “Dövriyyədənkənar aktivlər” bölməsinin bütün yarımbölmələrinin və ayrı-ayrı maddələrinin göstəricilərinin cəmidir. ” müvafiq olaraq ilin əvvəlində (3-cü sütunda) və sonunda (4-cü sütunda) beləliklə, 190-cı sətrin göstəricisi 110-cu sətirlər üzrə məlumatların cəmi kimi hesablama yolu ilə hesablanır; 120; 130; 140; 150.
Balans hesabatının növbəti aktiv bölməsi “Dönən aktivlər” bölməsidir. Burada biz dövriyyədə olan əmlakı təqdim edirik, yəni. təsərrüfat fəaliyyəti prosesində öz təbii maddi formasını dəyişərək müntəzəm olaraq nağd pula çevrilir. Vəsaitlərin dövriyyəsi prosesi iki istiqamətdə gedir, digər tərəfdən likvidlik dərəcəsi aşağı olan əmlak onu tədavül prosesində əldə edir, digər tərəfdən şirkətin mütləq likvidliyə malik olan vəsaitləri ehtiyat formasını alır. .
Balans hesabatının II bölməsinə aşağıdakı yarımbölmələr daxildir: “Ehtiyatlar”, “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi”, “Hesabat tarixindən sonra 12 aydan çox gözlənilən ödənişlər üzrə debitor borcları”; “Hesabat tarixindən sonra 12 ay ərzində ödənilməsi gözlənilən debitor borcları”, “Qısamüddətli maliyyə investisiyaları”; "Debet vəsaitləri"; "Digər cari aktivlər".
“Ehtiyatlar” bölməsində müəssisədə xammal qalıqları, müxtəlif növ materiallar, məişət avadanlıqları, bitməmiş istehsalat, hazır məhsul, mallar və s. Alt bölmə “Xammal və digər oxşar dəyərlər” maddəsi ilə açılır, burada “Materiallar”, “Materialların alınması və alınması” hesablarında uçota alınan maddi sərvətlər əks etdirilir. “Materialların qiymətində sapma” “Azqiymətli və çox köhnəlmiş əşyalar”; "MBP-nin geyimi."
Bu balans maddəsi üzrə qalıqların məbləği uçot siyasətinin formalaşdırılması zamanı seçilmiş faktiki dəyərin silinməsi üsulundan asılıdır. Eyni tipli materiallar müxtəlif qiymətlərlə alına bilər, nəticədə qalıqlar müxtəlif qiymətlərlə uçota alınacaq, onların bir qismini istehsal üçün sildikdən sonra qalan materialların dəyərini müəyyən etmək lazımdır. Müəyyənləşdirmənin üç üsulu var: ilk satınalmaların dəyəri ilə (FIFO); son alışların dəyəri ilə (LIFO); orta qiymətə. LIFO metodundan istifadə edərkən qalıqlar ilk alışların dəyəri ilə qiymətləndirilir ki, bu da materialların qiymətlərinin artması şəraitində mənfəətin azalmasına və ehtiyatların dəyərinin aşağı qiymətləndirilməsinə səbəb olur. FIFO metodu ilə balanslar reallıq tələbinə uyğun olaraq qənaətbəxş qiymətləndirilir.
“Ehtiyatlar” alt bölməsinin növbəti məqaləsində təşkilat aşağı qiymətli və geyilə bilən əşyaların balansını əks etdirir. Bu əmlak növünə məişət və istehsal avadanlıqları, əmək vasitəsi kimi xidmət edən müxtəlif növ azqiymətli əşyalar daxildir, lakin öz xüsusiyyətlərinə görə dövriyyə kapitalına daxil edilir. Aşağı qiymətli və geyilən əşyalara bir ildən az müddətə xidmət edən (qiymətindən asılı olmayaraq) və alınma tarixinə minimum əmək haqqının 100 mislindən az olan əşyalar daxildir. Müəssisə və təşkilatlara daha aşağı xərc limiti təyin etmək hüququ verilir.
Aşağı qiymətli və köhnəlmiş əşyalara (İBP) kənd təsərrüfatı maşınları, işləyən və məhsuldar mal-qara daxil ola bilməz.
Alt bölmədəki növbəti məqalə “Davam etməkdə olan işlərə xərclər” məqaləsidir. Burada müəssisə maya dəyəri hesablarında uçota alınan məsrəfləri əks etdirir: “Əsas istehsal”, “Köməkçi istehsalat”, “Öz istehsalının yarımfabrikatları”, “Başa çatmamış istehsalat mərhələləri”, “Qeyri-əsaslı işlər”. . Bundan əlavə, balansın bu maddəsi bölüşdürmə xərclərini də (ticarət və vasitəçilik fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlar üçün) əks etdirir.
“Hazır məhsul və təkrar satış üçün mallar” maddəsində istehsal dövrünü başa vurmuş məhsulların, habelə təkrar satış üçün alınmış malların maya dəyəri əks etdirilir.
Komissiya ilə satılan mallar “Göndərilmiş mallar” hesabında əks etdirilir və balansın bu maddəsində əks etdirilmir. Komissiyaya qəbul edilən mallar ümumiyyətlə balansda əks etdirilmir.
Əlavə etmək lazımdır ki, müəssisənin özündə istehsal ehtiyacları üçün istehlak edilmiş hazır məhsullar balansın bu maddəsi üzrə uçota alına bilməz, onlar materialların, intermodal məhsulların, yarımfabrikatların və s.
Balans hesabatının (216) sətrində “Göndərilmiş mallar” maddəsi göstərilir. Burada təşkilat müştərilərə göndərilən malların və məhsulların dəyərini əks etdirir, lakin müəssisəyə məxsus mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsindən əvvəl. (Məhsulların və malların uçotu alqı-satqı əməliyyatı müvafiq sənədlərlə tam rəsmiləşdirilənə qədər 1 No-li Formanın bu maddəsi ilə aparılır).
Mühasibat balansının növbəti maddəsi təşkilatın hesabat dövründə çəkdiyi, lakin aid olduğu dövr ərzində sonrakı hesabat illərində ödənilməli olan xərclərin məbləğlərini əks etdirən “Təxirə salınmış xərclər” maddəsidir.
Gələcək xərclərə həmçinin aşağıdakılar aid edilə bilər: istehsalın hazırlanması və inkişafı xərcləri, sonrakı dövrlər üçün icarə haqqı, təşkilat təmir fondu yaratmadıqda əsas vəsaitlərin təmiri xərcləri, dövri nəşrlərə abunə, təlim və təhsil xərcləri. mütəxəssislərdən ibarətdir.
Dövriyyə kapitalının növbəti alt bölməsi “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” maddəsidir.
Bu, alınmış maddi sərvətlər üzrə əlavə dəyər vergisinin (ƏDV) və aksizli mallar üzrə aksizlərin məbləğini əks etdirir. Təchizatçı hesab-fakturalarında müvafiq subhesablar kontekstində 19 №-li “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” hesabının debetinə cəlb olunan ƏDV məbləğləri ayrıca qeyd olunur (satın alınmış kiçik biznes müəssisələri üzrə ƏDV, materiallar üzrə ƏDV, iş və xidmətlərə görə ƏDV və s. )
“Ehtiyatlar” alt bölməsi “digər ehtiyatlar və məsrəflər” maddəsi ilə bitir. Bu maddə alt bölmənin digər maddələrində əks olunmayan ehtiyatları və məsrəfləri əks etdirir. Göndərilən məhsulların və satılmamış malların balansı ilə bağlı biznes xərclərinin bir hissəsi burada əks oluna bilər.
Dövriyyə aktivlərinin aşağıdakı iki alt bölməsində hesablaşma hesablarında uçota alınan müəssisənin (təşkilatın) debitor borclarının məbləği əks etdirilir.
Debitor borclarının böyük əksəriyyətini hazır məhsul və mallara görə alıcı və müştərilərin borcları təşkil edir. Beləliklə, müəssisənin hesablaşmalarda dondurulmuş vəsaitləri onun ehtiyatlarının formalaşması prosesini və qarşı tərəf üçün xərcləri asanlaşdıran kommersiya kreditini təmsil edir.
Balans hesabatında hesablamalarda əmlakın dəyəri iki yarımbölmədə təqdim olunur: “Hesabat tarixindən sonra 12 aydan çox müddətə ödənilməsi gözlənilən debitor borcları” və “Ödənişləri hesabat tarixindən sonra 12 ay ərzində gözlənilən debitor borcları”. hesabat tarixi."
Alt bölmələrin birinci maddəsi alıcı və ya sifarişçi tərəfindən ödənilənə qədər müqavilə üzrə göndərilmiş malların, görülən işlərin və göstərilən xidmətlərin dəyərini əks etdirən “alıcılar və müştərilər” maddəsidir.
Alt bölmələrin növbəti maddəsi alıcıların və müştərilərin qəbul edilmiş veksellərlə təmin edilmiş borclarını əks etdirir.
273-cü sətirdə “törəmə və asılı şirkətlərin borcu” maddəsi var. Bu, əsas şirkət və asılı törəmə şirkətlər arasında balanslararası hesablaşmaların vəziyyətini əks etdirir. Məskunlaşma vəziyyəti aktiv və ya passiv ola bilər. Balans aktivi törəmə (asılı) şirkətlərin dominant, əsas şirkətə olan borc qalığını əks etdirir.
Qısamüddətli debitor borclarının bir hissəsi kimi “iştirakçıların (qurumların) nizamnamə kapitalına töhfələrə görə borcu” maddəsi var. Təsisçilərlə hesablaşmaların vəziyyətini göstərir.
75 №-li "Təsisçilər ilə hesablaşmalar" hesabında üçüncü şəxslərə dividendlərin hesablanması da əks olunur (mənbə bölüşdürülməmiş mənfəətdir), buna görə də hesabda kredit qalığı varsa, bu borc məbləği balansın öhdəlik hissəsində nəzərə alınır. kreditor borcunun bir hissəsi kimi vərəq.
Debitor borcları alt bölmələrində növbəti maddə “Verilmiş avanslar” maddəsidir. Müasir iqtisadi şəraitdə müəssisələrin qarşı tərəfləri bəzən həm bütün əməliyyat məbləği, həm də qismən məhsullar, mallar, işlər və ya xidmətlər üçün avans və əvvəlcədən ödəniş tələb edirlər.
Bu bölmə debitor borclarının hər iki alt bölməsinin vəziyyəti haqqında analitik məlumatlar əsasında və ya hər hansı bir növü olmadıqda tamamlana bilər.
Debitor borcları bölmələri “Digər debitorlar” maddəsi ilə bitir. Burada balansın tərtib edilməsi qaydalarına uyğun olaraq müəssisəyə müxtəlif hüquqi və fiziki şəxslərdən, dövlət orqanlarından olan və yarımbəndin digər maddələrində əks olunmayan borclar əks etdirilir. Məsələn, burada iddialar üzrə borcun məbləği, vergilərin artıq ödənilməsinə görə büdcə ilə hesablaşmalar üzrə qalıq, habelə büdcədənkənar ödənişlər üzrə qalıq, kredit götürmüş işçilərin müəssisəyə borcu, hesabatlılığa olan borc əks oluna bilər. şəxslərə verilmiş məbləğlər üçün.
Dövriyyə aktivlərinin növbəti bölməsi “Qısamüddətli maliyyə investisiyaları” məqalələr qrupudur. Burada təşkilatın bir ildən çox olmayan müddətə qoyduğu investisiyalar göstərilir. “Asılı şirkətlərə investisiyalar” maddələrində təşkilatların balans investisiyaları hesabında investisiyalarının məbləği əks etdirilir.
Qısamüddətli investisiyaların alt bölməsi “Digər qısamüddətli maliyyə investisiyaları” maddəsi ilə bitir. Buraya müəssisənin müxtəlif elementli qiymətli kağızlara investisiyaları, müəssisənin tikinti təşkilatlarına verdiyi kreditlər aid edilə bilər.
Mühasibat hesabatının strukturuna uyğun olaraq “Qısamüddətli maliyyə qoyuluşları” yarımbölməsindəki vəsaitlərin ümumi məbləğini yarımbölmənin bütün maddələri üzrə qalıq məbləğlərinin arifmetik sadə əlavə edilməsi yolu ilə tapmaq olar (Bu, digər yarımbölmələrə də aiddir. balans hesabatının hər hansı hissəsi).
Dövriyyə kapitalının növbəti alt bölməsi, ən çox mütləq likvidliyə malik olan, yəni Rusiya Federasiyasının valyutası şəklində olan əmlakı əks etdirən "Nağd pul" məqalələr qrupudur; əlavə olaraq, burada daha az likvid əmlak da təmsil olunur, belə ki, xarici valyuta kimi.
Müəssisənin "nağd pul" maddəsinə əsasən. Təşkilatlar 50 №-li “Nağd pul” hesabında uçota alınan vəsaitlərin məbləğini əks etdirir.
“Cari hesablar” maddəsi üzrə əks etdirilən məbləğ 51 No-li “Cari hesab” hesabında uçota alınır. Bu hesabın debeti pul vəsaitlərinin mədaxilini, kreditində isə silinməni əks etdirir.
Alt bölmənin növbəti maddəsində – “Valyuta hesabları”nda 52 No-li “Valyuta hesabı” hesabında uçota alınan xarici valyutada olan vəsaitlərin məbləği əks etdirilir.
“Sair vəsaitlər” maddəsində xüsusi bank hesablarında pul sənədləri formasında saxlanılan vəsaitlər və yolda olan köçürmələrin məbləği əks etdirilir. Xüsusi hesablardan vəsaitlərin uçotu 55 №-li “Banklarda xüsusi hesablar” hesabında aparılır. O, müxtəlif ödəniş sənədləri (akkreditivlər, çeklər, veksellərdən başqa digər ödəniş sənədləri) formasında milli valyutada pul vəsaitlərinin hərəkətini göstərir.
II Bölmənin “Dönən aktivlər”in sonuncu alt bölməsi “Digər dövriyyə aktivləri” maddəsidir. Bu bölmənin digər maddələrində əks olunmayan müəssisə və təşkilatların dövriyyə vəsaitlərini əks etdirir.
Bölmədəki bütün məqalələri doldurduqdan sonra, təşkilatın dövriyyə kapitalına qoyduğu vəsaitin ümumi məbləğini hesablamaq lazımdır. “II bölmə üzrə cəmi” sətrində yarımbölmələrin və yarımbölmə kimi çıxış edən ayrı-ayrı məqalələrin bütün məbləğlərini toplamaq lazımdır. Beləliklə, 270-ci sətirin göstəricisi arifmetik olaraq tapılır və 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270-ci sətirlər üzrə vəsaitlərin cəmini əks etdirir. (Bölmənin ümumi məbləği 290-cı sətirdə əks etdirilir)
Balans hesabatının bütün aktiv bölmələrinin maddələrini doldurduqdan sonra, itki olmadıqda, təşkilatın əmlakının ümumi dəyəri olacaq ümumi nəticəsini ümumiləşdirməlisiniz. 1 nömrəli forma və ya balans valyutasının cəmini əks etdirmək üçün göstəricisi əsas hesabat formasının ümumi cəmi olan və Formanın bölməsinin göstəricilərinin cəmi kimi çıxılan “Balans” sətri nəzərdə tutulmuşdur. №1.
(Balans tənliyi) - balansın sistem yaradan elementləri arasında əlaqənin rəsmiləşdirilmiş ifadəsi. Balans hesabatı tənlik balans hesabatının əsas bölmələrini birləşdirir, onun formatını təyin edir və bununla da onun hesabat forması şəklində təqdim edilməsinin məntiqini izah edir. Prinsipcə belə tənliklər bir neçə, xüsusən də analitik balansdan danışarkən, bu, analitik məqsədlər üçün həyata keçirilən orijinal (yəni hesabat) balans hesabatının bir qədər dəyişdirilməsini nəzərdə tutur, lakin əsas balans tənlikləriüç. Mühasibat balansı müəssisəni iqtisadi münasibətlərin iştirakçısı kimi xarakterizə edən əsas məlumat mənbəyidir. Şirkətin taleyi onda (və ya onda) faktiki və (və ya) potensial maraqları olan bir neçə qrup şəxsdən asılıdır. Bu kontekstdə üç əsas qrupu ayırd etmək olar: (a) sahiblər, (b) investorlar, (c) menecerlər və qarşı tərəflər.Sahiblər. Bu qrupa şirkətin hüquqi şəxs kimi mövcudluğunu təmin edən əlaqələr daxildir, çünki formal olaraq mülkiyyətçilər şirkətin ləğvi barədə qərar vermək hüququna malikdirlər. Onlar şirkəti onun yaradılması üçün lazım olan ilkin kapitalla təmin edir, əldə olunan gəlirin bir hissəsinin çıxarılması ilə bağlı qərarlar qəbul edir, uzunmüddətli xarici investorları cəlb edir və s. Mülkiyyətçilərin maraqları əsasında qurulan balans onların kapitalındakı dəyişikliyi nümayiş etdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur, yəni. şirkətin aktivlərində onların marağı. Beləliklə, balans valyutası mühasibat qiymətləndirməsində xalis aktivlərə ədədi olaraq bərabər olan sahiblərin kapitalını göstərir.
Bu halda balans tənliyi
Balans hesabatı tənlik
A - LTL - STL = E, (B1)
burada A şirkətin aktivlərinin məbləğidir;
LTL - şirkətin uzunmüddətli öhdəlikləri;
STL - şirkətin qısamüddətli öhdəlikləri;
E - sahiblərin kapitalı.
Cədvəl üfüqi görünüşdə böyüdülmüş balans hesabatını göstərir. Buna uyğundur balans hesabatı bərabərləşdirmə
BALANS Aktiv Məsuliyyətli Cəmiyyətin aktivləri (A) Toplanmış vəsaitlər (LTL + STL) (çıxılan) Mülkiyyətçilərin kapitalı Balans hesabatı (cəmi xalis aktivlər) Balans hesabatı (cəmi sahiblərin kapitalı)
əsas da deyil, məsələn, Britaniya mühasibatlığında balansın şaquli təqdimatından istifadə olunur və onun strukturunu müəyyən edən əsas maddələr aşağıdakılardır.
Balans Düzeni
(şaquli görünüş)
Məqalənin məbləği
şirkət vizyonu. İnvestorların maraqları əsasında qurulan balans hesabatı onların məcmu kapitalındakı dəyişikliyi nümayiş etdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur, yəni. bu, şirkətin strateji aspektdə gücünün nümayişidir (aşağıdakı hal nəzərdə tutulur: investorların vəsaitləri şirkətdə uzun müddət hərəkətsiz qalır, yəni onların təmin etdiyi resursların miqdarında, o, kifayət qədər uzun müddət mövcud olacaqdır. qısamüddətli öhdəliklərə gəldikdə isə, onlar fürsətçi xarakter daşıyır və onların dəyəri şirkətin istehsal və kommersiya fəaliyyətinin texnoloji xüsusiyyətləri və idarəetmə heyətinin qısamüddətli aktiv və öhdəliklərə münasibətdə siyasəti ilə müəyyən edilir). Bu halda balans tənliyi və maddələrin genişləndirilmiş strukturunda mümkün hesabat forması kimi balans hesabatının formatı aşağıdakı kimidir.
Balans hesabatı tənlik
4"
51
E-t-?+t. (B2)
BALANS HESABATI Aktiv Öhdəlik Şirkətin uzunmüddətli aktivləri (DTA) Cari aktivlər (STA) Qısamüddətli öhdəliklər (STL) (çıxılır)
Xalis cari aktivlər (NCA = = STA - STL) Mülkiyyət kapitalı (E) Uzunmüddətli öhdəliklər (Ш.) Balans (cəmi aktivlər minus qısamüddətli öhdəliklər) (LTA + NCA) Balans (ümumi uzunmüddətli mənbələr) (E + 1ЛЪ)
Ədalət naminə qeyd edirik ki, hesabat məqsədləri üçün format göstərilmişdir balans tənliyi(B2), tətbiq edilmir; Belə qalıqlar əsasən maliyyə təhlilində istifadə olunur.
Menecerlər və podratçılar. Beynəlxalq mühasibat uçotu təcrübəsində ən çox yayılmış olan balans hesabatıdır ki, burada şirkətin bütün aktivləri, kapitalı və öhdəlikləri ətraflı şəkildə təqdim olunur. Bu format bir tərəfdən şirkətin istehsal imkanları və maliyyə mənbələrinin strukturu haqqında kifayət qədər tam təsəvvür əldə etməyə imkan verir.
onun fəaliyyəti - digər tərəfdən. Bu, firmanın top menecerləri tərəfindən idarə olunan aktivlərinin və kapitalının (sözün geniş mənasında) ümumi gücünün nümayişidir. Bu formatın ilk növbədə şirkətin faktiki və potensial menecerlərinə və tərəf müqabillərinə yönəldiyini izah edən budur, yəni. cari fəaliyyətin sabitliyi və rutinliyi (sözün yaxşı mənasında) onlardan asılı olanlardan. Balans hesabatı tənlik və maddələrin genişləndirilmiş strukturunda hesabat forması kimi balans hesabatının formatı aşağıdakı kimidir.
Balans hesabatı tənlik
A = E+ [LC + YP. (BZ)
BALANS HESABATI Aktiv Öhdəlik Şirkətin uzunmüddətli aktivləri (DTA) Dövriyyə aktivləri (STA) Mülkiyyət kapitalı (E) Uzunmüddətli öhdəliklər (LTL) Qısamüddətli öhdəliklər (STL) Balans hesabatı (cəmi aktivlər) (A = LTA + STA) Balans hesabatı (maliyyələşdirmənin ümumi mənbələri) (E + LTL + STL)
Aşağıdakı qeydi etmək məqsədəuyğundur. Mühasibat balansı hesablar sisteminə əsaslanır, əməliyyatlar ikili yazılış prinsipi əsasında əks etdirilir və ümumilikdə hesabatın və xüsusilə balansın məntiqi belədir ki, uçot və hesabat məlumatlarının qruplaşdırılması və yenidən qruplaşdırılmasının müxtəlif variantları məqbul olsun. . Buna görə də, maddələrin tərkibini manipulyasiya etməklə və onların balans hesabatının bu və ya digər bölməsinə daxil edilməsi və ya daxil edilməməsi ilə müxtəlif məzmunlu formatlar əldə etmək mümkündür. balans tənlikləri, eyni zamanda aydındır ki, bütün bu formatlar hesablar sistemi vasitəsilə bir-birinə bağlıdır və buna görə də bir-birindən yalnız qruplaşmalara görə fərqlənirlər.
Mühazirənin xülasəsi (2 saat)
2. Mühasibat balansının strukturu və strukturu
Mühazirənin məqsədi: Mühasibat balansının rolunu və əhəmiyyətini, strukturunu və strukturunu öyrənmək və bilmək; balansın qurulması ilə təsərrüfat aktivlərinin təsnifatı arasında əlaqə; balansın bölmələri üzrə aktiv və passiv maddələrinin qruplaşdırılması qaydasını; balans hesabatının məlumat məzmunu və onun analitik xassələri; təsərrüfat əməliyyatlarının təsiri altında balans maddələrində baş verən dəyişikliklərin növləri haqqında anlayış.
Açar sözlər: Balans, aktivlər, kapital, öhdəliklər, öhdəliklər, əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, debitor borcları, maliyyə qoyuluşları, maliyyə öhdəlikləri, kreditor borcları, səhm mükafatı, nizamnamə kapitalı, bölüşdürülməmiş mənfəət, ehtiyatlar.
1. Mühasibat balansının mahiyyəti və mənası
Təsərrüfat fəaliyyətini həyata keçirmək üçün subyekt müxtəlif obyektlərə (pul, avadanlıq, xammal və s.) malikdir.
Mühasibat uçotunda obyektlərin (iqtisadi aktivlərin) uçotu iki üsulla aparılır:
- tərkibi və funksional rolu (aktivləri) üzrə;
- onların formalaşma mənbələri üzrə (öhdəliklər və kapital - öhdəliklər).
İnvestisiyalar – dividendlər, faizlər və ya kapital artımı şəklində gəlir əldə etmək məqsədilə müəssisənin sahib olduğu aktivlər.
Maliyyə investisiyaları – bunlar səhmlərə, istiqrazlara və digər qiymətli kağızlara, habelə bank depozitlərinə investisiyalardır.
Debitor borcları – bunlar müəssisənin müvəqqəti olaraq başqa təşkilatların və ya şəxslərin sərəncamında olan vəsaitləridir.
Borclu - bu, hansısa məqsədlə avans almış və ya tədarük olunan mallara və ya göstərilən xidmətlərə görə heç bir hesab ödəməmiş müəssisənin borcludur.
Cari vergi aktivləri – bunlar vergilərdə büdcəyə artıq ödənilmiş və ödənilməli olan məbləğlərdir.
Əsas vəsaitlər – bunlar uzun müddət (bir ildən çox) fəaliyyət göstərən və şirkət tərəfindən mal və xidmətlərin istehsalı və ya tədarükü, başqa şirkətlərə icarəyə verilməsi və ya inzibati məqsədlər üçün istifadə olunan maddi aktivlərdir (binalar, tikililər, avadanlıq, nəqliyyat vasitələri, torpaq və s.).
Qeyri-maddi aktivlər – Bunlar təbii fiziki formaya malik olmayan, lakin “qeyri-maddi dəyər”ə malik olan və buna görə uzun müddət və ya daimi olaraq subyektə əlavə gəlir gətirən aktivlərdir (əmtəə nişanları, kompüter proqramları və s.).
Bioloji aktivlər – bunlar kənd təsərrüfatı fəaliyyəti ilə bağlı aktivlərdir, yəni. bitkilər və heyvanlar.
Aktivlərin formalaşma mənbələrinə görə öz vəsaitlərinin mənbələri fərqləndirilir ( kapital ) və borc vəsaitlərinin mənbələri ( borc kapitalı, yəni. öhdəliklər ).
Kapital
müəssisənin öhdəlikləri çıxıldıqdan sonra onun aktivləridir.
Öz kapitalına daxildir: nizamnamə kapitalı, səhm mükafatı, bölüşdürülməmiş mənfəət, ehtiyat kapital.
Nizamnamə kapitalı
investorların pul vəsaitləri, avadanlıqlar, nəqliyyat vasitələri və digər vasitələr şəklində verdiyi töhfələrdən formalaşır.
Nizamnamə kapitalı
– bu, sahibkarlıq subyektinin gələcək gəlir əldə etmək üçün istehsal fəaliyyəti üçün ehtiyac duyduğu başlanğıc kapitaldır.
Ödənilməmiş kapital – bu, təsisçilərin nizamnamə kapitalına töhfələrə görə borcudur.
Premium paylaşın - bu, səhmlərin buraxılması və tədavülə buraxılması zamanı səhmlərin satış qiymətinin onun nominal qiymətindən artıq olması nəticəsində əldə edilən gəlirdir.
bölüşdürülməmiş mənfəət müəssisənin müəyyən dövr üçün fəaliyyətinin maliyyə nəticəsidir.
Ehtiyatlar. Ehtiyat kapitalının formalaşma mənbəyi bölüşdürülməmiş mənfəətdir.
Bəzən ehtiyatın yaradılması təsis sənədləri və ya qanunvericilik aktları ilə tələb olunur. Ehtiyat kapital itkilərin ödənilməsi, imtiyazlı səhmlər üzrə dividendlərin hesablanması və öz səhmlərinin geri alınması üçün istifadə olunur.
Öhdəliklər - bu, şəxsin (borclunun) başqa şəxsin (kreditorun) xeyrinə müəyyən hərəkətlər etmək öhdəliyidir, məsələn: əmlakı köçürmək, iş görmək, pul ödəmək və s.
Müəssisənin öhdəliyi keçmiş hadisələrdən yaranır; onun ödənilməsi iqtisadi faydaları özündə əks etdirən resursların xaricə axması ilə nəticələnməlidir.
Öhdəliklər uzunmüddətli və qısamüddətli (cari) olur.
Maliyyə öhdəliyi - bu müqavilədə nəzərdə tutulmuş öhdəlikdir: başqa təşkilata vəsait vermək (alınmış bank kreditləri, hesablanmış dividendlər üzrə kreditor borcları, maliyyə icarəsi öhdəlikləri və s.).
Kredit borcları – müəyyən müəssisənin digər müəssisələrə və ya fiziki şəxslərə (kreditorlara) borcu.
Kreditor borclarına tədarükçülərə və podratçılara borclar, eləcə də alınan avanslar, buraxılmış veksellər və təxirə salınmış gəlirlər üzrə borclar daxildir. Kreditor borclarına işçilərin əmək haqqı öhdəlikləri də daxildir.
Müəssisələrdə hər gün minlərlə iş əməliyyatı həyata keçirilir. Eyni zamanda, iqtisadi resurslar və onların mənbələri daim hərəkət edir və dəyişir.
Müəssisəni idarə etmək, müəssisənin vəsaitlərindən istifadənin təhlükəsizliyinə və səmərəliliyinə nəzarət etmək üçün onun vəsaitlərinin tərkibi və dəyəri, müəyyən dövr üçün, müəyyən tarixə kapitalının məbləği və öhdəlikləri haqqında məlumat lazımdır. Bu məlumat mühasibat uçotu metodunun elementlərindən biri - balans hesabatından istifadə etməklə əldə edilir.
Balans hesabatı təsərrüfat subyektinin resurslarının vəziyyətini və onların formalaşma mənbələrini pul ifadəsində və müəyyən tarixdə əks etdirməyə imkan verən uçot metodudur.
"Balans" termini latın "bis" - "iki dəfə" və "lanx" - "miqyas" sözlərindən ibarətdir və hərfi mənada bərabərlik deməkdir, iki tərəzinin tarazlıqda olması ilə xarakterizə olunur.
Qrafik olaraq, balans iki hissəyə bölünmüş bir cədvəldir: birincisi təşkilata məxsus vəsaitləri əks etdirir. (aktivlər); ikincidə - bu vəsaitlərin formalaşma mənbələri - öhdəliklər (kapital və öhdəliklər).
Buna əsasən, balans tənliyi düsturu aşağıdakı kimidir:
AKTİVLƏR = SƏHİMLƏR + Öhdəliklər
Bunlar. Təsərrüfat fəaliyyətini həyata keçirmək üçün müəssisəyə vəsait lazımdır və bu vəsaitlər kimsə tərəfindən müəssisəyə verilməlidir. Şirkətə məxsus olan vəsaitlərə aktivlər deyilir. Bu aktivlərin bir hissəsi mülkiyyətçi, təsisçi tərəfindən verilir. Onun qoyduğu vəsaitin ümumi məbləği kapital adlanır. Vəsait verən yeganə şəxsdirsə, A=K (kapitala bərabər aktivlər) tənliyi ədalətli olacaqdır. Bununla belə, aktivlərə sahibdən başqa biri də töhfə verə bilər. Müəssisənin bu aktivlərə görə borcu öhdəliklər adlanır. İndi tənlik aşağıdakı formanı alacaq: A = K + O (aktivlər bərabər kapital və öhdəliklər). Tənliyin sol və sağ tərəfləri həmişə bərabərdir, çünki təsərrüfat aktivlərinin ümumi həcmi həmişə onların formalaşma mənbəyinə bərabərdir.
Mühasibat balansında müəyyən vaxtda müəssisənin resurslarına, öhdəliklərinə və kapitalına qoyulan investisiyanın xarakteri və məbləği haqqında məlumat verilir. Balans hesabatı gəlirlilik dərəcəsinin hesablanması, kapitalın strukturunun qiymətləndirilməsi, müəssisənin likvidliyinin və maliyyə çevikliyinin qiymətləndirilməsi üçün əsas verir.
2. Mühasibat balansının strukturu və strukturu.
Mühasibat balansının əsas elementləri bunlardır:
Ø aktivlər təşkilatın gələcəkdə iqtisadi fayda əldə edəcəyini gözlədiyi keçmiş hadisələr nəticəsində təşkilat tərəfindən idarə olunan resurslardır;
Ø öhdəliklər- bu, təşkilatın keçmiş hadisələrdən yaranan mövcud öhdəliyidir, onun həlli təşkilatdan iqtisadi səmərə ehtiva edən resursların xaric edilməsinə səbəb olacaqdır;
Ø kapital təşkilatın bütün öhdəlikləri çıxıldıqdan sonra qalan aktivlərinin payıdır.
Beynəlxalq təcrübədə balans cədvəli üfüqi və şaquli formalara və ya mühasibat uçotu və hesabat hesabatı adlanan formalara malik ola bilər.
a) Üfüqi balansın görünüşü (mühasibat uçotu)
b) Şaquli balansın görünüşü (hesabat)
3. Maliyyə hesabatlarının elementləri: Aktivlər, öhdəliklər, kapital, gəlirlər, xərclər
“Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatı haqqında” Qazaxıstan Respublikasının Qanununa (3-cü fəsil, maddə 13) uyğun olaraq, maliyyə hesabatının elementləri aşağıdakılardır:
1-ci bənd. Maliyyə hesabatlarının maliyyə vəziyyətinin qiymətləndirilməsi üçün müvafiq elementləri aktivlər, öhdəliklər və kapitaldır.
Aktivlər gələcək iqtisadi səmərələrin gözlənildiyi keçmiş hadisələr nəticəsində fərd və ya təşkilat tərəfindən idarə olunan resurslardır.
Öhdəlik fərdi sahibkarın və ya təşkilatın keçmiş hadisələrdən yaranan, həlli iqtisadi səmərə ehtiva edən resursların xaricə çıxması ilə nəticələnən cari öhdəliyidir.
Kapital fərdi sahibkarın və ya təşkilatın aktivlərində bütün öhdəliklər çıxıldıqdan sonra qalan paydır.
2-ci bənd. Mənfəət hesabatında fəaliyyət göstəriciləri ilə birbaşa əlaqəli olan maddələr gəlir və xərclərdir.
Gəlir, kapital tərəfdaşlarının töhfələrinə aid edilən artımdan başqa, kapitalın artması ilə nəticələnən aktivlərin daxil olması və ya artması və ya öhdəliklərin azalması şəklində hesabat dövrü ərzində iqtisadi səmərələrin artmasıdır.
Xərc, kapital tərəfdaşları arasında bölüşdürülmə ilə əlaqəli azalma istisna olmaqla, kapitalın azalması ilə nəticələnən aktivlərin xaricə axını və ya azalması və ya öhdəliklərin yaranması şəklində hesabat dövrü ərzində iqtisadi səmərənin azalmasıdır.
4. Təsərrüfat əməliyyatlarının təsiri altında balansın dəyişməsi və onların xüsusiyyətləri
Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyəti nəticəsində müxtəlif iqtisadi aktivlərə təsir edən müxtəlif təsərrüfat əməliyyatları baş verir. Bu əməliyyatlar nəticəsində bəzi fondlarda azalma, digərlərində isə artım və ya iki və ya daha çox fondda eyni vaxtda artım və ya azalma baş verir.
Aşağıdakı iş əməliyyatları növləri fərqləndirilir:
Ø Birinci növ biznes əməliyyatları balans valyutası sabit olan aktiv maddələrində dəyişikliklərə səbəb olur.
ΣA + O – O = ΣP,
burada Σ – məbləğ, A – aktiv, P – öhdəlik, O – əməliyyatlar
Misal üçün:
1) Cari bank hesabından kassaya 40.000 tenge məbləğində vəsait daxil olub.
Bu əməliyyat balansın iki maddəsinə təsir göstərir: cari hesabdakı pul vəsaiti və kassadakı pul vəsaiti. Eyni zamanda, kassada pulun miqdarı 40 min tenge artır. Cari hesabdakı nağd pul 40 000 tenge azalıb.
Ø İkinci növ biznes əməliyyatları balans valyutası sabit olan öhdəlik maddələrinin dəyişməsinə səbəb olur.
ΣA = ΣP + O - O
Misal üçün:
2) Subyektin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına 300.000 tenge məbləğində ehtiyat yaradılmışdır.
Eyni zamanda, “Bölüşdürülməmiş mənfəət” maddəsi 300.000 tenge azaldılır, “Ehtiyat kapitalı” maddəsi 300.000 tenge artırılacaqdır.
Ø Üçüncü növ biznes əməliyyatları balans valyutası bərabər olduqda aktiv və öhdəlik maddələrində artıma doğru dəyişikliklərə səbəb olur, yəni. balansın aktiv və passivləri eyni məbləğdə artır.
ΣA + O = ΣP + O
Misal üçün:
3) Təchizatçılardan 50.000 tenge məbləğində mallar alınıb.
Eyni zamanda, balans aktivində maddə artır. “Mallar” 50.000 tenge, öhdəliklərdə kreditor borcları əməliyyatda göstərilən məbləğə qədər artır.
Beləliklə, balansın hər iki tərəfi eyni miqdarda artır.
Ø Dördüncü növ biznes əməliyyatı balans valyutasının bərabər olması ilə aktiv və öhdəlik maddələrində aşağıya doğru dəyişikliklərə səbəb olur, yəni aktiv və öhdəlik balansı eyni məbləğdə azalır.
ΣA - O = ΣP - O
Misal üçün:
4) Əvvəllər yaranmış borcun ödənilməsi üçün müxtəlif kreditorlara cari bank hesabından 90.000 tenge köçürülüb.
Eyni zamanda, aktivlərdə “Cari bank hesablarındakı pul vəsaitləri” maddəsi 9 min tenge, öhdəliklərdə isə kreditor borcları 9 min tenge azaldılıb.
5. Maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri
Maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri iki əsas qrupa bölünür:
1) daxili;
2) xarici.
Öz növbəsində, kənar istifadəçilər birbaşa maliyyə marağı olan istifadəçilərə və dolayı maliyyə marağı olan istifadəçilərə bölünür. İstifadəçilərin təsnifatı Şəkil 1-də təqdim olunur.
Şəkil 1. Maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri
Balans hesabatı
Mühazirə 2
Mühasibat uçotunun tənzimləmə sistemi
Mühasibat uçotu müxtəlif statuslara malik olan normativ sənədlərə uyğun olaraq aparılır. Onlardan bəziləri istifadə üçün məcburidir ("Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun, PBU), digərləri məsləhət xarakteri daşıyır (Hesablar Planı, təlimatlar, şərhlər).
Məqsədindən və statusundan asılı olaraq normativ sənədlərin aşağıdakı sistem şəklində təqdim edilməsi məqsədəuyğundur:
1-ci səviyyə: mühasibat uçotunun təşkili və aparılmasını birbaşa və ya dolayı yolla tənzimləyən qanunvericilik aktları, Rusiya Federasiyası Prezidentinin fərmanları və Rusiya Federasiyası Hökumətinin qərarları. Təşkilat uçotu;
Səviyyə 2: mühasibat uçotu qaydaları (PBU) həm ümumi, həm də müəyyən fəaliyyət növləri ilə bağlı mühasibat uçotunun prinsiplərini və əsas qaydalarını ümumiləşdirir. Hazırda 24 PBU qəbul edilmişdir.
4-cü səviyyə: metodoloji, texniki və təşkilati aspektlərdə mühasibat uçotunun istiqamətini təşkil edən təşkilatın işçi sənədləri. Əsas olanlar: müəssisənin uçot siyasəti haqqında sənəd; rəhbər tərəfindən təsdiq edilmiş ilkin uçot sənədlərinin formaları; sənəd axını cədvəlləri; Menecer tərəfindən təsdiq edilmiş Hesablar Planı; rəhbər tərəfindən təsdiq edilmiş daxili hesabat formaları.
1 yanvar 2013-cü il tarixindən "Mühasibat uçotu haqqında" 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli yeni Federal Qanun qüvvəyə minir. Onun bəzi müddəaları qüvvədə olan 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli Federal Qanunun normalarından çox fərqlidir. (cədvələ bax)
Yeni qanuna uyğun olaraq, mühasibat uçotunun tənzimlənməsi sahəsində sənədlərə aşağıdakılar daxildir:
1) federal standartlar;
4) təsərrüfat subyektinin standartları.
Mühasibat uçotu standartı- minimum zəruri mühasibat tələblərini, habelə mühasibat uçotunun məqbul üsullarını müəyyən edən sənəd;
Balans hər hansı bir fəaliyyətin tərəfləri arasında tarazlıq, tarazlıq və ya əlaqənin kəmiyyət ifadəsidir.
Mühasibat balansında təsərrüfat aktivlərinin cari vəziyyəti və onların formalaşma mənbələri müəyyən vaxtda - balansın tərtib edildiyi anda (məsələn, hər ayın sonuncu günü) əks olunur.
Balans hesabatında göstəricilərin ən geniş yayılmış bölgüsü aktiv və passivlərə bölünməsidir. Bütün digər elementlər və qruplar balans hesabatının ya aktivinə, ya da öhdəliyinə aiddir.
Balans hesabatının əsas elementi balans maddəsidir.
Balans maddələri bölmələrə bölünür ki, bu da balansda olan məlumatları nəzərdən keçirməyi və təhlil etməyi asanlaşdırır. Balans bölmələri aktiv və passiv göstəricilərinə görə ayrıca formalaşdırılır.
Balans maddələrinin bölmələr və qruplar üzrə qruplaşdırılması müəyyən prinsipə tabedir ki, bu da təsərrüfat aktivlərinin və onların mənbələrinin iqtisadi təsnifatının əsasını təşkil edir.
Aktivdəki aktivlər likvidliyin artırılması qaydasında iki bölmədə ümumiləşdirilmişdir. Həşərat. Bölmədə ən az likvid aktivləri təqdim edirəm. II – likvidliyi daha yüksək olan aktivlər.Balans öhdəlikləri borcların ödəmə müddətindən asılı olaraq üç bölməyə bölünür: az təcilidən daha təciliyə. Həşərat. III məsuliyyət bölməsində əmlakın formalaşmasının öz mənbələri göstərilir. IV - uzunmüddətli borc mənbələri, bölmədə. V - qısamüddətli borc mənbələri.
Balans hesabatında balanslaşdırma göstəriciləri maliyyə nəticələridir (mənfəət və ya zərər). Aktivdəki təsərrüfat vəsaitlərinin və onların öhdəliyindəki mənbələrin qarşılıqlı balanslaşdırılması hesabat tarixinə təsərrüfat subyektinin əldə etdiyi mənfəət və ya zərəri göstərir. Beləliklə, balans aktiv və öhdəlik göstəricilərinin ümumi dəyərinin sabit bərabərliyini qoruyur.
Cədvəl - Cari balansın bölmələri
Aktiv və öhdəlik göstəricilərinin ümumi cəmi deyilir balans hesabatının “valyutası”.
Əsas balans tənliyi:
A = K + O = P
Harada, A-a balans aktivi (təşkilatın vəsaiti); K - təşkilatın kapitalı; О - təşkilatın öhdəlikləri; P - balans öhdəliyi (vəsait mənbələri)
Əsas tənlikdən kapitalın uçotu tənliyini əldə edə bilərik:
Balans hesabatı
Beynəlxalq standartlar hər hansı bir ölkənin hesabatının onun milli ənənələrinə uyğun olduğunu nəzərdə tutur. Buna uyğun olaraq, beynəlxalq standartlar müxtəlif balans formatlarına imkan verir: üfüqi və şaquli, onların da müxtəlif tərkibi var.
Hər halda, balans tərtib edərkən əsas balans tənliyi qorunmalıdır.
İtalyan dilində balans termini rus dilində "tərəzi" deməkdir. Balans tənliyinin mahiyyəti ondan ibarətdir ki, aktiv hissənin cəmi passiv hissənin cəminə bərabərdir, yəni.
A = P və ya A = K + O,
burada A, K və O hərfləri müvafiq olaraq aktivləri, kapitalı və öhdəlikləri bildirir.
Balansı nəzərdən keçirərkən, biz tez-tez yerli terminlərlə uyğunlaşdırılmalı olan beynəlxalq terminlərdən istifadə edəcəyik: beynəlxalq termin "Daimi aktivlər" məişətə uyğun gəlir "Əsas vəsaitlər", və termin "Cari aktivlər" termininə uyğun gəlir "Cari aktivlər". Şərtlər "kapital", "uzunmüddətli öhdəliklər" həm yerli, həm də beynəlxalq hesabatda eynidir və beynəlxalq termində "Cari məsuliyyət"(bəzən "kreditorlar") daxili uyğun gəlir "Qısamüddətli öhdəliklər". Beləliklə, bu baxımdan fərqlər azdır.
Beləliklə, aktivlər daimi və cari (və ya uzunmüddətli və dövriyyəli aktivlər), öhdəliklər isə uzunmüddətli və qısamüddətli (cari) bölünür. Buna uyğun olaraq, balans tənliyini dəyişdirə və aşağıdakı kimi təqdim edə bilərsiniz:
PA + TA = K + DO + TO,
burada PA və TA müvafiq olaraq daimi və cari aktivləri ifadə edir, K kapital, DO və TO isə uzunmüddətli və qısamüddətli öhdəliklərdir. Xatırlamaq vacibdir ki, bütün aktiv maddələrinin və bütün öhdəlik maddələrinin ümumi dəyərləri həmişə balanslaşdırılmış olmalıdır (bir-birinə bərabər); aktiv və öhdəliklərin balansı (balansı) ikili giriş sistemindən istifadə etməklə saxlanılır, ona uyğun olaraq biznes əməliyyatları ilə bağlı hər bir dəyər iki dəfə uçota alınmalıdır. Bunlar ya balansın aktiv və ya passiv hissəsində iki qeyd (maddələrdən biri artıb digəri azaldıqda), ya da aktiv, digəri isə passiv hissədəki qeydlərdən biri (bu halda) olacaqdır. , müvafiq hissələrin maddələri ya dəyərini artırır, ya da azaldır ).
Balans hesabatının tərtibinə keçməzdən əvvəl aktiv və öhdəliklərin əsas kateqoriyalarına nəzər salaq.
Aktivlər adətən aşağıdakı kateqoriyalara bölünür:
Daimi aktivlər (dövrü olmayan aktivlər) – qeyri-maddi və maddi (əsas vəsaitlər) bölünür; sonuncuya uzun müddət, adətən bir ildən çox istifadə edilən torpaq, təbii ehtiyatlar, binalar, maşınlar, avadanlıqlar, nəqliyyat vasitələri daxildir; qeyri-maddi aktivlər patentlər, lisenziyalar, ticarət nişanları, istifadə hüquqlarıdır.
Nisbətən qısa müddət ərzində (adətən bir ildən az) dövr edən cari və ya cari aktivlər. Bunlara xammal, material, hazır məhsul, təkrar satış üçün mal ehtiyatları və s., debitor borcları (və ya debitor borcları), qısamüddətli maliyyə qoyuluşları (məsələn, kreditlər və ya qiymətli kağızlar), pul vəsaitləri və ilkin ödənişlər daxildir.
Aktivlərin əldə edilməsinin əsas mənbələri bunlardır:
Toplanmış bölüşdürülməmiş mənfəətin (və ya örtülməmiş zərərin) əlavə edildiyi kapital (məsələn, müəssisənin sahiblərindən alınmış nizamnamə kapitalı);
Uzunmüddətli öhdəliklər – ödəniş müddəti 12 aydan çox olan müxtəlif borc alətləri), məsələn, kreditlər;
Qısamüddətli öhdəliklər - mal və xidmət tədarükçülərinə borc, vergilərə görə büdcəyə borc, əmək haqqına görə işçilərə borc, habelə 12 ay ərzində ödənilməli kreditlər;
Bu məlumatı əldə edərək, balans hesabatını tərtib etməyə başlaya bilərsiniz.
Balans – üfüqi format
Bu formatı klassik adlandırmaq olar. Buna uyğun olaraq balansın aktiv hissəsi solda, passiv hissəsi sağda yerləşir. Bu formatı əksər Avropa ölkələri, o cümlədən Rusiya izləyir. Balans belə görünür:
Diqqət etmək asandır ki, balans hesabatı üfüqi formatda tərtib edilərkən, bütün aktiv maddələri bir tərəfdə, bütün öhdəlik maddələri digər tərəfdə yerləşdirilir. Yekun rəqəm (balans valyutası) bütün aktivlərin cəmi və bərabər dəyərdir: bütün öhdəliklərin cəmi.
Üfüqi balans formatına əlavə olaraq, hazırda BMS tövsiyələrinə uyğun olaraq, iki şaquli format istifadə olunur. Bu formatlar yerləşdiyi yerə (şaquli) əlavə olaraq üfüqi formatlardan tərkibinə görə fərqlənir.
Şaquli Balans Formatları
Ən çox istifadə olunan forma, xalis aktivlərin bölüşdürülməsi və ya müəssisənin xalis dəyəri ilə şaquli balans hesabatıdır (yəni, bu halda balans valyutası müəssisənin və ya xalis aktivlərin xalis dəyərinə bərabərdir). . Beləliklə, aşağıda göstərilən xalis aktivləri vurğulanmış şaquli formatda balans hesabatına baxaq. Nəzərə alın ki, balansın aktiv hissəsində (əlbəttə ki, əks işarə ilə) öhdəliklərin iki komponenti - cari (qısamüddətli) və uzunmüddətli öhdəliklər var. Dövriyyə kapitalı ayrıca maddə kimi vurğulanır. Balans tənliyini çevirməklə bu formatda balans əldə edə bilərsiniz:
PA + TA = KO + DO + K.
Məlumdur ki, tənliyin hər iki tərəfinə eyni kəmiyyət əlavə olunarsa, tənlik eyni qalacaq. Bu halda hər iki hissəyə dəyər (– KO) əlavə olunur:
PA + (TA – KO) = DO + K, və ya
PA + O K = DO + K, burada O K dövriyyə kapitalıdır.
Balans tənliyi qorunub saxlanılıb, aşağıda müzakirə olunacaq yeni elementlə zənginləşdirilib.
Siz passiv hissəsi müəssisənin xalis dəyərini əks etdirən xalis balans hesabatı üçün tənlik əldə edə bilərsiniz. Bunun üçün hər iki hissəyə (– TO) dəyəri əlavə edin
PA + (TA – KO) – DO = K,
yəni bölüşdürülməmiş mənfəətlə birlikdə müəssisənin balans dəyərini əks etdirən kapital.
Şaquli formatda təqdim olunan balans nəzərə alınmalıdır. Bunlardan birincisi xalis balansdır:
Şaquli format (xalis aktivlər vurğulanmış)