Прибутковість будь-якого суб'єкта економічної діяльності залежить від правильності відображення та обліку витрат. Їхня оптимізація, контроль, розподіл впливають на собівартість товару (послуги), знижують ризики виникнення санкцій податкових органів. На початковому етапі діяльності кожна компанія планує та формує перелік витрат, необхідних для здійснення виробничих процесів. Важливим аспектом, відображеним в обліковій політиці, є методи розподілу загальновиробничих та
Класифікація витрат
Цінова політика підприємства складається з урахуванням ринкової ситуації щодо певного виду товарів, послуг чи робіт, у своїй регулювання вартості відбувається з допомогою суми вкладеного прибутку чи перерозподілу комерційних витрат. Виробничі витрати - це величина стала, що складається з показників фактичних витрат. Ціна реалізації (робіт, послуг, товарів) включає собівартість, комерційні витрати та суму прибутку.
Кожна організація в обліковій політиці формує положення, що регламентують облік витрат, методи їхнього розподілу та списання. Бухгалтерськими нормативними актами (Податковий кодекс, ПБО) рекомендовано перелік та класифікацію витрат, що відносяться на собівартість. Норма витрати кожної статті встановлюється внутрішніми документами підприємства. Витрати систематизуються за різними критеріями: за економічним змістом, за часом виникнення, за складом, способом включення в собівартість і т. д. Для формування калькуляції всі витрати поділяють на непрямі і прямі. Принцип включення до собівартість залежить кількості видів продукції, що випускається компанією, або наданих послуг. Методи розподілу прямих витрат (заробітна плата, сировина, амортизація основного обладнання) та непрямих (ОПР та ОХР) визначаються відповідно до нормативних документів та внутрішнього регламенту компанії. Більш докладно необхідно зупинитися на загальногосподарських та загальновиробничих витратах, які включаються до собівартості методом розподілу.
ОПР: склад, визначення
При розгалуженою виробничої структурі, спрямованої випуск кількох одиниць продукції (послуг, робіт), підприємства виникають додаткові витрати, які стосуються безпосередньо основний вид діяльності. При цьому облік витрат даного виду необхідно вести та включати у собівартість. Структура ОПР має такий вигляд:
Амортизація, ремонт, експлуатація обладнання, машин, нематеріальних активів виробничого призначення;
Відрахування до фондів (ФСС, ПФР) та заробітна плата персоналу, який обслуговує виробничий процес;
Комунальні витрати (електроенергія, теплоенергія, вода, газ);
Інші витрати, пов'язані безпосередньо з виробничим процесом та його управлінням (списання використовуваного інвентарю, МШП, витрати на відрядження, оренда площ, послуги сторонніх організацій, забезпечення безпечних умов роботи, утримання допоміжних підрозділів: лабораторій, служб, відділів, лізингові платежі). Виробничі витрати - це витрати, пов'язані з процесом управління основними, обслуговуючими та допоміжними підрозділами, саме вони включаються до складу собівартості як загальновиробничі витрати.
Облік
Методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат ґрунтуються на сумарному значенні даних показників, накопиченому протягом звітного періоду. Для узагальнення інформації щодо ОПР у плані рахунків передбачено накопичувальний реєстр №25. Його характеристика: активний, збірно-розподільний, не має сальдо на початок місяця та кінець (якщо інше не передбачено обліковою політикою), аналітичний облік ведеться за підрозділами (цехами, відділами) або видами продукції. Протягом певного періоду в дебеті рахунку 25 акумулюється інформація щодо фактично вироблених витрат. До типових кореспонденцій можна віднести такі операції.
- Дп 25 Кт 02, 05 - віднесено на ОПР нараховану суму амортизації ОЗ, НМА.
- Дп 25 Кт 21, 10, 41 – товари власного виробництва, матеріали, інвентар списані на витрати виробництва.
- Дп 25 Кт 70, 69 - нараховано з/п персоналу ОПР, здійснено відрахування до позабюджетних фондів.
- Дп 25 Кт 76, 84, 60 - на загальновиробничі витрати віднесено виставлені контрагентами рахунки за надані послуги, виконані роботи, списано суму недостач, виявлену за результатами інвентаризації.
- Дебетовий оборот рахунки 25 дорівнює сумі фактичних витрат, які наприкінці кожного звітного періоду списуються на калькуляційні рахунки (23, 29, 20). При цьому складається наступний бухгалтерський запис: Дт 29, 23, 20 Кт 25 - накопичені витрати списані на допоміжне, основне чи обслуговуюче виробництво.
Розподіл
Сума загальновиробничих витрат може значною мірою підвищити собівартість продукції, вироблених робіт, наданих послуг. На великих промислових підприємствах ОПР планується і запроваджується поняття «норма витрати», відхилення цього показника ретельно вивчаються аналітичним відділом. У організаціях, зайнятих виробництвом однієї виду продукції, способи розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат не розробляються, сума всіх витрат повністю входить у собівартість. Наявність кількох виробничих процесів передбачає необхідність включення всіх видів витрат у калькуляцію кожного їх. Розподіл витрат загальновиробничого значення може відбуватися кількома способами:
- Пропорційно обраному базовому показнику, що оптимально відповідає зв'язці ОПР та величині випуску продукції (обсяг виробленого товару, фонди оплати праці, витрата сировини чи матеріалів).
- Ведення роздільного обліку ОПР кожному за виду продукції (витрати відбиваються на аналітичних субрахунках, відкриваються до регістру №25).
За будь-якого варіанта методи розподілу непрямих витрат мають бути закріплені в обліковій політиці підприємства та не суперечити нормативним актам (ПБО 10/99).
ОХР, склад, визначення
Адміністративно-господарські витрати є вагомою величиною у собівартості товарів, робіт, виробів, послуг. Загальногосподарські витрати є сумовим відображенням управлінських витрат, вони включають:
Відрахування до соціальних фондів та оплата праці управлінського персоналу;
Послуги зв'язку та інтернету, охорони, поштові, консультаційні, аудиторські витрати;
Амортизаційні відрахування на об'єкти невиробничого призначення;
Канцелярія, комунальні платежі, інформаційні послуги;
Витрати на навчання персоналу та дотримання правил виробничої безпеки;
Інші аналогічні витрати.
Зміст управлінського апарату необхідне здійснення процесів виробництва та подальшого збуту продукції, але висока питома вага цього виду витрат потребує постійного обліку та контролю. Для великих організацій використання нормативного методу нарахування ОХР неприйнятно, оскільки багато видів адміністративних витрат носять змінний характер або за одноразової оплати переносяться у собівартість продукції поетапно, протягом певного терміну.
Облік
Рахунок №26 призначений для збирання інформації про компанію. Його характеристика: активний, синтетичний, збірно-розподільний. Закривається щомісяця на 46,23, 29, 90, 97, залежно від того, які методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат прийнято внутрішніми нормативними документами підприємства. Аналітичний облік може вестися в розрізі підрозділів (відділів) або видів продукції (виконаних робіт, послуг, що надаються). Типові операції з рахунку:
- Дп 26 Кт 41, 21, 10 – на ОХР списано вартість матеріалів, товарів та напівфабрикатів.
- Дп 26 Кт 69, 70 – відображено нарахування заробітної плати адміністративно-господарського персоналу.
- Дп 26 Кт 60, 76, 71 - до загальногосподарських витрат віднесено послуги сторонніх організацій, сплачені постачальникам або через підзвітних осіб.
- Дп 26 Кт 02, 05 - нараховано амортизацію невиробничих об'єктів нематеріальних активів та основних засобів.
Прямі витрати коштів (50, 52,51) зазвичай враховуються у складі ОХР. Винятком може бути нарахування відсотків за кредитами та позиками, при цьому даний метод нарахування має бути прописаний в обліковій політиці підприємства.
Списання
Усі загальногосподарські витрати збираються в грошах як дебетовий оборот рахунки 26. При закриття періоду вони списуються на основне, обслуговуюче або допоміжне виробництво, можуть включатися у вартість товару, що підлягає реалізації, відноситися на витрати майбутніх періодів або частково прямувати на збиток підприємства. У бухгалтерському обліку цей процес відображається записами:
- Дп 20, 29, 23 Кт 26 - ОХР включені у собівартість продукції основного, обслуговуючого та допоміжного виробництв.
- Дп 44, 90/2 Кт 26 - загальногосподарські витрати списані на торгових підприємствах, на фінансовий результат.
Розподіл
Загальногосподарські витрати найчастіше списуються аналогічно загальновиробничим, т. е. пропорційно обраної бази. Якщо цей має довгостроковий характер, то доцільніше віднести їх у майбутні періоди. Списання відбуватиметься певними частинами, що відносяться на собівартість. Умовно-змінні загальногосподарські витрати можуть бути віднесені або включені в ціну виробленого товару (у підприємствах торгівлі, або надають послуги). Спосіб розподілу регламентується внутрішніми документами.
1С
В даний час облік загальновиробничих та загальногосподарських витрат ведеться в бухгалтерських базах та програмах групи 1С. Методи розподілу регламентуються спеціальними налаштуваннями. При розрахунку собівартості ОПР та ОХР необхідно в закладці «виробництво» поставити прапорці навпроти затвердженої бази. При списанні витрати майбутніх періодів необхідно встановити термін і суму. Для включення витрат до фінансового результату заповнюється відповідна закладка. При запуску функції "закриття періоду" загальновиробничі та загальногосподарські витрати, накопичені на 25 та 26 регістрах, автоматично списуються до дебету зазначених рахунків. Цей процес формує собівартість готового продукту.
У процесі виробництва на підприємстві виникають витрати, які не відносять безпосередньо на конкретний об'єкт витрат. Їх відносять на загальновиробничі витрати. Крім витрат на управління цехами (підрозділами, ділянками) основних та допоміжних виробництв, вони включають такі на експлуатацію та утримання машин та обладнання загальновиробничого призначення.
Загальновиробничі витрати включають:
1. Витрати, призначені для управління виробництвом:
Зарплата апарату управління дільницями, цехами, ;
Відрахування на медичне страхування; соціальні заходи;
На оплату службових відряджень працівників дільниць та цехів.
2. Амортизацію основних засобів та нематеріальних активів дільничного та цехового призначення.
3. Витрати обслуговування активів загальновиробничого призначення:
Ремонт та експлуатацію;
Операційну оренду;
Страхування.
4. Витрати на організацію виробництва та вдосконалення технології виробництва:
Заробітна плата працівників;
Відрахування до соціальних фондів;
Витрати, призначені для вдосконалення продукції, підвищення її надійності та інших експлуатаційних характеристик;
Оплату послуг та робіт сторонніх організацій.
5. Витрати, призначені для утримання виробничих приміщень (освітлення, опалення, водовідведення та водопостачання, інші комунальні витрати) та виробничого процесу (заробітна плата загальновиробничого персоналу, відрахування на медичне страхування та соціальні заходи).
6. Витрати на техніку безпеки, технологічний контроль, охорону навколишнього середовища та праці.
7. Інші витрати:
Нестачі від псування і втрат матеріальних цінностей;
Витрати на переміщення матеріалів, сировини усередині підприємства;
Оплати простоїв.
Розподіл загальновиробничих витрат має деякі особливості. Оскільки ці витрати відносять до непрямих витрат, економічно доцільно їх розподіляти та прив'язуючись до такого поняття, як нормальна потужність. Під цим поняттям мається на увазі очікуваний усереднений обсяг виробничої діяльності, що досягається за умови звичайної діяльності протягом кількох років. При цьому враховується запланований обсяг обслуговування виробництва. Нормальна потужність визначається організацією самостійно. Загальновиробничі витрати розраховуються, виходячи саме з нормативної потужності. Їх поділяють на змінні та постійні. Склад та перелік цих показників підприємство встановлює самостійно.
Змінні витрати - це витрати на управління та обслуговування виробництва, що змінюються пропорційно до коригування в обсягах виробництва. Вони розподіляються на всі об'єкти витрат за допомогою обраної бази розподілу (обсяги виробництва, заробітна плата, години роботи) виходячи з отриманої фактичної потужності підприємства. Таким чином, вони повністю входять у собівартість виробленої продукції.
Постійні витрати - це витрати на управління та обслуговування виробництва, які є досить стабільними (попри зміни обсягів виробництва). Вони розподіляються на об'єкти витрат із застосуванням спеціальної бази (обсяги виробництва, заробітна плата, години роботи), виходячи з розрахованої нормальної потужності підприємства. Нерозподілені постійні витрати входять у собівартість вироблену продукцію у період, що вони виникли. У реалізованій включається різниця між фактичними постійними витратами та їх сумою, розрахованою за нормальною. За наявності кількох цехів або підрозділів на підприємстві загальновиробничі витрати розподіляють у їхньому розрізі.
Облік загальновиробничих витрат ґрунтується на:
Вибраної бази розподілу витрат;
Розрахованої нормальної потужності;
Загальною плановою величиною загальновиробничих витрат із їх розбивкою на постійні та змінні.
Облік їх складає бухгалтерський рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».
Для чого призначено рахунок 25
Рахунок 25 – Загальновиробничі витрати – призначений для реєстрації господарських операцій, що відображають здійснення організацією витрат, пов'язаних з обслуговуванням різних виробничих фондів – як базових, так і допоміжних. До таких витрат можна віднести:
- ті, що пов'язані з підтримкою працездатності обладнання;
- амортизацію;
- оплату комунальних послуг, що використовуються у виробництві;
- оплату праці тих працівників, які зайняті на обслуговуючих виробництвах;
- оплату праці підрядників, залучених обслуговування виробництва.
Слід принципово розмежовувати фіксовані на розглянутому рахунку загальновиробничі витрати і ті витрати, що належать до загальногосподарських, які реєструються на рахунку 26. Справа в тому, що до загальногосподарських належать головним чином ті витрати, що пов'язані із забезпеченням функціонування системи управління підприємством. Приклади таких витрат:
- зарплата менеджерів та їх підлеглих (наприклад, секретарів);
- витрати на програмне забезпечення, яке встановлюється на комп'ютерах керівництва та підлеглих;
- орендна плата за офіс;
- послуги зовнішніх правників, оцінювачів, аудиторів.
З виробництвом загальногосподарські витрати таким чином прямо не пов'язані. Але їх здійснення впливатиме на ефективність виробництва, як і у випадку з витратами, що враховуються на рахунку 25. Але оскільки виробництво та управління — дві різні складові бізнес-процесу, це обумовлює окремий облік господарських операцій, які їм відповідають.
Рахунок активний чи пасивний?
Дуже поширене питання: рахунок 25 – активний чи пасивний? Яким є головний критерій його віднесення до того чи іншого типу рахунків?
Рахунок 25 бухгалтерського обліку – це класичний активний рахунок. Нею здійснюється облік активів, у разі представлених загальновиробничими витратами.
Може здатися незвичайним, що витрати – це активи. Але основна ознака активу - це спрямованість на отримання прибутку. Вчинення витрати, пов'язаного із забезпеченням виробництва, задовольняє даному критерію. Інвестуючи у щось на виробництві, фірма за рахунок цього прагне отримати прибуток (навіть якщо немає гарантії, що досконала витрата принесе дохід, як у випадку, наприклад, з інвестуванням у банківський депозит, дохідність за яким у більшості випадків гарантована).
На активних рахунках бухгалтерського обліку, до яких належить та рахунок 25, можуть відображатися:
- дебетові операції, що показують збільшення активу (у разі збільшення витрат виробництва);
- кредитові операції, що свідчать про зменшення активу.
Дізнатися більше про сутність дебетових та кредитових операцій та ознайомитись з іншими нюансами складання бухгалтерських проводок на підприємстві ви можете зі статті.
Чи не знаєте свої права?
Поки що ж ознайомимося з прикладами дебетування та кредитування господарських операцій з використанням рахунку 25 на практиці.
Рахунок 25 на практиці: проводки з обороту (і закриття рахунку)
Загальний алгоритм використання рахунку 25 має такий вигляд:
- Протягом розрахункового періоду, прийнятого в обліковій політиці (наприклад, місяці), на рахунку 25 реєструються дебетові господарські операції, що відображають здійснення витрат, пов'язаних із виробництвом. Для цього можуть застосовуватись такі проводки:
- Дп 25 Кт 02 - для відображення амортизації;
- Дп 25 Кт 10 - для відображення витрат на матеріали;
- Дп 25 Кт 69, 70 - відображення витрат на оплату праці.
Кожній проводці відповідає певний виправдувальний документ. У випадку із зазначеними проводками будуть застосовані відповідно:
- відомість для нарахування амортизації;
- накладні, лімітно-забірні картки;
- бухгалтерські довідки із заробітної плати, табелі обліку робочого часу.
- Наприкінці розрахункового періоду здійснюється закриття рахунку 25.
Зворот, що накопичився, списується в рамках кредитових операцій на рахунок, що відповідає характеристикам виробництва, на яке спрямовані загальновиробничі витрати. У випадку це рахунок 20. Застосовується проводка: Дт 20 Кт 25. Основний виправдувальний документ — відомість реєстрації та розподілу загальновиробничих .
Застосування проводок за рахунком 25 має низку нюансів, які варто розглянути.
Застосовуємо рахунок 25: нюанси
При складанні проводок з рахунком 25 слід мати на увазі, що:
- Застосування рахунку може регулюватися галузевими нормативами.
Наприклад, у сільському господарстві керівний нормативний акт, у якому регламентований облік за рахунком 25, - наказ Мінсільгоспу Росії від 13.06.2001 № 654. У наказі наведено рекомендовані субрахунки, які застосовуються залежно від конкретного виду діяльності сільськогосподарської організації.
- Якщо витрати за рахунком 25 відносяться до двох типів виробництва одночасно, основному (рахунок 20) і допоміжному (рахунок 23), що можливо, якщо йдеться, наприклад, про загальну лінію електропостачання, то в кінці місяця можна скласти дві проводки, що дозволяють списати витрати на обидва типи виробництва одночасно.
Сума витрат, фіксованих у кожному кредитової проводці за рахунком 25, у разі може бути розрахована, наприклад, з співвідношення величини зарплати працівників кожного з производств.
Вибраний спосіб поділу витрат на різні типи виробництв слід закріпити в обліковій політиці.
Загальновиробничі витрати безпосередньо стосуються технологічних процесів, у яких здійснюється випускати продукцію для підприємства. Дані витрати відбиваються активному рахунку 25, та був списуються з цього приводу основного виробництва.
Адже загальні виробничі витрати включають ті витрати, пов'язані з виробництвом, які не можна безпосередньо віднести на той чи інший вид продукції. Тому відповідь на запитання, чи можна загальновиробничі витрати віднести до непрямих, буде позитивною. Адже якщо витрати загальновиробничого характеру – прямі, то враховуватись вони мають безпосередньо як витрати основного виробництва, а не збиратися попередньо на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). До загальновиробничих витрат відносять лише такі інші виробничі витрати, зв'язок між якими і конкретним видом продукції, що виготовляється, не очевидна.
При цьому у складі загальновиробничих витрат можуть виділятися постійна частина витрат та змінні загальновиробничі витрати.
Бюджет загальновиробничих витрат
Ми розповідали про кошторис витрат на виробництво, яка складається для планування та управління величиною витрат. При цьому в цьому кошторисі можуть окремо виділятися витрати основного виробництва, загальновиробничі витрати та витрати іншого характеру. Форму кошторису загальновиробничих витрат організація розробляє самостійно з конкретних потреб деталізації.
Бухгалтерський рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» використовується для формування витрат, що включаються до собівартості продукції/послуг не безпосередньо, а непрямим способом. Які витрати відбиваються на цьому рахунку? Як відбувається закриття 25 рахунки? Розберемо проводки на типових прикладах.
Характеристика рахунку 25
Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» призначений для акумулювання та подальшого списання витрат на обслуговування основного та допоміжного виробництв підприємства. Узагальнення даних виконується за звітний період із розподілом випуск продукції на кінцеву дату. Які витрати можна зарахувати на 25 рахунок бухгалтерського обліку? Перелік витрат визначається кожної організації самостійно залежно від специфіки господарську діяльність.
На рах. 25 можна враховувати такі види витрат:
- Заробітна плата співробітників допоміжних служб.
- Амортизаційні нарахування та витрати на ремонт основних засобів та інших об'єктів, що використовуються у виробничому процесі.
- З експлуатації та обслуговування робочого обладнання та машин.
- Зі страхування виробничого обладнання.
- Комунальні витрати за опалення, електроенергію та інші види витрат на утримання виробничих приміщень.
- Страхові внески із зарплати працівників допоміжного виробництва.
- Витрати транспортного обслуговування.
- Інші аналогічні витрати.
Аналітичний облік можливий за підрозділами (відділами, цехами) організації, видами та статтями витрат. Витрати, зібрані на 25 рахунку, не списуються на собівартість виробів безпосередньо, лише через 20 рахунок або , і навіть 29.
25 рахунок у бухгалтерії – це…
Збірно-розподільний рахунок бухгалтерського обліку доцільно застосовувати в тих виробничих підприємствах, діяльність яких пов'язаний з випуском великої номенклатури виробів. У таких організаціях розподіл рахунку 25 здійснюється пропорційно до величини базового показника за звітний період. При цьому обраний метод списання слід затвердити в обліковій політиці підприємства з урахуванням вимог, встановлених у методичних рекомендаціях для різних галузей – будівельної, нафтохімічної, хімічного комплексу та ін.
Якщо обсяг продукції невеликий і, відповідно, об'єктів калькулювання мало, дозволяється не застосовувати сч. 25, а одночасно списувати витрати на 20 рахунок або 23. Однак такий метод не завжди є достовірним для визначення точної собівартості продукції та контролю кошторису витрат. Тому рекомендується виконувати традиційно прийняте закриття 25 рахунки - проводки наведені нижче.
Субрахунки до рахунку 25:
- 25.1 «Зміст, а також експлуатація машин/устаткування» – призначається для узагальнення даних про витрати на підтримку працездатності виробничого обладнання.
- 25.2 «Загальноцехові витрати» – використовується для формування відомостей про обслуговування та управління підрозділів основного та допоміжного виробництва.
Розглянутий бухгалтерський рахунок відноситься до активних, так як дебет рахунки 25 збільшується на фактично понесені витрати з кореспонденції з - , 05, 04, , 21, 19, 16, 23, , 29, 69, 70, , 71, 79, 76, , , 96 рахунками. А списання виконується за кредитом рах. 25 у кореспонденції із витратними рахунками – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.
Як закривається 25 рахунок
Закриття 25 рахунки (проводки у прикладі) найчастіше проводиться пропорційно прямим витратам зарплату працівників, зайнятих переважно виробництві. Крім того, можливе використання як базовий показник величини виручки або прямих матеріальних витрат. Вибір раціонального методу здійснюється підприємством самостійно, обов'язково закріплення методики в обліковій політиці.
Проведення за рахунком 25: приклад
Припустимо, що за травень бухгалтер організації віднесла на 25 рахунок такі види витрат:
- Д 25 До 70 - 200 000 руб. на з/плату персоналу.
- Д 25 До 69 - 61600 руб. на страхові внески.
- Д 25 До 02 - 50 000 руб. на амортизацію ОС.
- Д 25 До 60 - 70 000 руб. на комунальні витрати.
Разом: 381600 руб.
При цьому в організації 2 виробничі цехи. Як закрити 25 рахунок? За основу береться величина зарплати основних робітників у розмірі 700 000 руб., де
- Цех 1 - 330 000 руб.
- Цех 2 - 370 000 руб.
Розподіл рах. 25 виконано так:
- Цех 1 - 179897 руб. = 381600 / 700000 х 330000 руб.
- Цех 2 - 201703 руб. = 381600 / 700000 х 370000 руб.
Висновок – у цій статті ми познайомилися з тим, як закривається рахунок і чи можна вести бухоблік без його застосування. При виборі базового показника пам'ятайте, що загалом слід орієнтуватися на галузеву специфіку російських підприємств та облікову політику кожної компанії окремо.