Des lignes directrices
pour les travaux de cours
"Comptabilité et comptabilité 1C"
pour les étudiants des groupes ME 61,62 et EM 61.
Département d'économie mathématique
L'objectif principal des travaux de cours du cours « Comptabilité et comptabilité 1-C » n'est pas tant la maîtrise des compétences de tenue des comptes comptables et d'établissement des documents de reporting, mais la compréhension des informations financières et économiques enregistrées par la comptabilité, avec le objectif de modélisation mathématique des processus de l'activité économique de l'entreprise.
Les lignes directrices se composent de deux parties. La première partie fournit des informations de base sur la structure du bilan, du compte de résultat de l'entreprise, et fournit également les principaux indicateurs de l'analyse de l'information comptable. La deuxième partie est consacrée à l'analyse des travaux de cours.
Partie 1. Informations de base.
1.1. Bilan. Équation d’équilibre.
1.2. Rapport sur les gains et les pertes.
1.3. Analyse de la situation financière de l'entreprise.
Partie 2. Instructions pour suivre les cours.
2.1. L'essence du travail de cours.
2.2. Un exemple de réalisation de la première tâche.
2.3. Un exemple de réalisation de la deuxième tâche.
Informations de base.
Bilan. Équation d'équilibre
La formation des bilans est l'une des tâches les plus importantes de la comptabilité. La généralisation des informations du bilan permet d'identifier la situation financière et immobilière d'une entité économique. Ceci est réalisé par un double regroupement d'objets d'observation comptable :
· selon leur rôle fonctionnel dans le processus de production, les activités économiques et financières (contenu économique de l'équation d'équilibre) ;
· selon les sources de constitution du patrimoine d'une business unit (approche juridique).
Les bilans sont conçus pour refléter la situation financière d'une entité économique à des moments précis : la date de création de l'organisation ; début et fin de la période de référence ; dates de préparation des états financiers intermédiaires ; en cas de faillite, liquidation, réorganisation, pour prendre des décisions de gestion et simplement lorsqu'un tel besoin s'en fait sentir.
La base du système d'information comptable pour toute période de reporting ou intermédiaire est le bilan entrant. Les faits ultérieurs de la vie économique modifient les indicateurs du bilan. La comptabilité identifie, évalue, classe et enregistre les transactions commerciales selon les principes généralement reconnus, les reflète et les accumule dans les systèmes comptables, et les rassemble pour établir de nouveaux bilans.
Le bilan peut être comparé à un instantané de la situation financière de l’entreprise, qui reflète deux images de taille égale :
· ce que possède l'entreprise ;
· de quelles sources cette propriété est apparue.
Lors de la construction des bilans, les principes suivants doivent être pris en compte :
Valeur monétaire– les indicateurs sont présentés dans une mesure monétaire unique qui généralise les objets d'observation comptable en un modèle d'information homogène.
Propriété séparée – le bilan concerne l'entreprise, et non les personnes qui lui sont associées (propriétaires, créanciers, débiteurs, etc.) ; L'actif prend en compte les biens détenus par l'entreprise ou sous son contrôle total.
Continuité - La durée pendant laquelle l'entreprise existera est inconnue, sa liquidation n'est pas prévue.
Comptabilité au coût – les actifs sont inscrits au bilan aux montants payés ou à payer pour les acquérir (coût d'origine), plutôt qu'aux prix actuels du marché.
Dualités – le concept de dualité ressort clairement du fait que les actifs du côté gauche du bilan sont égaux au total des capitaux propres et du capital emprunté du côté droit.
Le bilan en tant qu'élément de la méthode comptable couronne la procédure de traitement des données comptables, les résumant dans un modèle d'information sur la situation financière d'une entité économique. Les informations de ce modèle, présentées sous forme d'indicateurs de reporting des lignes de bilan de la principale forme d'information financière, sont une source importante pour évaluer le fonctionnement d'une unité économique, sa production, ses activités économiques et financières visant à améliorer ou développer l'ensemble du système de gestion d'entreprise. Sur la base des données présentées dans le bilan, les utilisateurs intéressés ont la possibilité d'étudier la disponibilité, le placement et l'utilisation des ressources, la solvabilité et la stabilité financière des organisations et ainsi de satisfaire les besoins d'information. (voir article 1.3.)
L'élément principal du bilan (l'unité d'information qui y est reflétée) est le poste (ligne) du bilan. Le poste du bilan correspond à un indicateur caractérisant certains types de ressources économiques (actifs) et les sources de leur formation (capital propriétaire et capital ou passif attiré).
En comptabilité russe, le bilan est construit sur la base de l'équation de dualité (Actif = Capital + Passif).
Les postes du bilan sont regroupés en groupes. La base d'une telle combinaison est le contenu économique des postes du bilan. Les relations verticales entre les postes d’actifs du bilan suggèrent leur classement par ordre de niveau de liquidité. Au début sont reflétés les éléments les moins liquides, comme les immobilisations incorporelles, les immobilisations, les investissements en capital, etc., et à la fin, les plus liquides (encaisse, comptes courants et en devises, etc.).
Les passifs du bilan, comme les actifs, sont regroupés selon le principe de l'urgence croissante de remboursement des obligations. Cela commence par la création de l'entreprise avec fonds propres les propriétaires ont investi dans l'entreprise - capital autorisé. Ce poste du passif, également appelé ressources financières de l'entreprise, est le plus stable. Le capital social d'une entreprise est considéré comme formé lorsque les participants ou les actionnaires apportent leurs apports ; sa valeur ne peut être modifiée que par décision des propriétaires ainsi que par des modifications des documents constitutifs et statutaires de l'entreprise. Le montant du capital autorisé d'une entreprise constitue la base de la stabilité de son marché et, afin de protéger les intérêts des tiers faisant affaire avec cette entreprise, cette base ne doit pas être compromise.
Le capital autorisé est suivi d'éléments de capitaux propres moins stables, puis de passifs qui doivent être remboursés dans plus d'un an, et le passif du bilan se termine par des prêts et des créditeurs à court terme, des éléments qui peuvent changer de valeur et partager dans la devise du total du bilan en très peu de temps.
Les relations verticales des éléments d'actif du bilan influencent l'ordre de disposition des éléments de passif du bilan. Ceci est facilité par les relations horizontales entre les postes d'actif et de passif du bilan. Par exemple, les immobilisations sont acquises à partir de sources de fonds propres ou de passifs à long terme, et les passifs courants sont principalement utilisés pour reconstituer les actifs courants d'une entité économique.
La figure montre les relations horizontales entre les différentes sections du bilan.
 |
|||
Section I Chapitre III
Actifs non courants Capital et réserves
Section IV
devoirs à long terme
Section II
Chapitre
V
Actifs courants Passifs courants
Caractéristiques des éléments d'actif
Le processus de génération des données de bilan comprend un grand nombre de travaux comptables de nature très variée. Les travaux préparatoires comprennent l'inventaire et l'ajustement des soldes des comptes comptables, la clarification de la valeur des biens et des passifs, la constitution des fonds et réserves prévus par les politiques comptables ou la réglementation en vigueur, la clarification des revenus et dépenses entre les périodes de reporting estimées, l'identification des résultats financiers finaux. résultat des travaux de l'organisation et de la réforme du bilan, établissement du bilan de chiffre d'affaires, qui doit comporter toutes les écritures de régularisation (les écritures corrigées des opérations de l'année de reporting sont corrigées par extourne ; pour les opérations des années précédentes, en plus de l'écriture d'extourne , le montant du bénéfice est ajusté). Toutes les procédures ci-dessus doivent être effectuées uniquement lors de la préparation du bilan annuel. Les bilans périodiques sont établis sur la base des données comptables courantes.
Le formulaire n°1 est établi à la fin de la période de reporting et constitue une synthèse du bilan d'ouverture des comptes ouverts au cours de l'année sur la base des écritures comptables, qui doivent couvrir le processus commercial de manière complète et refléter correctement les activités financières et économiques. basé sur la relation entre les phénomènes économiques ( qui se reflète dans la bonne correspondance des comptes).
Étant donné que le bilan final est constitué à la suite de processus financiers et économiques, de transactions individuelles et de phénomènes économiques, la base de son établissement est constituée des données des registres comptables : le grand livre, le bilan du chiffre d'affaires, les journaux de commandes et les états auxiliaires. Sur la base de ces registres, le Grand Livre est rempli, où le chiffre d'affaires créditeur du compte est présenté sous la forme d'un montant total et tiré des données du journal des commandes correspondant, et le chiffre d'affaires débiteur est donné dans le cadre d'un certain nombre de comptes et peut être collectés à partir d'un certain nombre de journaux de commandes. Sur la base de ces chiffres d'affaires et soldes de la période précédente, les soldes de fin de période sont calculés. Ces soldes, après rapprochement avec les données des registres comptables analytiques et synthétiques, servent à générer les données du formulaire n°1. Dans les petites entreprises qui tiennent des registres sous une forme simplifiée pour l'établissement d'un bilan, le livre de comptabilité des transactions commerciales est utilisé. Les registres comptables peuvent exister sous la forme d'une base de données informatique, et des programmes de traitement des informations comptables conformes aux règles comptables permettent d'éviter les travaux de routine et les données du bilan sont générées au fur et à mesure que la correspondance des comptes et les montants sont saisis dans des formulaires standards de documents primaires.
Tous les articles du formulaire n°1 sont présentés dans un contexte temporel : colonne 3 - « Au début de l'année » ; Colonne 4 – « À la fin de la période (année, trimestre). Les données du bilan de début d'année sont identiques aux données du bilan final de la période de reporting précédente (en raison de la mise en œuvre de l'exigence de continuité) et sont constituées de manière similaire.
Basé sur le principe de construction d'un bilan dans la séquence d'augmentation de la liquidité des actifs et de la mobilité des passifs, l'actif du formulaire n°1 s'ouvre sur la section « Actifs non courants », qui comprend des biens et droits de nature différente. Leur regroupement en une seule section est dû à leur appartenance aux fonds les moins liquides.
La sous-section « Actifs incorporels » reflète la valeur des objets non traditionnels qui n'ont pas de forme physique, mais ont la capacité de générer des revenus. Une caractéristique de ces objets est la possibilité de les utiliser sur une longue période (plus d'un an), ainsi qu'un degré élevé d'incertitude quant au montant des bénéfices possibles de leur utilisation. Ce type de propriété comprend le coût de la propriété intellectuelle et divers types de droits (brevets, licences, droits d'utilisation de diverses ressources, frais d'organisation, produits logiciels, etc.).
Elle se reflète dans le bilan moins les amortissements cumulés (selon la règle de la valorisation nette). Le coût des actifs incorporels par amortissement est inclus dans le coût de production et les coûts de distribution (pour les actifs des organismes commerciaux et intermédiaires). L'amortissement est comptabilisé uniformément et mensuellement, sur la base de la durée d'utilité de l'objet, le taux d'amortissement mensuel est calculé, si la durée d'utilité ne peut être déterminée, elle est prise égale à dix ans, le taux de déduction est déterminé comme le quotient de le coût initial de l'objet sans TVA et le nombre de mois d'utilisation utile. . Pour les immobilisations incorporelles dont la valeur ne diminue pas avec la déduction du temps, aucun amortissement n'est comptabilisé (Frais d'organisation, marques, marques de service, etc.). Pour les objets complètement usés, l'amortissement est terminé.
La sous-section « Immobilisations » affiche des données sur les immobilisations, à la fois en exploitation et mises en veilleuse. Les objets de ce genre comprennent : les bâtiments, les structures, les équipements, les équipements ménagers, etc.
Les immobilisations sont impliquées à plusieurs reprises dans le processus de production et représentent le coût des investissements à long terme. Comme les immobilisations incorporelles, les immobilisations figurent au bilan à leur valeur résiduelle, c'est-à-dire en fonction des coûts réels de leur acquisition et de leur construction diminués de l'amortissement accumulé sur eux. Une modification du coût d'origine est autorisée dans les cas suivants : reconstruction, modification, équipement supplémentaire, liquidation partielle, etc.
Il est à noter que les immobilisations ne comprennent que les objets dont la valeur dépasse cent fois le salaire minimum. L'amortissement n'est pas comptabilisé pour un certain nombre d'immobilisations. Les objets de ce genre comprennent : les objets du parc immobilier, les aménagements extérieurs reçus gratuitement, les objets dont les propriétés de consommation n'évoluent pas dans le temps, etc.
Les objets dont le coût n'est pas amorti comprennent les terrains et les installations de gestion environnementale. Au bilan, les immobilisations sont reflétées à leur valeur résiduelle et se situent sur les lignes 120 ; 121 ; 122 (L'indicateur de la ligne 120 est calculé comme la somme des indicateurs des lignes 121 et 122). L'indicateur de la ligne 120 peut être déterminé selon les données du Grand Livre comme la différence entre la somme des soldes des comptes « Immobilisations » et « Revenus des investissements en actifs matériels » et le solde du compte « Amortissement des immobilisations ».
La sous-section « Construction en cours » ne comprend qu'une seule ligne de bilan, qui reflète les soldes des comptes « Matériels d'installation », « Investissements en capital », « Règlements d'avances émises ».
En vertu de cet article, l'entreprise reflète le coût de la construction inachevée sous la forme d'un excédent des coûts d'investissement en capital sur le coût des objets mis en service, du montant des avances émises dans le cadre des investissements en capital, etc. Cet article reflète également les intérêts d'un prêt reçu par une organisation dans le but d'acquérir des immobilisations avant leur mise en service, la taxe sur l'achat de véhicules, les frais de livraison pour l'installation des équipements et d'autres frais.
La sous-section « Placements financiers à long terme » comprend les articles suivants : « investissements dans des filiales », « investissements dans des sociétés dépendantes », « investissements dans d'autres organismes », « prêts accordés à d'autres organismes pour une durée supérieure à 12 mois ».
Ces postes présentent les investissements dans le capital conditionnel d'autres organismes, en titres de l'État et des personnes morales, ainsi que divers types de prêts accordés pour une durée supérieure à un an.
La source d'information pour le remplissage des postes du bilan est le Grand Livre pour les comptes « Placements financiers à long terme » et « Réserves de valorisation », ce dernier dans le sous-compte « Réserve pour dépréciation des placements en valeurs mobilières ».
La section « Actifs non courants » se termine par l'article « Autres actifs non courants », qui prend en compte les biens qui ne sont pas reflétés dans les autres articles de la section.
Après avoir rempli tous les articles de la rubrique en début et en fin d'année en utilisant les sources d'information appropriées (données comptables analytiques, registres comptables synthétiques), vous devriez retrouver le montant total des actifs non courants de l'entreprise. Pour le refléter, il existe un article « Total pour la section I. » L'indicateur de cet article, situé dans le bilan à la ligne 190, est la somme des indicateurs de toutes les sous-sections et articles individuels de la section « Actifs non courants » au début (colonne 3) et à la fin (colonne 4) de l'année en conséquence, ainsi, l'indicateur de la ligne 190 est calculé par calcul comme la somme des données des lignes 110 ; 120 ; 130 ; 140 ; 150.
La section suivante de l'actif du bilan est la section « Actifs courants ». Nous présentons ici les biens en circulation, c'est-à-dire dans le processus d'activité économique, changeant sa forme matérielle naturelle et se transformant régulièrement en espèces. Le processus de rotation des fonds va dans deux directions, d'autre part, les biens à faible degré de liquidité l'acquièrent en cours de circulation, d'autre part, les fonds de l'entreprise, qui ont une liquidité absolue, prennent la forme de réserves .
La section II du bilan comprend les sous-sections suivantes : « Stocks », « Taxe sur la valeur ajoutée des actifs acquis », « Créances pour paiements attendus plus de 12 mois après la date de clôture » ; « Créances dont le paiement est attendu dans les 12 mois suivant la date de clôture », « Placements financiers à court terme » ; « Débiter les fonds » ; "Autres actifs courants".
Dans la sous-section « Inventaires », l'entreprise reflète les restes de matières premières, divers types de matériaux, équipements ménagers, travaux en cours, produits finis, marchandises, etc. La sous-section s'ouvre par l'article « matières premières et autres valeurs similaires », qui reflète les actifs matériels enregistrés dans les comptes : « Matières », « Achats et acquisitions de matières ». « Écart dans le coût des matériaux » « Articles de faible valeur et à forte usure » ; "Usure du MBP."
Le montant des soldes de ce poste du bilan dépend du mode d'amortissement du coût réel choisi lors de l'élaboration de la politique comptable. Les matériaux du même type peuvent être achetés à des prix différents ; par conséquent, les soldes seront enregistrés à des valeurs différentes ; il est nécessaire de déterminer la valeur des matériaux restants après en avoir radié certains pour la production. Il existe trois modes de détermination : au prix des premiers achats (FIFO) ; au prix des derniers achats (LIFO) ; à un coût moyen. Lors de l'utilisation de la méthode LIFO, les soldes sont évalués au coût des premières acquisitions, ce qui, dans un contexte de hausse des prix des matériaux, entraîne une diminution des bénéfices et une sous-estimation de la valeur des stocks. Avec la méthode FIFO, les soldes sont évalués de manière satisfaisante par rapport à l'exigence de réalité.
Dans l'article suivant de la sous-section « Inventaires », l'organisation reflète l'équilibre entre les articles de faible valeur et les articles portables. Ce type de propriété comprend les équipements ménagers et de production, divers types d'articles de faible valeur qui servent de moyens de travail, mais en raison de leurs propriétés, sont inclus dans le fonds de roulement. Les articles de faible valeur et portables comprennent les articles qui durent moins d'un an (quel que soit leur coût) et qui coûtent à la date d'achat moins de 100 fois le salaire minimum. Les entreprises et les organisations ont le droit de fixer une limite de coûts inférieure.
Les articles de faible valeur et d'usure (IBP) ne peuvent pas inclure les machines agricoles, le bétail en activité et productif.
L'article suivant de la sous-section est l'article « Coûts des travaux en cours ». L'entreprise y reflète les coûts comptabilisés dans les comptes de coûts : « Production principale », « Production auxiliaire », « Produits semi-finis de notre propre production », « Étapes terminées des travaux en cours », « Travaux non capitaux » . De plus, ce poste du bilan reflète également les frais de distribution (pour les organisations exerçant des activités de trading et d'intermédiaire).
L'article « Produits finis et biens destinés à la revente » reflète le coût des produits ayant terminé leur cycle de production, ainsi que des biens achetés pour la revente.
Les marchandises vendues à commission sont reflétées dans le compte « Marchandises expédiées » et ne sont pas reflétées dans ce poste du bilan. Les marchandises acceptées contre commission ne sont pas du tout reflétées dans le bilan.
Il convient d'ajouter que les produits finis consommés dans l'entreprise elle-même pour les besoins de production ne peuvent être comptabilisés sous ce poste du bilan ; ils sont comptabilisés dans les comptes de matières, de produits intermodaux, de produits semi-finis, etc.
La ligne (216) du bilan contient le poste « Marchandises expédiées ». L'organisation y reflète le coût des marchandises et des produits expédiés aux clients, mais avant le transfert des droits de propriété appartenant à l'entreprise. (Les produits et marchandises sont comptabilisés selon cet article du formulaire n° 1 jusqu'à ce que la transaction d'achat et de vente soit entièrement formalisée avec les documents pertinents).
Le poste suivant du bilan est le poste « Dépenses différées », qui reflète les montants des dépenses engagées par l'organisation au cours de la période de reporting, mais sujettes à remboursement au cours des années de reporting suivantes au cours de la période à laquelle elles se rapportent.
Les dépenses futures peuvent également inclure : les dépenses pour la préparation et le développement de la production, le paiement des loyers pour les périodes ultérieures, les dépenses pour la réparation des immobilisations, si l'organisation ne crée pas de fonds de réparation, l'abonnement à des périodiques, les dépenses pour la formation et l'éducation. de spécialistes.
La sous-section suivante du fonds de roulement est l'article « Taxe sur la valeur ajoutée des actifs acquis ».
Cela reflète le montant de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) sur les biens matériels achetés et les droits d'accise sur les produits soumis à accises. Les factures fournisseurs mettent en évidence séparément les montants de TVA soumis au débit du compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des actifs achetés » dans le cadre des sous-comptes correspondants (TVA sur les petites entreprises achetées, TVA sur les matériaux, TVA sur les travaux et services, etc.)
La sous-section « Stocks » se termine par l'article « Autres stocks et frais ». Ce poste reflète les stocks et les coûts qui ne sont pas reflétés dans les autres postes de la sous-section. Une partie des dépenses professionnelles liées au solde des produits non expédiés et des invendus peut être reflétée ici.
Les deux sous-sections suivantes de l'actif circulant reflètent le montant des créances de l'entreprise (organisation), qui est enregistré dans les comptes de règlement.
L'écrasante majorité des comptes débiteurs sont des dettes d'acheteurs et de clients pour des produits et des biens finis. Ainsi, les fonds de l’entreprise gelés dans les règlements représentent un prêt commercial qui facilite le processus de constitution de ses réserves et les coûts pour l’entreprise contrepartie.
Dans le bilan, la valeur des biens immobiliers dans les calculs est présentée en deux sous-sections : « Créances dont les paiements sont attendus plus de 12 mois après la date de clôture » et « Créances dont les paiements sont attendus dans les 12 mois après la date de clôture ». date de rapport."
Le premier article des sous-sections est l'article « acheteurs et clients », qui reflète le coût des marchandises expédiées, des travaux exécutés et des services rendus dans le cadre du contrat jusqu'au paiement par l'acheteur ou le client.
L'article suivant des sous-sections reflète la dette des acheteurs et des clients, garantie par les factures reçues.
La ligne 273 contient le poste « dettes des filiales et sociétés dépendantes ». Cela reflète l'état des règlements interbilans entre la société principale et les filiales dépendantes. L’État d’implantation peut être actif ou passif. L'actif du bilan reflète le solde de la dette des sociétés filiales (dépendantes) envers la société mère dominante.
Dans le cadre des créances à court terme, il existe un article «dette des participants (institutions) pour contributions au capital autorisé». Il montre l'état des colonies avec les fondateurs.
Le compte 75 «Règlements avec les fondateurs» reflète également l'accumulation de dividendes à des tiers (la source est les bénéfices non répartis). Par conséquent, si le compte a un solde créditeur, ce montant de dette est alors pris en compte au passif du solde. feuille dans le cadre des comptes créditeurs.
Le poste suivant dans les sous-sections des comptes clients est le poste « Avances émises ». Dans les conditions économiques modernes, les contreparties des entreprises exigent parfois des avances et des paiements anticipés pour des produits, des biens, des travaux ou des services, à la fois pour la totalité et partiellement du montant de la transaction.
Cette section peut être complétée sur la base de données analytiques sur l'état des deux sous-sections des comptes clients ou en l'absence de tout type de celles-ci.
Les sections des comptes clients se terminent par le poste « Autres débiteurs ». Conformément aux règles de construction d'un bilan, les dettes envers l'entreprise de diverses personnes morales et physiques, organismes gouvernementaux, qui ne sont pas reflétées dans d'autres articles de la sous-section, sont reflétées ici. Par exemple, ici peuvent être reflétés le montant de la dette sur les créances, le solde des règlements avec le budget pour trop-payés d'impôts, ainsi que le solde des paiements extrabudgétaires, la dette envers l'entreprise des employés qui ont reçu des prêts, la dette envers les responsables. personnes pour les sommes qui leur ont été délivrées.
La division suivante des actifs circulants est le groupe d'articles « Placements financiers à court terme ». Les investissements réalisés par l'organisation pour une période n'excédant pas un an sont indiqués ici. Les postes « Investissements dans des entreprises dépendantes » reflètent le montant des investissements des organisations dans le compte des investissements du bilan.
La sous-section des placements à court terme se termine par l’article « Autres placements financiers à court terme ». Cela peut inclure les investissements de l'entreprise dans des titres de divers éléments, des prêts accordés par l'entreprise aux organismes de construction.
Le montant total des fonds dans la sous-section « Placements financiers à court terme » conformément à la structure du bilan peut être trouvé par addition arithmétiquement simple des montants des soldes pour tous les postes de la sous-section (cela est également vrai pour les autres sous-sections de n’importe quelle partie du bilan).
La sous-section suivante du fonds de roulement est le groupe d'articles « Cash », qui reflète les biens qui ont le plus souvent une liquidité absolue, c'est-à-dire sous la forme de la monnaie de la Fédération de Russie ; en outre, les biens moins liquides sont également représentés ici, tels que comme monnaie étrangère.
Sous l'article « trésorerie » de l'entreprise. Les organisations reflètent le montant des fonds comptabilisés dans le compte 50 « Cash ».
Au poste « Comptes courants », le montant reflété est comptabilisé au compte 51 « Compte courant ». Le débit de ce compte reflète la réception des fonds et le crédit reflète la radiation.
L'article suivant de la sous-section – « Comptes en devises » – reflète le montant des fonds en devises étrangères, qui est enregistré dans le compte 52 « Compte en devises ».
Le poste « Autres fonds » reflète les fonds détenus sur des comptes bancaires spéciaux sous forme de documents monétaires et le montant des transferts en transit. La comptabilisation des fonds des comptes spéciaux est tenue sur le compte 55 « Comptes spéciaux en banque ». Il montre les mouvements de fonds en monnaie nationale sous la forme de divers documents de paiement (lettres de crédit, chèques, autres documents de paiement, à l'exception des factures).
La dernière sous-section de la section II « Actifs courants » est l'article « Autres actifs courants ». Cela reflète le fonds de roulement des entreprises et des organisations qui ne sont pas reflétés dans d'autres articles de la section.
Après avoir rempli tous les articles de la section, il est nécessaire de calculer le montant total des fonds investis par l'organisation en fonds de roulement. Dans la ligne « total pour la section II », il est nécessaire d'additionner tous les montants des sous-sections et des articles individuels qui font office de sous-sections. Ainsi, l'indicateur de la ligne 270 se trouve arithmétiquement et représente la somme des fonds sur les lignes 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. (Le montant total de la section se reflète sur la ligne 290)
Après avoir rempli les articles de toutes les sections d'actif du bilan, vous devez résumer son résultat global, qui sera la valeur totale des biens de l'organisation, à condition qu'il n'y ait pas de pertes. Pour refléter le total du formulaire n°1 ou la devise du bilan, on prévoit la ligne « Solde », dont l'indicateur est le total total du formulaire de déclaration principal et est soustrait comme la somme des indicateurs de la section du formulaire N°1.
(Équation du bilan) - une expression formalisée de la relation entre les éléments d'équilibre formant le système. Bilan l'équation relie les principales sections du bilan, fixe son format et explique ainsi la logique de sa présentation sous la forme d'un formulaire de reporting. En principe, tel équations plusieurs, surtout lorsqu'il s'agit d'une balance analytique, ce qui signifie une certaine transformation du bilan original (c'est-à-dire de reporting), effectuée à des fins analytiques, mais la principale équations d'équilibre trois. Le bilan est la principale source d'information caractérisant l'entreprise en tant qu'acteur des relations économiques. Le sort d'une entreprise dépend de plusieurs groupes de personnes qui ont des intérêts réels et (ou) potentiels dans elle (ou dans elle). Dans ce contexte, trois groupes principaux peuvent être distingués : (a) les propriétaires, (b) les investisseurs, (c) les gestionnaires et les contreparties.Les propriétaires. Ce groupe comprend des agents de liaison qui assurent l'existence de l'entreprise en tant qu'entité juridique, puisque formellement les propriétaires ont le droit de décider de liquider l'entreprise. Ils fournissent à l'entreprise le capital initial nécessaire à sa création, prennent les décisions concernant le retrait d'une partie des revenus perçus, attirent des investisseurs externes à long terme, etc. Le bilan, construit en fonction des intérêts des propriétaires, est conçu pour démontrer l'évolution de leur capital, c'est-à-dire leur intérêt dans les actifs de l'entreprise. Ainsi, la monnaie du bilan indique le capital des propriétaires, qui est numériquement égal à l'actif net dans l'évaluation comptable.
Dans ce cas équation d'équilibre
Bilan l'équation
A - LTL - STL = E, (B1)
où A est le montant de l'actif de la société ;
LTL - passif à long terme de l'entreprise ;
STL - passif à court terme de l'entreprise ;
E - capital des propriétaires.
Le tableau présente un format de bilan agrandi dans une vue horizontale. Correspondant à cela bilanégalisation
BILAN Actif Passif Actif de la société (A) Fonds levés (LTL + STL) (soustraits) Capital des propriétaires Bilan (actif net total) Bilan (capital total des propriétaires)
le principal n'est pas non plus le principal, par exemple, dans la comptabilité britannique, une présentation verticale du bilan est utilisée et les éléments clés qui déterminent sa structure sont les suivants.
Disposition du solde
(vue verticale)
Montant de l'article
vision de l'entreprise. Le bilan, construit en fonction des intérêts des investisseurs, est conçu pour démontrer l'évolution de leur capital total, c'est-à-dire il s'agit d'une démonstration du pouvoir de l'entreprise sur le plan stratégique (on entend par là les circonstances suivantes : les fonds des investisseurs sont immobilisés dans l'entreprise pour une longue période, c'est-à-dire qu'en termes de ressources fournies par eux, elle existera pendant assez longtemps temps ; quant aux obligations à court terme, elles sont de nature opportuniste et leur valeur est déterminée par les caractéristiques technologiques des activités productives et commerciales de l'entreprise et par la politique de son personnel de direction par rapport aux actifs et passifs à court terme). Dans ce cas équation d'équilibre et le format du bilan en tant que formulaire de rapport possible dans la structure élargie des postes est le suivant.
Bilan l'équation
4"
51
E-t-?+t. (B2)
BILAN Actif Passif Actifs non courants de l'entreprise (LTA) Actifs courants (STA) Passifs courants (STL) (soustraits)
Actif courant net (NCA = = STA - STL) Capital des propriétaires (E) Passif à long terme (Ш.) Bilan (actif total moins passif à court terme) (LTA + NCA) Bilan (total des sources à long terme) (E + 1ЛЪ)
Pour être juste, nous notons qu'aux fins de reporting, le format spécifié équation d'équilibre(B2), sans objet ; Ces soldes sont principalement utilisés dans l'analyse financière.
Gestionnaires et entrepreneurs. Le plus courant dans la pratique comptable internationale est le bilan, dans lequel tous les actifs, capitaux et passifs de l'entreprise sont présentés sous forme détaillée. Ce format permet d'avoir une image assez complète des capacités de production de l'entreprise, d'une part, et de la structure des sources de financement.
de ses activités - d'autre part. Il s'agit d'une démonstration de la solidité globale des actifs et du capital (au sens large du terme) gérés par ses dirigeants. C'est précisément ce qui explique le fait que ce format s'adresse en priorité aux dirigeants et contreparties actuels et potentiels de l'entreprise, c'est-à-dire de ceux dont dépendent la stabilité et la routine (dans le bon sens du terme) des activités courantes. Bilan l'équation et le format du bilan en tant que formulaire de rapport dans la structure élargie des postes est le suivant.
Bilan l'équation
A = E+ [LC + YP. (BZ)
BILAN Actif Passif Actifs non courants de l'entreprise (LTA) Actifs courants (STA) Capital des propriétaires (E) Passifs à long terme (LTL) Passifs à court terme (STL) Bilan (actif total) (A = LTA + STA) Bilan (total des sources de financement) (E + LTL + STL)
Il convient de faire la remarque suivante. Le bilan est basé sur un système de comptes dont les transactions sont reflétées selon le principe de la double entrée, et la logique du reporting en général et du bilan en particulier est telle que diverses options de regroupement et de regroupement des données comptables et de reporting sont acceptables. . Ainsi, en manipulant la composition des postes et leur inclusion ou non dans l'une ou l'autre section du bilan, il est possible d'obtenir des formats avec différents équations d'équilibre, en même temps, il est évident que tous ces formats sont interconnectés via le système de comptabilité et ne diffèrent donc les uns des autres que par regroupements.
Plan du cours (2 heures)
2. Structure et structure du bilan
Objectif du cours : Étudier et connaître le rôle et l'importance du bilan, sa structure et sa structure ; la relation entre la construction du bilan et la classification des actifs de l'entreprise ; la procédure de regroupement des éléments d'actif et de passif par sections du bilan ; contenu informatif du bilan et ses propriétés analytiques ; la notion des types d'évolution des postes du bilan sous l'influence des transactions commerciales.
Mots clés : Bilan, actif, capital, passif, passif, immobilisations, actifs incorporels, créances, placements financiers, passifs financiers, créditeurs, prime d'émission, capital autorisé, bénéfices non distribués, réserves.
1. L'essence et la signification du bilan
Pour exercer des activités économiques, le sujet dispose de divers objets (argent, équipement, matières premières, etc.).
Les objets (actifs économiques) sont comptabilisés en comptabilité de deux manières :
- par composition et rôle fonctionnel (actifs) ;
- par sources de leur formation (passif et capital - passif).
Investissements – les actifs qu'une entité possède dans le but de générer des revenus sous forme de dividendes, d'intérêts ou de plus-values.
Placements financiers – il s’agit d’investissements en actions, obligations et autres titres, ainsi que en dépôts bancaires.
Comptes débiteurs – il s'agit de fonds d'une entreprise qui sont temporairement à la disposition d'autres organisations ou individus.
Débiteur - il s'agit d'un débiteur d'une entreprise qui a reçu une avance dans un but quelconque ou n'a payé aucune facture pour des biens fournis ou des services rendus.
Actifs d'impôts exigibles – il s’agit de sommes versées en trop au budget en impôts et sujettes à remboursement.
Immobilisations – il s’agit d’actifs corporels qui fonctionnent sur une longue période (supérieure à un an) et sont utilisés par une entreprise pour la production ou la fourniture de biens et de services, pour la location à d’autres entreprises, ou à des fins administratives (bâtiments, structures, équipements, véhicules, terrains, etc.).
Actifs incorporels – Il s'agit d'actifs qui n'ont pas de forme physique naturelle, mais qui sont dotés d'une « valeur immatérielle » et, de ce fait, apportent au sujet des revenus supplémentaires sur une longue période ou de manière permanente (marques, logiciels informatiques, etc.).
Actifs biologiques – ce sont des actifs liés aux activités agricoles, c’est-à-dire plantes et animaux.
Selon les sources de constitution du patrimoine, on distingue les sources de fonds propres ( équité ) et les sources des fonds empruntés ( capital emprunté, c'est-à-dire obligations ).
Équité
sont les actifs d’une entité après déduction de ses passifs.
Le capital propre comprend : le capital autorisé, les primes d'émission, les bénéfices non répartis, le capital de réserve.
Capital autorisé
est constitué de contributions d’investisseurs sous forme d’espèces, d’équipements, de véhicules et d’autres moyens.
Capital autorisé
– il s’agit du capital de démarrage dont une entité commerciale a besoin pour ses activités de production afin de percevoir des revenus supplémentaires.
Capital impayé – il s'agit de la dette des fondateurs pour les apports au capital autorisé.
Prime d'émission - il s'agit des revenus perçus du fait de l'excédent du prix de vente des actions sur son prix nominal au moment de l'émission et de la mise en circulation des actions.
des bénéfices non répartis est le résultat financier des activités d’une entreprise pendant une certaine période.
Réserves. La source de formation du capital de réserve est le bénéfice non réparti.
Parfois, la création d'une réserve est exigée par des documents constitutifs ou des actes législatifs. Le capital de réserve est utilisé pour couvrir les pertes, pour constituer des dividendes sur les actions privilégiées et pour racheter ses propres actions.
Passifs - il s'agit de l'obligation d'une personne (débiteur) d'accomplir certains actes en faveur d'une autre personne (créancier), tels que : transférer un bien, effectuer des travaux, payer de l'argent, etc.
L'obligation de l'entité découle d'événements passés ; son règlement doit entraîner une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques.
Les passifs sont à long terme et à court terme (courant).
Obligation financière - il s'agit d'une obligation stipulée par le contrat : fournir des fonds à un autre organisme (prêts bancaires reçus, dettes pour dividendes courus, obligations de crédit-bail, etc.).
Comptes à payer – la dette d'une entreprise donnée envers d'autres entreprises ou particuliers (créanciers).
Les comptes créditeurs comprennent la dette envers les fournisseurs et les entrepreneurs, ainsi que la dette sur les avances reçues, sur les factures émises et les revenus différés. Les comptes créditeurs comprennent également les obligations de payer les employés.
Des milliers de transactions commerciales sont effectuées chaque jour dans les entreprises. Dans le même temps, les ressources économiques et leurs sources évoluent et changent constamment.
Afin de gérer une entreprise, de contrôler la sécurité et l'efficacité de l'utilisation des fonds de l'entreprise, des informations sont nécessaires sur la composition et la valeur de ses fonds, le montant de son capital et de son passif pour une certaine période, à une certaine date. Ces informations sont obtenues à l'aide de l'un des éléments de la méthode comptable : le bilan.
Bilan est une méthode comptable qui permet de refléter en termes monétaires et à une certaine date l'état des ressources d'une entité économique et les sources de leur constitution.
Le terme « équilibre » vient des mots latins « bis » – « deux fois » et « lanx » – « échelle » et signifie littéralement égalité, caractérisée par l'équilibre de deux échelles.
Graphiquement, le bilan est un tableau divisé en deux parties : la première reflète les fonds détenus par l'organisation (actifs); dans le second - les sources de formation de ces fonds - passif (capital et passif).
Sur cette base, la formule de l'équation d'équilibre est la suivante :
ACTIF = CAPITAUX PROPRES + PASSIF
Ceux. Pour exercer des activités économiques, une entreprise a besoin de fonds et ces fonds doivent lui être donnés par quelqu'un. Les fonds détenus par une entreprise sont appelés actifs. Une partie de ces actifs est apportée par le propriétaire, le fondateur. Le montant total des fonds qu'il a apportés est appelé capital. Si le propriétaire est le seul à avoir apporté des fonds, alors l'équation A=K (actifs égaux au capital) sera juste. Cependant, les actifs peuvent également être apportés par une personne autre que le propriétaire. Ce qu'une entreprise doit pour ces actifs s'appelle un passif. L’équation prendra maintenant la forme suivante : A = K + O (l’actif est égal au capital plus le passif). Les côtés gauche et droit de l’équation sont toujours égaux, car la taille totale des actifs économiques est toujours égale à la source de leur formation.
Le bilan fournit des informations sur la nature et le montant des investissements dans les ressources, le passif et le capital de l'entreprise à un moment donné. Le bilan sert de base au calcul du taux de rendement, à l'évaluation de la structure du capital, à l'évaluation de la liquidité et de la flexibilité financière de l'entreprise.
2. Structure et structure du bilan.
Les principaux éléments du bilan sont :
Ø actifs sont des ressources contrôlées par une organisation à la suite d'événements passés dont l'organisation espère tirer des avantages économiques dans le futur ;
Ø obligations- il s'agit d'une obligation existante de l'organisation, résultant d'événements passés, dont le règlement entraînera la cession de ressources contenant des avantages économiques de la part de l'organisation ;
Ø capital est la part des actifs d'une organisation restante après déduction de tous ses passifs.
Dans la pratique internationale, un tableau de bilan peut avoir des formes horizontales et verticales, ou ce qu'on appelle des formats de bilan comptable et de reporting.
a) Apparition d'un bilan horizontal (comptabilité)
b) Aspect du bilan vertical (reporting)
3. Éléments des états financiers : Actif, passif, capital, revenus, dépenses
Conformément à la loi de la République du Kazakhstan « sur la comptabilité et l'information financière » (chapitre 3, article 13), les éléments de l'information financière sont :
article 1. Les éléments des états financiers pertinents pour l’évaluation de la situation financière sont l’actif, le passif et les capitaux propres.
Les actifs sont des ressources contrôlées par un individu ou une organisation à la suite d’événements passés dont on s’attend à ce que des avantages économiques futurs découlent.
Un passif est une obligation actuelle d'un entrepreneur individuel ou d'une organisation, découlant d'événements passés, dont le règlement entraînera une sortie de ressources contenant des avantages économiques.
Le capital est la part des actifs d'un entrepreneur individuel ou d'une organisation qui reste après déduction de tous les passifs.
article 2. Les éléments directement liés aux mesures de performance dans le compte de résultat sont les revenus et les dépenses.
Le revenu est une augmentation des avantages économiques au cours d'une période comptable sous la forme d'entrées ou d'augmentations d'actifs ou de diminutions de passifs qui entraînent une augmentation de capital autre qu'une augmentation attribuable aux apports des associés.
Une charge est une diminution des avantages économiques au cours d'une période comptable sous la forme de sorties ou de diminutions d'actifs ou de survenance de passifs qui entraînent une diminution du capital autre qu'une diminution attribuable à la distribution aux associés.
4. Modifications de l'équilibre sous l'influence des transactions commerciales et de leurs caractéristiques
En raison des activités économiques de l'entité, diverses transactions commerciales ont lieu et affectent divers actifs économiques. À la suite de ces opérations, il y a une diminution de certains fonds et une augmentation d'autres, ou une augmentation ou une diminution simultanée de deux ou plusieurs fonds.
On distingue les types de transactions commerciales suivants :
Ø Premier type les transactions commerciales entraînent des modifications des éléments d'actif à devise de bilan constante.
ΣA + O – O = ΣP,
où Σ – montant, A – actif, P – passif, O – opérations
Par exemple:
1) Du compte bancaire courant, des fonds d'un montant de 40 000 tenges ont été reçus à la caisse.
Cette opération affecte deux postes du bilan : la trésorerie en compte courant et la trésorerie en caisse. Dans le même temps, le montant d'argent dans la caisse enregistreuse augmente de 40 000 tenges. Les liquidités sur le compte courant sont réduites de 40 000 tenges.
Ø Deuxième type les transactions commerciales entraînent des modifications des postes du passif à devise de bilan constante.
ΣA = ΣP + O - O
Par exemple:
2) Une réserve d’un montant de 300 000 tenges a été constituée aux dépens des bénéfices non répartis du sujet.
Parallèlement, le poste « Report à nouveau » est réduit de 300 000 tenge, le poste « Capital de réserve » augmentera de 300 000 tenge.
Ø Troisième type les transactions commerciales entraînent des variations des éléments d'actif et de passif vers une augmentation lorsque la monnaie du bilan est égale, c'est-à-dire les actifs et passifs du bilan augmentent du même montant.
ΣA + O = ΣP + O
Par exemple:
3) Les marchandises ont été reçues des fournisseurs pour un montant de 50 000 tenges.
Dans le même temps, le poste de l’actif du bilan augmente. « Marchandises » de 50 000 tenges, au passif, les comptes créditeurs augmentent du montant spécifié dans la transaction.
Par conséquent, les deux côtés du bilan augmentent du même montant.
Ø Quatrième type une transaction commerciale entraîne des variations à la baisse des postes de l'actif et du passif, la monnaie du bilan étant égale, c'est-à-dire que les bilans de l'actif et du passif sont réduits du même montant.
ΣA - O = ΣP - O
Par exemple:
4) 90 000 tenges ont été transférés du compte bancaire courant à divers créanciers pour rembourser la dette précédemment constituée.
Dans le même temps, le poste « Trésorerie des comptes bancaires courants » à l'actif est réduit de 9 000 tenge, et au passif, les comptes créditeurs sont réduits de 9 000 tenge.
5. Utilisateurs des états financiers
Les utilisateurs des états financiers sont divisés en deux groupes principaux :
1) interne ;
2) externe.
À leur tour, les utilisateurs externes sont divisés en utilisateurs ayant un intérêt financier direct et en utilisateurs ayant un intérêt financier indirect. La classification des utilisateurs est présentée dans la figure 1.
Figure 1. Utilisateurs des états financiers
Bilan
Conférence 2
Système de réglementation comptable
La comptabilité est effectuée conformément aux documents réglementaires qui ont des statuts différents. Certains d'entre eux sont obligatoires à utiliser (Loi fédérale « Sur la comptabilité, PBU), d'autres sont de nature consultative (Plan comptable, lignes directrices, commentaires).
Selon l'objet et le statut, il convient de présenter les documents réglementaires sous la forme du système suivant :
Niveau 1 : actes législatifs, décrets du Président de la Fédération de Russie et résolutions du Gouvernement de la Fédération de Russie, réglementant directement ou indirectement l'organisation et la tenue de la comptabilité. Comptabilité de l'organisation ;
Niveau 2 : réglementation comptable (PBU) ils résument les principes et règles de base de la comptabilité tant en général que par rapport à certains types d'activités. Actuellement, 24 PBU ont été adoptés.
Niveau 4 : documents de travail de l'organisation qui forment la direction de la comptabilité dans les aspects méthodologiques, techniques et organisationnels. Les principaux sont : un document sur la politique comptable de l'entreprise ; les formes des documents comptables primaires approuvés par le gestionnaire ; calendriers de flux de documents ; Plan comptable approuvé par le gestionnaire ; formulaires de reporting interne approuvés par le gestionnaire.
Le 1er janvier 2013, la nouvelle loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » entre en vigueur. Certaines de ses dispositions sont très différentes des normes de l'actuelle loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ. (Voir le tableau)
Conformément à la nouvelle loi, les documents dans le domaine de la réglementation comptable comprennent :
1) normes fédérales ;
4) normes d'une entité économique.
Norme comptable- un document établissant les exigences comptables minimales nécessaires, ainsi que les méthodes comptables acceptables ;
L'équilibre signifie l'équilibre, l'équilibre ou l'expression quantitative de la relation entre les parties à toute activité.
Le bilan reflète l'état actuel des actifs économiques et les sources de leur formation à un moment donné - le moment de l'établissement du bilan (par exemple, le dernier jour de chaque mois).
La division la plus courante des indicateurs dans le bilan est la division en actifs et passifs. Tous les autres éléments et groupes appartiennent soit à un actif, soit à un passif du bilan.
L'élément principal du bilan est le poste du bilan.
Les postes du bilan sont résumés en sections, ce qui facilite la revue et l'analyse des informations contenues dans le bilan. Les sections du bilan sont constituées séparément selon les indicateurs d'actif et de passif.
Le regroupement des postes du bilan en sections et groupes est soumis à un certain principe, qui constitue la base de la classification économique des actifs économiques et de leurs sources.
Les actifs de l'actif sont résumés en deux sections par ordre croissant de liquidité. Insecte. Je présente les actifs les moins liquides, en section. II - actifs avec une liquidité plus élevée.Le passif du bilan est divisé en trois sections, classées en fonction de l'échéance des dettes : du moins urgent au plus urgent. Insecte. III La responsabilité présente les sources propres de formation des biens, dans la section. IV - sources empruntées à long terme, en section. V - sources empruntées à court terme.
Indicateurs d'équilibrage dans le bilan sont des résultats financiers (bénéfice ou perte). L'équilibrage mutuel des fonds économiques dans l'actif et de leurs sources dans le passif indique le profit ou la perte reçu par l'entité commerciale à la date de clôture. Ainsi, le bilan maintient une égalité constante de la valeur totale des indicateurs d'actif et de passif.
Tableau - Sections du bilan actuel
Le total total des indicateurs d'actif et de passif est appelé « monnaie » du bilan.
L’équation du bilan de base est la suivante :
A = K + O = P
Où, A-a actif du bilan (fonds de l'organisation); K - capital de l'organisation ; О - obligations de l'organisation ; P - passif du bilan (sources de fonds)
À partir de l’équation de base, nous pouvons obtenir l’équation de comptabilité du capital :
Bilan
Les normes internationales supposent que les rapports d'un pays donné sont cohérents avec ses traditions nationales. Conformément à cela, les normes internationales autorisent différents formats de balance : horizontale et verticale, qui ont également des compositions différentes.
Dans tous les cas, lors de l’établissement d’un bilan, l’équation de base du bilan doit être préservée.
Le terme italien balance signifie en russe « balance ». L'essence de l'équation d'équilibre est que le total de la partie active est égal au total de la partie passive, c'est-à-dire
A = P, ou A = K + O,
où les lettres A, K et O désignent respectivement l'actif, le capital et le passif.
Lorsque l'on considère l'équilibre, nous utiliserons souvent des termes internationaux qui doivent être alignés sur les termes nationaux : terme international "Actifs permanents" correspond au domestique "Immobilisations", et le terme "Actifs courants" correspond au terme "Actifs courants". Termes "capital", "passif à long terme" les rapports nationaux et internationaux sont les mêmes, et au niveau international "Responsabilité actuelle"(parfois « créanciers ») correspond aux "Passifs à court terme". Les différences, de ce point de vue, sont donc minimes.
Ainsi, les actifs sont divisés en actifs permanents et courants (ou actifs non courants et courants) et les passifs - en actifs à long terme et à court terme (courants). Conformément à cela, vous pouvez modifier l'équation du bilan et la présenter comme suit :
PA + TA = K + FAIRE + À,
où PA et TA désignent respectivement les actifs permanents et courants, K le capital et DO et TO les passifs à long terme et courants. Il est important de se rappeler que les valeurs totales de tous les éléments d'actif et de tous les éléments de passif doivent toujours être équilibrées (égales les unes aux autres) ; le solde (solde) des actifs et des passifs est maintenu à l'aide d'un système à double entrée, selon lequel chaque valeur associée aux transactions commerciales doit être enregistrée deux fois. Il s'agira soit de deux entrées dans la partie active ou passive du bilan (quand l'un des postes augmentera et l'autre diminuera), soit d'une des entrées dans la partie active et l'autre dans la partie passive (en l'occurrence , les éléments des pièces correspondantes augmentent ou diminuent en valeur ).
Avant de passer à l'établissement d'un bilan, examinons les principales catégories d'actifs et de passifs.
Les actifs sont généralement divisés dans les catégories suivantes :
Actifs permanents (actifs non courants) – sont divisés en incorporels et corporels (immobilisations) ; ces derniers comprennent les terres, les ressources naturelles, les bâtiments, les machines, les équipements et les véhicules utilisés pendant une longue période, généralement plus d'un an ; les actifs incorporels sont les brevets, les licences, les marques, les droits d'utilisation.
Actifs actuels ou courants qui se renouvellent dans un laps de temps relativement court (généralement moins d'un an). Il s'agit notamment des actifs tels que les stocks de matières premières, de matériaux, de produits finis, de biens destinés à la revente, etc., les comptes débiteurs (ou comptes clients), les placements financiers à court terme (par exemple, des prêts ou des titres négociables), la trésorerie et les paiements anticipés.
Les principales sources d’acquisition d’actifs sont :
Capital (capital autorisé reçu, par exemple, des propriétaires de l'entreprise), auquel s'ajoutent également les bénéfices non répartis accumulés (ou les pertes non couvertes) ;
Passifs à long terme – divers instruments de dette dont le délai de paiement est supérieur à 12 mois), tels que les prêts ;
Dettes à court terme - dette envers les fournisseurs de biens et de services, dette envers le budget pour les impôts, dette envers le personnel pour les salaires, ainsi que les prêts à rembourser dans les 12 mois ;
Disposant de ces informations, vous pouvez commencer à dresser un bilan.
Balance – format horizontal
Ce format peut être qualifié de classique. Conformément à celui-ci, la partie active du balancier est située à gauche, la partie passive à droite. Ce format est suivi par la plupart des pays européens, dont la Russie. Le bilan ressemble à ceci :
Il est facile de constater que lors de l'établissement d'un bilan au format horizontal, tous les postes d'actif sont placés d'un côté, et tous les postes de passif de l'autre. Le chiffre final (devise du bilan) est la somme de tous les actifs et une valeur égale : la somme de tous les passifs.
En plus du format de bilan horizontal, actuellement, conformément aux recommandations de l'IAS, deux formats verticaux sont utilisés. En plus de leur emplacement (vertical), ces formats diffèrent des formats horizontaux par leur composition.
Formats de bilan verticaux
La forme la plus utilisée est le bilan vertical, net, avec répartition de l'actif net, ou de la valeur nette de l'entreprise (c'est-à-dire que la monnaie du bilan dans ce cas est égale à la valeur nette de l'entreprise ou de l'actif net). . Regardons donc le bilan dans un format vertical avec l'actif net mis en évidence, comme indiqué ci-dessous. Veuillez noter que dans la partie active du bilan, il y a (bien sûr, avec le signe opposé) deux composantes du passif - le passif courant (à court terme) et le passif à long terme. Le fonds de roulement est mis en évidence comme un élément distinct. Vous pouvez obtenir un solde dans ce format en transformant l'équation du solde :
PA + TA = KO + DO + K.
On sait que si la même quantité est ajoutée des deux côtés de l’équation, l’équation restera la même. Dans ce cas, la valeur (– KO) est ajoutée aux deux parties :
PA + (TA – KO) = DO + K, ou
PA + O K = DO + K, où O K est le fonds de roulement.
L'équation d'équilibre a été conservée, enrichie d'un nouvel élément, qui sera évoqué ci-dessous.
Vous pouvez obtenir une équation du bilan net dont la partie passive représente la valeur nette de l'entreprise. Pour ce faire, ajoutez la valeur (– À) aux deux parties
PA + (TA – KO) – DO = K,
c'est-à-dire le capital qui, avec les bénéfices non répartis, représente la valeur comptable de l'entreprise.
Le bilan présenté sous un format vertical doit être pris en compte. Le premier d’entre eux est le solde net :
Format vertical (avec actif net mis en évidence)