У Росії почалася 2015 р. Тоді Мінфін затвердив програму їх розробки наказом № 64н. До 2016 р. роботу було завершено. Наразі до програми включено 29 стандартів бухгалтерського обліку. Згідно з розпорядженням відомства, вони мають набирати чинності поетапно з 1 січня 2018 р. Впровадження в практику має завершитися до 2020 р. Разом з цим будуть вноситись коригування до чинних законів, Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності, інші нормативні документи.
Організації державного сектора
Для цих суб'єктів розроблено спеціальні стандарти бухгалтерського обліку. Усі вони об'єднані в "Концептуальні засади бухобліку та звітності". Цей документ закріплює:
- Ключові методи ведення документації.
- Об'єкти бухобліку, правила їхнього визнання, оцінки.
- Загальний порядок формування відомостей, які відображаються у звітності, якісні характеристики інформації.
- Принципи підготовки документації.
- Основні вимоги до процедури інвентаризації зобов'язань та активів.
Організаціям держсектора слід застосовувати ці стандарти бухгалтерського обліку з 1 січня. 2018 р. При цьому звітність за 2017 р. формується за колишніми правилами.
Що залишилось без змін?
До стандартів бухгалтерського обліку для організацій держсектора включено окремі положення, які містяться в розділі 1 Інструкції № 157н. Зокрема, без змін залишилися:
- Коло суб'єктів обліку.
- Правила формування плану рахунків.
- Методи обліку (нарахування, подвійний запис, визнання витрат та доходів).
- Вимог до складання та зберігання первинної документації та регістрів.
- Порядок документообігу.
- Вимоги до процедури інвентаризації зобов'язань та активів.
Коригування формулювань
Окремі принципи викладаються у нових стандартах та чіткіше, ніж у існуючих інструкціях. Йдеться, зокрема, про припущення тимчасової визначеності. Вона означає, що визнання об'єктів здійснюється у періоді, в якому мали місце факти господарської діяльності підприємства, внаслідок яких вони виникли або змінилися, незалежно від списання чи надходження грошей.
Крім того, чіткіше формулювання отримало визначення суттєвих відомостей. Дані визнаються такими, якщо їх пропуск чи спотворення може вплинути рішення засновників чи інших зацікавлених осіб, яке приймається ними виходячи з інформації з бухгалтерських документів. Істотність відомостей залежить від рівня впливу їхньої відсутності чи спотворення. Єдиного кількісного критерію оцінки цього показника немає. У цьому ступінь суттєвості визначається кожному разі індивідуально.
Класифікація звітності
До стандартів для організацій держсектора включено окремі положення із перших розділів Інструкцій, затверджених наказами Мінфіну № 33н та 191н. Вони конкретизуються перелік суб'єктів звітності, правила камеральної перевірки, внесення коригувань до відомостей, закріплені Федеральному законі " Про бухгалтерський облік " .
Крім того, закріплено класифікацію звітності. Відповідно до стандарту бухгалтерського обліку, вона поділяється на:
- Загальну та консолідовану (за ступенем узагальнення даних та порядком їх формування).
- Загального та спеціального призначення (за ступенем розкриття відомостей).
Ця класифікація визначена і в нормативних актах, що діють сьогодні. Однак у Стандарті є повний її опис.
Об'єкти обліку
У новому Стандарті обліку для організацій держсектора розкриваються визначення зобов'язань, активів (чистих зокрема), витрати, доходу.
Активом визнається майно (включаючи кошти у готівковій та безготівковій формах):
- Належне установі чи що у організації у користуванні.
- Контрольоване внаслідок здійснення господарських операцій.
- Має корисний потенціал і здатне приносити економічну вигоду.
В ознаках активу використано нові терміни. Одним із таких понять є корисний потенціал. Їм вважається придатність активу до використання у діяльності організації, обміну, погашення зобов'язань. У цьому експлуатація майна який завжди має супроводжуватися отриманням грошей. Щодо активу достатньо, щоб воно служило для реалізації організацією своїх завдань та досягнення цілей. Відповідно, об'єкт має певні споживчі якості.
Майбутні економічні вигоди вважають надходження грошей або їх еквівалентів внаслідок використання активу. Наприклад, це можуть бути орендні платежі.
Наявність контролю в установи над активом свідчить про право організації використовувати об'єкт (тимчасово зокрема) для отримання майбутньої економічної вигоди чи корисного потенціалу, можливості регулювати чи виключити доступ сторонніх суб'єктів до нього.
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Для забезпечення єдності визнання, оцінки, розкриття відомостей про фінансово-господарські операції на світовому ринку було розроблено МСФЗ. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку забезпечують сумісність фінансової документації між підприємствами та доступність відомостей для зовнішніх користувачів.
МСФЗ дозволяють значно скоротити витрати економічних суб'єктів з підготовки звітності. Це особливо важливо для компаній, що мають розгалужену мережу представництв у різних країнах. Водночас підприємства, які використовують міжнародні стандарти, суттєво знижують витрати на залучення капіталу.
Ринкова вартість капіталу залежить від ризиків та перспектив віддачі. Окремі ризики зумовлюються специфікою діяльності підприємства. Однак багато з них пов'язані з нестачею відомостей про ефективність капіталовкладень. Причиною є відсутність стандартизованої звітності. МСФЗ вирішує цю проблему. Саме тому багато країн прагнуть запровадити міжнародні стандарти у свою практику.
Відкритість інформації приваблює більше інвесторів. Вони, у свою чергу, готові отримувати менший прибуток, розуміючи, що більша прозорість даних забезпечує значне зниження ризиків.
Стандарт бухгалтерського обліку- Документ, що встановлює вимоги до ведення бухгалтерського обліку, а також допустимі способи ведення бухгалтерського обліку. Стандарти поділяються на федеральні, галузеві, міжнародні та стандарти організації (економічного суб'єкта).
Коментар
Стандарти бухгалтерського обліку – це документи, які встановлюють вимоги до ведення бухгалтерського обліку, а також допустимі способи ведення бухгалтерського обліку. Вони поділяються на федеральні, галузеві, міжнародні та стандарти організації (економічного суб'єкта).
Російські стандарти бухгалтерського обліку (РСБУ) можуть називатися Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО). Такі назви давав Мінфін цього типу документів.
Стандарти бухгалтерського обліку зазвичай присвячені якомусь розділу обліку. Наприклад, Стандарт з основних засобів, Стандарт з нематеріальних активів, Стандарт з доходів тощо.
(п. 3 ст. 3) визначає:
"Стандарт бухгалтерського обліку - документ, що встановлює мінімально необхідні вимоги до бухгалтерського обліку, і навіть допустимі способи ведення бухгалтерського обліку."
Відносить стандарти до документів у сфері регулювання бухгалтерського обліку (ст. 21). Так, вказується, що до документів у галузі регулювання бухгалтерського обліку належать:
1) федеральні стандарти;
2) галузеві стандарти;
3) рекомендації у галузі бухгалтерського обліку;
4) стандарти економічного суб'єкта.
Федеральні та галузеві стандарти обов'язкові до застосування (якщо інше не встановлено цими стандартами).
Федеральні стандартинезалежно від виду економічної діяльності встановлюють:
1) визначення та ознаки об'єктів бухгалтерського обліку, порядок їх класифікації, умови прийняття їх до бухгалтерського обліку та списання їх у бухгалтерському обліку;
2) допустимі методи фінансового виміру об'єктів бухгалтерського обліку;
3) порядок перерахунку вартості об'єктів бухгалтерського обліку, вираженої в іноземній валюті, у валюту Російської Федерації з метою бухгалтерського обліку;
4) вимоги до облікової політики, у тому числі до визначення умов її зміни, інвентаризації активів та зобов'язань, документів бухгалтерського обліку та документообігу у бухгалтерському обліку, у тому числі види електронних підписів, які використовуються для підписання документів бухгалтерського обліку;
5) план рахунків бухгалтерського обліку та порядок його застосування, за винятком плану рахунків бухгалтерського обліку для кредитних організацій та порядку його застосування;
6) склад, зміст та порядок формування інформації, що розкривається у бухгалтерській (фінансовій) звітності, у тому числі зразки форм бухгалтерської (фінансової) звітності, а також склад додатків до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати та склад додатків до бухгалтерського балансу та звіту про цільове використання коштів;
7) умови, за яких бухгалтерська (фінансова) звітність дає достовірне уявлення про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів за звітний період;
8) склад останньої та першої бухгалтерської (фінансової) звітності при реорганізації юридичної особи, порядок її складання та грошового виміру об'єктів у ній;
9) склад останньої бухгалтерської (фінансової) звітності при ліквідації юридичної особи, порядок її складання та грошового виміру об'єктів у ній;
10) спрощені методи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, для суб'єктів малого предпринимательства.
Федеральні стандарти можуть встановлювати спеціальні вимоги до бухгалтерського обліку (включаючи облікову політику, план рахунків бухгалтерського обліку та порядок його застосування) організацій бюджетної сфери, а також вимоги до бухгалтерського обліку окремих видів економічної діяльності.
Приклади федеральних стандартів бухгалтерського обліку
Галузеві стандартивстановлюють особливості застосування федеральних стандартів у окремих видах економічної діяльності.
Рекомендації в галузі бухгалтерського облікуприймаються з метою правильного застосування федеральних та галузевих стандартів, зменшення витрат на організацію бухгалтерського обліку, а також поширення передового досвіду організації та ведення бухгалтерського обліку, результатів досліджень та розробок у галузі бухгалтерського обліку.
Рекомендації в галузі бухгалтерського обліку можуть прийматися щодо порядку застосування федеральних та галузевих стандартів, форм документів бухгалтерського обліку, за винятком встановлених федеральними та галузевими стандартами, організаційних форм ведення бухгалтерського обліку, організації бухгалтерських служб економічних суб'єктів, технології ведення бухгалтерського обліку, порядку організації та здійснення внутрішнього контролю їх діяльності та ведення бухгалтерського обліку, а також порядку розроблення цими особами стандартів.
Стандарти економічного суб'єктапризначені для упорядкування організації та ведення ним бухгалтерського обліку.
Необхідність та порядок розробки, затвердження, зміни та скасування стандартів економічного суб'єкта встановлюються цим суб'єктом самостійно.
Стандарти економічного суб'єкта застосовуються так само і рівною мірою всіма підрозділами економічного суб'єкта, включаючи його філії та представництва, незалежно від їхнього місця знаходження.
Економічний суб'єкт, який має дочірні товариства, має право розробляти та затверджувати свої стандарти, обов'язкові до застосування такими товариствами. Стандарти зазначеного суб'єкта, обов'язкові до застосування основним товариством та його дочірніми товариствами, не повинні створювати перешкоди здійсненню такими товариствами своєї діяльності.
Федеральні та галузеві стандарти не повинні суперечити. Галузеві стандарти нічого не винні суперечити федеральним стандартам. Рекомендації у сфері бухгалтерського обліку, і навіть стандарти економічного суб'єкта нічого не винні суперечити федеральним і галузевим стандартам.
Федеральні та галузеві стандарти, і навіть програма розробки федеральних стандартів затверджуються нормативними правовими актами у порядку з урахуванням положень цього Федерального закону.
Розвиток російських стандартів бухгалтерського обліку
Довгий час, з 2012 по 2016 роки. Мінфін РФ не розробляв нових ПБО. Справа у тому, що відповідно до ст. 27 розробником федерального стандарту бухгалтерського обліку не Мінфін РФ, а будь-який, так званий, суб'єкт недержавного регулювання бухгалтерського обліку. Але спочатку суб'єкти недержавного регулювання бухгалтерського обліку не дуже активно взялися до цієї роботи.
У 2016 році було прийнято Наказ Мінфіну РФ від 23 травня 2016 № 70н, який затвердив "Програму розробки федеральних стандартів бухгалтерського обліку на 2016-2018 рр.". Відповідно до цієї програми буде розроблено 14 нових стандартів бухгалтерського обліку (або нових версій старих стандартів), а також 6 змін до існуючих стандартів. Нові стандарти бухгалтерського обліку та зміни у вже існуючі набудуть чинності з 2018 до 2020 року.
Слід зазначити, що Мінфін РФ має право розробляти федеральні стандарти:
1) для організацій державного сектора;
2) у разі, якщо жоден суб'єкт недержавного регулювання бухгалтерського обліку не приймає він зобов'язання розробити федеральний стандарт, передбачений затвердженою програмою розробки федеральних стандартів.
Нормативна база з бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ постійно поповнюється, і завдання бухгалтера - своєчасно знайомитися з нововведеннями і бути готовим застосовувати їх на практиці. Причому не варто залишати все на останній день, а краще завчасно почати розширювати свій кругозір, особливо якщо йдеться про серйозні методологічні документи, що вводять нові правила обліку для некомерційних організацій. Саме такими є федеральні стандарти для державного сектора. Давайте з ними разом та ознайомимося.
Навіщо потрібні бюджетникам стандарти бухобліку?
Здавалося б, бухгалтери державних та муніципальних установ добре обходяться і без бухгалтерських стандартів, користуючись затвердженими фінансовим відомством інструкціями.ями, що поєднують методологічні вимоги та організацію бухгалтерського обліку в некомерційних організаціях, включаючи план рахунків. Проте всі всіх влаштовує тільки до певного часу. Усі нормативні акти повинні відповідати правовому полю, в якому вони застосовуються. Про бюджетні інструкції можна сказати з натяжкою, оскільки вони введені у дію виходячи з норм бюджетного кодексу, регулюючих бюджетні правовідносини, а чи не правила ведення бухгалтерського обліку.
Тим часом законодавство РФ про бухгалтерський облік складається із закону з такою самою назвою, інших федеральних законів та прийнятих відповідно до них нормативних правових актів. При цьому дія Закону про бухгалтерський облік поширюється на комерційні та некомерційні організації, державні органи, органи місцевого самоврядування, органи управління державними позабюджетними фондами та територіальними державними позабюджетними фондами.
Мало того, згаданий Закон про бухгалтерський облік застосовується при веденні бюджетного обліку активів та зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів РФ та муніципальних утворень, операцій, що змінюють зазначені активи та зобов'язання, а також при складанні бюджетної звітності. Виходить, що закон стосується всіх, у тому числі «бюджетників», які дотримуються, як і раніше, інструкцій Мінфіну.
До документів у галузі регулювання бухгалтерського облікуналежать (ст. 21 Закону про бухгалтерський облік):
- федеральні та галузеві стандарти;
- рекомендації у галузі бухгалтерського обліку;
- стандарти економічного суб'єкта.
Але тут слід уточнити, що норма відсилання дана щодо складання звітності, у той час як бухгалтерський облік все ж таки повинен бути врегульований тими нормативними актами, які перераховані вище. Все це говорить про те, що федеральні стандарти бухобліку необхідні державним (муніципальним) установам. А поки що (до їх затвердження) продовжують застосовуватися раніше встановлені правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, у тому числі описані у «бюджетних» інструкціях. Причому користуватись ними треба так, щоб не порушувати норми чинного Закону про бухгалтерський облік.
Які проекти "бюджетних" стандартів розробив Мінфін?
На сайті фінансового відомства для ознайомлення та обговорення розміщено відразу декілька проектів майбутніх федеральних стандартів, призначених для організацій державного сектору економіки. А відправною точкою у роботі чиновників можна вважати перекладені російською мовою міжнародні стандарти фінансової звітності громадського сектора (їх, до речі, понад 30). У Мінфіну поки що результати скромніші. Перелік національних федеральних стандартів включає проекти документів на такі теми:- подання бухгалтерської (фінансової) звітності;
- основні засоби;
- запаси;
- оренда;
- знецінення активів.
Що потрібно знати про концептуальні засади?
Проект цього документа встановлює єдині принципи ведення бухгалтерського обліку, формування інформації про об'єкти обліку, складання бухгалтерської (фінансової) звітності організаціями державного сектору. Його автори виділяють два види звітності, для складання якої використовуються концептуальні засади.По-перше, робочий план рахунків затверджується суб'єктами обліку на основі планів рахунків, затверджених Мінфіном:
- плану рахунків бюджетного обліку;
- плану рахунків казначейського обліку;
- плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ;
- плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ.
По-третє, порядок та методи оцінки активів та зобов'язань з метою бухгалтерського обліку визначаються федеральними стандартами, що регулюють порядок обліку відповідних видів активів та зобов'язань. У випадках, встановлених федеральними стандартами, оцінка активів та зобов'язань проводиться за справедливою вартістю.
По-четверте, облік активів та зобов'язань здійснюється у валюті Російської Федерації – у рублях. Вартість об'єктів обліку, що у іноземній валюті, підлягає перерахунку у валюту РФ. Порядок переоцінки активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, встановлюється відповідними федеральними стандартами. У разі відсутності відповідного федерального стандарту суб'єкт обліку керується положеннями облікової політики, що діє.
По-п'яте, інформація, що міститься в бухгалтерській (фінансовій) звітності суб'єктів звітності, включаючи пояснення, повинна відповідати таким вимогам: доречність (релевантність), суттєвість, достовірне подання, сумісність, можливість перевірки та (або) підтвердження достовірності даних (верифікація), своєчасність , зрозумілість.
По-шосте, витрати на подання інформації в бухгалтерській (фінансовій) звітності не повинні перевищувати її корисність та переваги від її використання. Такі витрати включають витрати на збір інформації, реєстрацію, підтвердження, розкриття допущень, що використовуються, та методології формування інформації та витрати на подання інформації користувачам.
І насамкінець: концепція має характер загального документа, порівняно з яким спеціальні акти мають пріоритет. Тому за наявності федеральних стандартів, що регулюють порядок визнання, оцінки та розкриття у бухгалтерській (фінансовій) звітності інформації про окремі види об'єктів обліку та змінюють їх факти господарського життя, застосовуються відповідні федеральні стандарти.
Якою буде оновлена методологія обліку об'єктів ОС?
Відразу зазначимо, що у проекті є низка нововведень, запозичених із міжнародної методології бухобліку. Причому не забута і специфіка діяльності суб'єктів державного сектора, що знаходить своє відображення за умов визнання об'єктів ОЗ - отримання економічних вигод чи корисний потенціал. Саме корисний потенціал характеризує здатність активу бути використаним для виконання повноважень органів влади, навіть якщо економічні вигоди не отримуються.Поняття «корисний потенціал» можна визначити як здатність майна приносити користь у процесі господарську діяльність суб'єкта звітності. У зв'язку з тим, що поняття користі чи корисності є суб'єктивним, стандарт не може (і не ставить за мету) запропонувати ознаки чи критерії, за якими об'єкти, які приносять користь, слід враховувати як балансові активи. У той самий час зазначені терміни дозволяють адаптувати загальні умови визнання майна у складі об'єктів ОЗ стосовно діяльності некомерційних організацій.
Наступне нововведення - оцінка об'єктів ОС. Якщо ОС купується у звичайному порядку, за гроші або внаслідок інших обмінних операцій, то оцінкою об'єкта визнається сума фактичних витрат. Ситуація змінюється, якщо актив купується внаслідок необмінних операцій. До таких відносяться операції, що передбачають передачу (отримання) активів безоплатно або за незначними цінами по відношенню до ринкової ціни обмінної операції з аналогічними активами.
У цьому випадку первісною визнається справедлива вартість активу. Слід зазначити, що оцінка за справедливою вартістю дозволяє зрозуміти реальну вартість активів та співвіднести її з доходами та витратами суб'єкта звітності, щоб скласти достовірне уявлення про ефективність управління, достатність фінансування, результати виконання ним своїх завдань. Справедлива вартість - ціна, за якою може бути здійснено перехід права власності на кошти між добре обізнаними, бажаючими зробити угоду незалежними сторонами. Оцінка за справедливою вартістю дає можливість оцінити обсяг витрат, які мають бути понесені для створення чи придбання аналогічного активу.
Ухвалена в обліковій політиці модель обліку основних засобів може поширюватися на окремі групи основних засобів. Наприклад, частина основних засобів може відображатися в обліку за первісною вартістю, частина – за справедливою вартістю відповідно до рішення уповноваженого органу.
Також у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, яка визначається методом ринкових цін, відображаються активи, призначені для відчуження на користь суб'єктів державного сектора. В даному випадку йдеться про окрему групу об'єктів ОС – інвестиційна нерухомість.
Це група основних засобів, куди входять об'єкти нерухомості (будівлі чи частини будівель), які у володінні чи використанні з одержання орендних платежів, чи приросту вартості майна, чи те й інше, але з призначені до виконання покладених на суб'єкт функцій. Окремий облік таких основних засобів дозволяє достовірно подати діяльність установи.
Інвестиційна нерухомість - лише аналітичний розріз для подання основних засобів, що використовуються в особливому порядку.
Після того, як балансова вартість об'єкта ОС остаточно сформована, по ньому можна нараховувати амортизацію. Причому навіть у цей період балансова вартість об'єкта ОС може змінюватись у кількох випадках, одночасно коригуючи порядок та строки нарахування амортизації об'єкта, зокрема:
- при ремонті, реконструкції, модернізації, що змінюють характеристики об'єкта обліку, термін чи порядок його использования;
- у разі переоцінки ОЗ до справедливої вартості;
- під час проведення процедури знецінення.
З одного боку, це може спричинити ослаблення контролю бухгалтерії над майном. З іншого боку, дана можливість не новація і значною мірою полегшує облік основних засобів у разі великої їхньої кількості (тисячі та десятки тисяч об'єктів можуть бути згруповані з метою обліку). Причому для об'єднання цілком підійдуть і однорідні об'єкти, і об'єкти, термін використання яких однаковий, а вартість окремо несуттєва, наприклад, меблі, які використовуються в одних і тих же умовах протягом одного і того ж періоду часу (столи, стільці, шафи в обстановці одного кабінету і т.п.). Інший приклад - об'єднання в єдиний об'єкт комп'ютерної техніки: моніторів та системних блоків, які купуються та вибувають, як правило, разом. Така група об'єктів розглядається як один інвентарний об'єкт, якщо критерії визнання активу як основний засіб дотримані щодо групи в цілому (комп'ютерної техніки протягом одного періоду).
Об'єкти, які експлуатуються установою до набрання стандартом чинності та за якими кожній комплектуючі деталі присвоєно свій інвентарний номер, логічно враховувати в колишньому порядку, тобто окремо. Об'єкти, що знову придбаються, суб'єкт звітності може враховувати як один інвентарний об'єкт.
Що, можливо, зміниться у бухгалтерському обліку запасів?
Також, як попередній розглянутий проект, присвячений обліку матеріальних запасів, документ для запасів розроблено з урахуванням специфіки діяльності державного сектора. Це підтверджується визначенням запасів, до яких увійдуть:- матеріальні запаси, зокрема готова продукція;
- незавершене виробництво;
- нефінансові активи майна скарбниці.
Однак нехай із цим розбираються органи державної влади (державні органи), органи місцевого самоврядування, уповноважені у сфері управління та розпорядження майном скарбниці відповідної публічно-правової освіти. Адже саме вони є суб'єктами обліку нефінансових активів майна скарбниці.
Установи державного сектору відповідатимуть за облік матеріальних запасів, що використовуються у поточній діяльності суб'єкта обліку у періоді, що не перевищує 12 місяців (незалежно від їхньої вартості).
У випадку матеріальні запаси приймаються до обліку за первісною вартістю, що складається з фактичних витрат за їх придбання. Але є винятки. Так, балансовою оцінкою запасів, придбаних шляхом необмінної операції, є справедлива ціна на дату придбання, яка визначається методом ринкових цін. Крім того, первісною вартістю запасів, що купуються в обмін на нефінансові активи або на поєднання фінансових та нефінансових активів, вважається їх справедлива вартість на дату придбання, крім випадків, коли обмінна операція не носить комерційного характеру або ні справедливу вартість отриманого активу, ні справедливу вартість переданого активу неможливо надійно оцінити.
На кожну звітну дату матеріальні запаси оцінюватимуться за первісною вартістю, яка не підлягає зміні, за винятком матеріальних запасів, що належать до групи «Готова продукція». Вони братимуться до обліку за нормативно-
но-плановой вартості (ціні) з метою розпорядження (реалізації), відбиватися в обліку наприкінці звітний період за фактичної собівартості. Насправді цей прийом взято із комерційного обліку готової продукції підприємств промисловості. Нормативний метод обліку дозволяє контролювати собівартість продукції і своєчасно попереджати нераціональне витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів у виробничому процесі.
Проект стандарту з обліку запасів передбачає створення резерву під їхнє знецінення. Причому треба буде пам'ятати і про те, що інколи слід відобразити не знецінення запасів, а їхнє вибуття, якщо від запасів не очікується надходження майбутніх економічних вигод або не має корисного потенціалу. Тут також слід визначитися з оцінкою. Автори проекту федерального стандарту пропонують два варіанти. При вибутті (відпустці) оцінка запасів проводиться у разі фактичної вартості кожної одиниці чи з середньої фактичної вартості. Застосування одного із зазначених способів встановлення вартості запасів при вибутті за групою (видом) запасів здійснюватиметься протягом звітного періоду безперервно і не змінюватиметься.
До всього зазначеного у статті потрібно додати, що, як прописано у проектах стандартів, набирають чинності вони з 2018 року (як буде насправді, поки важко сказати). Але вже зараз можна почати готуватися до можливого застосування нових нормативних актів, адже перехідний період в один звітний рік (2017 рік) – не такий уже й великий термін. Ми не виключаємо того, що звітність за підсумками 2017 року автономним установам потрібно буде скласти відповідно до вимог нових федеральних стандартів для організацій державного сектору.
За перехідний період необхідно зробити певні кроки, щоб забезпечити (наскільки це можливо) сумісність фінансової інформації про стан та результати діяльності державних (муніципальних) установ для користувачів звітності. Крім того, потрібно і самим бухгалтерам розібратися з запланованими нововведеннями та бути готовими їх застосувати на практиці, у чому допоможе наш журнал.
Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон про бухгалтерський облік).
Це ціна, за якою може бути здійснено перехід права власності на актив чи зобов'язання між добре обізнаними, які бажають здійснити правочин незалежними сторонами.
Чому можна говорити про 2017 рік як останній без кардинальних змін у бухгалтерському обліку?
Тому що Мінфін Росії підготував новий наказ, у якому представлено оновлену версію Програми розробки Федеральних стандартів бухгалтерського обліку (далі за текстом - ФСБУ). Нині наказ перебуває у стадії завершення розробки та формування остаточного варіанта тексту. Відстежити терміни його прийняття та набрання чинності, а також ознайомитись з остаточною редакцією можна.
Це вже другий документ на цю тематику. Буквально минулого року в Мін'юсті Росії вже було зареєстровано (№42294) наказ Мінфіну РФ від 23.05.2016 №70н "Про затвердження Програми розробки федеральних стандартів бухгалтерського обліку на 2016-2018 рр.". Положення нового наказу скасують дії цього документа.
Ну а ми, давайте подивимося, як виглядає оновлена програма.
Табл. Програма розробки ФСБУ на 2017 – 2019 рр.
| № | Робоче найменування проекту стандарту | Строк подання повідомлення про розробку проекту стандарту | Термін подання проекту стандарту до Ради зі стандартів бухгалтерського обліку | Передбачувана дата набрання чинності стандартом для обов'язкового застосування | Відповідальні виконавці (розробники проектів стандартів) |
|||||
1. Розробка ФСБУ |
||||||||||
| 1.1 | Запаси | представлено | ІІ кв. 2017 р. | Фонд «НРБО «БМЦ»* |
||||||
| 1.2 | Нематеріальні активи | представлено | ІІ кв. 2017 р. | Фонд «НРБУ «БМЦ» |
||||||
| 1.3 | Оренда | ІІ кв. 2017 р. | ІІІ кв. 2017 р. | Мінфін Росії |
||||||
| 1.4 | Основні засоби | представлено | IV кв. 2017 р. | Фонд «НРБУ «БМЦ» |
||||||
| 1.5 | Незавершені капітальні вкладення | ІІІ кв. 2017 р. | IV кв. 2017 р. | Фонд «НРБУ «БМЦ» |
||||||
| 1.6 | Дебіторська та кредиторська заборгованості (включаючи боргові витрати) | ІІІ кв. 2017 р. | І кв. 2018 р. | Фонд «НРБУ «БМЦ» |
||||||
| 1.7 | Документи та документообіг у бухгалтерському обліку | IV кв. 2017 р. | І кв. 2018 р. | Мінфін Росії |
||||||
| 1.8 | Бухгалтерська звітність | І кв. 2018 р. | ІІ кв. 2018 р. | |||||||
| 1.9 | Некомерційна діяльність | ІІ кв. 2018 р. | ІІІ кв. 2018 р. | Фонд «НРБУ «БМЦ» |
||||||
| 1.10 | Доходи | ІІ кв. 2018 р. | IV кв. 2018 р. | НП «ІПБ Росії»*** |
||||||
| 1.11 | Витрати | ІІ кв. 2018 р. | IV кв. 2018 р. | НП «ІПБ Росії» |
||||||
| 1.12 | Фінансові інструменти | IV кв. 2018 р. | ІІ кв. 2019 р. | Фонд «НРБУ «БМЦ» |
||||||
| 1.13 | Видобуток корисних копалин | І кв. 2019 р. | IV кв. 2019 р. | Фонд «НСФО»**** |
||||||
| 1.14 | Участь у залежних організаціях та спільна діяльність | ІІ кв. 2019 р. | ІІІ кв. 2019 р. | Мінфін Росії |
||||||
2. Внесення змін до ПБО |
|||||
| № | Найменування | Строк подання повідомлення про розробку проекту | Термін подання проекту до Ради зі стандартів бухгалтерського обліку | Передбачувана дата набрання чинності | Відповідальні виконавці |
| 2.1 | Зміни до ПБО 3/2006 «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» | представлено | ІІ кв. 2017 р. | Мінфін Росії |
|
| 2.2 | Зміни до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» | IV кв. 2017 р. | І кв. 2018 р. | Мінфін Росії |
|
| 2.3 | Зміни до ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги» | І кв. 2018 р. | ІІ кв. 2018 р. | Мінфін Росії |
|
| 2.4 | Зміни до ПБО 16/02 «Інформація щодо діяльності, що припиняється» | ІІ кв. 2018 р. | ІІІ кв. 2018 р. | Мінфін Росії |
|
* Фонд розвитку бухгалтерського обліку «Національний недержавний регулятор бухгалтерського обліку «Бухгалтерський методологічний центр».
** Саморегульована організація аудиторів «Російський союз аудиторів».
*** Некомерційне партнерство «Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Росії».
**** Фонд «Національна організація зі стандартів фінансового обліку та звітності»
Зміни до ПБО
Крім запровадження нових стандартів передбачається, що у 2017 – 2020 pp. будуть внесені зміни до чинних ПБО.Зараз готуються проекти змін до , .
А ПБО 3/2006 «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» вже подано для обговорення громадськості.
Що, швидше за все, приймуть спочатку
Три федеральні стандарти - «Основні засоби», «Запаси», «Нематеріальні активи», відповідальними розробниками яких заявлено БМЦ, вже представлені на обговорення.Це означає, що наступного року досить висока ймовірність їхнього прийняття. При цьому планується, що з дати набрання чинності цими нормативними актами організаціям буде надано право їхнього ініціативного застосування.
Я дуже рекомендую це зробити, оскільки буде потрібна велика і планомірна робота з підготовки та переходу на їх застосування. З 2019 року стандарти, що діяли раніше, втратить силу, а нові будуть обов'язкові до застосування.
Нові стандарти можна знайти на сайті Бухгалтерського методологічного центру:
Що бухгалтерам зробити зараз
Новина про затвердження програми розробки федеральних стандартів має практичного значення. Оскільки не планується змінювати порядок подання у річній бухотзвітності зіставних даних, то пропоную подивитися на баланс 2019 року з цього погляду. У 2018 році організації мають надати дані про активи та зобов'язання на три звітні дати: на 31.12.2019, 31.12.2018 та... саме так - на 31.12.2017!Звертаю увагу бухгалтерів на очевидний факт: збирати порівнянну для майбутніх періодів інформацію найпростіше у процесі підготовки поточного річного звіту, оскільки цифри зараз знайомі.
Саме з цієї причини їхнє приведення до майбутнього порядку (або хоча б проставлення відміток для виділення активів, зобов'язань та операцій, які потребують коригування для зіставлення) у той момент, поки ще не знайомі цифри 2017 року, виявиться в результаті менш трудомістким.
За два роки для отримання тих самих підсумків знадобиться значно більше часу: спочатку треба буде згадати історію цифр 2017 року, а потім виділити нові об'єкти обліку та оцінити необхідні коригування.
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) встановлюють принципи, правила і методи ведення організаціями обліку господарських операцій, складання та подання бухгалтерської звітності і є найважливішими нормативними документами другого рівня системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку у Росії, встановленої ФЗ «Про б/у».
Розробка положень (стандартів) за б/в базується на загальноприйнятих методологічних принципи,передбачених міжнародними стандартами та в цілому структура кожного стандарту включає:
введення (загальні положення);
визначення;
необхідні пояснення (розпорядження), що регулюють процедуру практичного застосування окремих вимог, що становлять основу того чи іншого положення (стандарту);
дату набуття чинності.
Принципи: 1. Принцип майнової відокремленості.Майно та зобов'язання підприємства існують окремо від майна та зобов'язань його власників та ін. підприємств та у звітності організації відображається тільки те майно, яке законодавчо визнається її власністю.
2. Принцип безперервності діяльності підприємства.Підприємство продовжуватиме свою діяльність (в найближчому майбутньому) і не планується суттєво скорочувати масштаби діяльності або самоліквідуватися, і зобов'язання будуть погашатися у встановлений термін.
3. Принцип послідовності застосування облікової політики.Прийняті організацією методи і прийоми ведення обліку застосовуватимуться послідовно рік у рік. Постійність забезпечується дотриманням тих самих процедур складання звітності від одного звітного періоду до ін.
4. Принцип нарахування та відповідності – фундаментальний принцип. Доходи та витрати визнаються підприємством у міру виробничого та іншого використання господарських ресурсів, але не на дату фактичного отримання доходів та виплати коштів чи інших еквівалентів.
5. Принцип обачності обережності економічних суб'єктів.Цей принцип визначає тактику поведінки організації стосовно можливого ризику; прибутку мають бути прийняті до б/в тоді, коли вони фактично одержані.
6. Принцип подвійного запису.
7. Принцип об'єктивностіКожен факт господарської діяльності реєструється у б/в лише у тому випадку, якщо є документ, що підтверджує його вчинення і лише тоді бухгалтерська інформація може вважатися об'єктивною.
8. Принцип суттєвості (значущості).Бухгалтерська інформація визнається суттєвою, якщо вона може вплинути на ухвалення економічних рішень користувачами.
9. Принцип періодичності. Життєвий цикл підприємства, що діє, розбивається на умовні відрізки часу (місяць, квартал, півріччя, 9 місяців, рік).
10. Принцип вартісної оцінки.У вживаному реєструються ті факти господарську діяльність, яким можна дати грошову оцінку. Усі показники бухгалтерської звітності представлені у грошовому вимірнику.
У у веденнізазначається, що це Положення (стандарт) встановлює методологічні основи формування у бухгалтерському обліку інформації про конкретний об'єкт обліку, що є основою цього Положення. Саме Положення є елементом системи нормативного регулювання б/в РФ і має застосовуватися з урахуванням інших Положень з б/в відповідно до чинного Законодавства. Вказуються умови, на яких використовується об'єкт в обліку організації (на праві власності, господарського відання, оперативного управління, договору оренди та ін.). Наводиться організація обліку окремих об'єктів, перелік яких регулюється цим Положенням у зв'язку з тим, що їхня діяльність визначена іншими нормативними документами. Таке обмеження передбачається і щодо окремих об'єктів стосовно того місця, яке вони займають у процесі розширення виробництва сукупного суспільного продукту. Таким чином, у запровадженні поряд із розкриттям загального змісту Положення вказуються також його цілі та завдання.
У другій частині Положення даються основні поняття, що дозволяють однозначно розуміти терміни та зміст відповідних об'єктів обліку та їх показники.
Кожне Положення присвячено одній темі бухгалтерського обліку.
ПБО обов'язкові для застосування.
Розробка ПБО здійснюється Мінфіном Росії відповідно до «Планом впровадження положень (стандартів) бухгалтерського обліку в практику», затвердженим Розпорядженням Уряду РФ від 22 травня 1998 року № 587-р у рамках виконання постанови Уряду РФ від березні 1998 р. № 283 «Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ».
Стандарти (положення) по б/в - це зведення основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта, вони покликані конкретизувати закон про б/в та звітність. В даний час в РФ розроблено та затверджено 24 ПБО: (скрізь крім кредитних організацій, державних (муніципальних) установ)
ПБУ 1/2008 Облікова політика організації-встановлює правила формування (вибору або розробки) і розкриття облікової політики організацій, що є юр.особами по зак-ву РФ.
ПБУ 2/2008 ОБЛІК ДОГОВОРІВ БУДІВЕЛЬНОГО ПОДРЯДА- встановлює особливості порядку формування в бу та розкриття в бух. ву РФ і виступають у кач-ве підрядників чи кач-ве субпідрядників у договорах будівельного підряду, тривалість вип-я кіт.
складає більше 1 отч.року (довгостроковий хар-р) або терміни початку та закінчення кіт.припадають на різні отч.годы.
ПБУ 3/2006 ОБЛІК АКТИВІВ І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ, ВАРТІСТЬ ЯКИХ ВИРАЖЕНА В ІНОСТР.ВАЛЮТЕ- встановлює особливості формування в б/в та бух.звіт-ті інформації про активи та зобов'язання, вартість яких виражена в іностр. валюті, зокрема підлягають оплаті у рублях, організаціями, явл-ся юр.особами за зак-ву РФ.
ПБУ 4/99 БУХ. ЗВІТНІСТЬ ОРГАНІЗАЦІЇ- встановлює склад, зміст та методичні основи формування бух. звіт-ти орг-цій.
ПБУ 5/01 ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ- встановлює правила формування в бух.обліку інформації про МПЗ організації.
ПБУ 6/01 ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ- встановлює правила формування у б/в інформації про ОС орг-ції.
ПБУ 7/98 ПОДІЇ ПІСЛЯ ЗВІТНОЇ ДАТИ - встановлює порядок відображення в бух.звітності комерційних орг-ций (крім кредитних орг-ий), явл-ся юр.особами по зак-ву РФ, подій після звітної дати.
ПБУ 8/2010 ОЦІНОЧНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ, УМОВНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ТА УМОВНІ АКТИВИ встановлює порядок відображення оціночних зобов'язань, умовних зобов'язань та умовних активів у бух.
обліку та звітності організацій.
ПБУ 9/99 ДОХОДИ ОРГАНИЗАЦИИ- встановлює правила формування у б/в инф-ции про доходи комерційних орг-ции (крім кредитних і страхових орг-ий).
ПБУ 10/99 ВИТРАТИ ОРГАНІЗАЦІЇ- встановлює правила формування у б/у інформації про витрати комерційних орг-ій (крім кредитних та страхових орг-ій).
ПБУ 13/2000 ОБЛІК ДЕРЖАВНОЇ ДОПОМОГИ - встановлює правила формування у б/в інформації про одержання та використання держ.допомоги, що надається комерційним орг-ям (крім кредитних) і визнаної як збільшення економічної вигоди конкретної орг-ії у рез-ті надходження активів ( ден.засобів, іншого майна).
ПБУ 14/2007 ОБЛІК НМА- встановлює правила формування в б/в та бух.звітності інформації про НМА орг-цій, явл-ся юр.особами по зак-ву РФ
ПБУ 15/2008 ОБЛІК ВИТРАТОВ ЗА ПОЗИКАМИ І КРЕДИТАМИ - встановлює особливості формування у б/в та бух.звітності інформації про витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за отриманими позиками (включаючи залучення земних коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій) та кредитів ( в т.ч. .
ПБУ 16/2002 ІНФОРМАЦІЯ ЗА ПРИПРИНЯЄМОЮ ДІЯЛЬНОСТІ - встановлює порядок розкриття інф-ції по деят-ти, що припиняється в бух.звітності комм-ких орг-ций (крім кредитних орг-ий). При складанні зведеної бух.звітності.
ПБУ 17/2002 ОБЛІК ВИТРАТ НА НАУКОВО-ДОСЛІДНІ, ДОСВІДНО-КОНСТРУКТОРСЬКІ І ТЕХНОЛОГІЧНІ РОБОТИ - встановлює правила форм-ня в б/в та бух.отч-ти комм-их орг-ийза пов'язаних із виконанням НІ, ОК та Технологічних робіт.
ПБУ 18/2002 ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ - встановлює правила форм-ния в б/в і порядок розкриття в бух.отч-ти інф-ції про розрахунки з податку прибуток орг-ций, для орг-ций, визнаних в встановленому зак-вом РФ порядку платниками податку прибуток, і навіть визначає взаємозв'язок показника, відбиває прибуток (збиток), обчисленого гаразд, устан-ом нормативно-правовими актами з б/в РФ, і нал-ой бази з податку прибуток за отч.период, розрахованої гаразд, устан-ом зак-вом РФ про податки і зборах.
ПБУ 19/2002 ОБЛІК ФІНАНСОВИХ Вкладень - встановлює правила форм-ня в б/в та бух.отч-ти інф-ції про фінансові вкладення орг-ції.
ПБУ 20/03 ІНФОМАЦІЯ ПРО УЧАСТЬ У СВІМІСНІЙ ДЕЯТ-ТИ – втомиться правила і порядок розкриття інф-ції про участь у спільній деят-ти в бух.звітності комерційних орг-ий (крім кредитних).
ПБУ 21/2008 ЗМІНИ ОЦІНОЧНИХ ЗНАЧЕНЬ - втомлюється правила визнання та розкриття в бух.звітності організацій, явл-ся юр.особами за зак-ву РФ, інф-ції про зміни оціночних значень
ПБУ 22/2010 ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У БУХ. ОБЛІКУ І ЗВІТНОСТІ - втомлюється правила виправлення помилок і порядок розкриття інформації про помилки в бух. обліку та звітності організацій.
ПБУ 23/2011 ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ - втомлюється правила складання звіту про рух грошових коштів комер-ними орг-ями (за искл-ем кредитних орг-ий), явл-ся юр.особами по зак-ву РФ.
ПБУ 24/2011 ОБЛІК ВИТРАК НА ОСВОЄНЕННЯ ПРИРОДНИХ РЕСУРСІВ - втомиться порядок формування в б/в та розкриття в бух.звітності орг-ий, явл-ся юр.особами по зак-ву РФ, користувачів надр інформації про витрати на освоєння природних ресурсів.