Методичні вказівки
з курсової роботи
«Бухгалтерський облік та 1С бухгалтерія»
для студентів груп МЕ 61,62 та ЕМ 61.
Кафедра математичної економіки
Основною метою курсової роботи з курсу “Бухгалтерський облік та 1-С бухгалтерія” є не стільки оволодіння навичками ведення рахунків обліку та складання звітної документації, скільки розуміння фінансово – економічної інформації, що фіксується бухгалтерським обліком, з метою математичного моделювання процесів господарської діяльності підприємства.
Методичні вказівки складаються із двох частин. У першій частині наводяться основні відомості щодо структури балансу підприємства, звіту про прибутки та збитки, а також наводяться основні показники аналізу бухгалтерської інформації. Друга частина присвячена розбору курсової роботи.
Частина 1. Основні відомості.
1.1. Бухгалтерський баланс. Балансове рівняння.
1.2. Звіт про прибутки і збитки.
1.3. Аналіз фінансового становища підприємства.
Частина 2. Вказівки щодо виконання курсової роботи.
2.1. Сутність курсової роботи.
2.2. Приклад виконання першого завдання.
2.3. Приклад виконання другого завдання.
Основні відомості.
Бухгалтерський баланс. Балансове рівняння
Формування балансів одна із найважливіших завдань бухгалтерського обліку. Балансове узагальнення інформації дозволяє виявити фінансово-майновий стан економічного суб'єкта. Це досягається шляхом двоїстої угруповання об'єктів бухгалтерського спостереження:
· За їх функціональною роль у процесі виробничо-господарської та фінансової діяльності (економічний зміст балансового рівняння);
· За джерелами утворення майна господарської одиниці (юридичний підхід).
Бухгалтерські баланси призначені для відображення фінансового стану економічного суб'єкта на конкретні моменти часу: дату створення організації; початок та кінець звітного періоду; дати складання проміжних фінансових звітів; у випадках банкрутства, ліквідації, реорганізації для прийняття управлінських рішень і просто коли виникає така необхідність.
Основу інформаційної бухгалтерської системи будь-якого звітного чи проміжного періоду становить вхідний бухгалтерський баланс. Наступні факти господарського життя змінюють показники бухгалтерського балансу. Бухгалтерія ідентифікує, оцінює, класифікує та реєструє господарські операції згідно із загальноприйнятими принципами, відображає та накопичує їх в облікових системах, зводить воєдино для складання нових бухгалтерських балансів.
Бухгалтерський баланс можна порівнювати з моментальним знімком фінансового стану підприємства, на якому знайшли відображення два рівні за величиною зображення:
· Що має в своєму розпорядженні підприємство;
· За рахунок яких джерел з'явилося дане майно.
При побудові бухгалтерських балансів мають бути враховані такі принципи:
Грошового виразу- Показники наведені в єдиному грошовому вимірнику, що узагальнює об'єкти бухгалтерського спостереження в однорідну інформаційну модель.
Відокремленого майна –бухгалтерський баланс належить до підприємства, а чи не до осіб, що з ним (власникам, кредиторам, дебіторам та інших.); в активі враховується майно, що належить підприємству на праві власності або під повним контролем.
Безперервності -період, протягом якого існуватиме підприємство, невідомий, його ліквідація не намічається.
Облік по собівартості –активи відображаються в балансі за сумами, оплаченими, або які будуть сплачені за їхнє придбання (первісна вартість), а не за поточними ринковими цінами.
Подвійності –Концепція двоїстості очевидна з того факту, що активи на лівій стороні бухгалтерського балансу дорівнюють загальній сумі власного та залученого капіталу на правій його стороні.
Бухгалтерський баланс як елемент методу бухгалтерського обліку вінчає процедуру обробки бухгалтерських даних, узагальнюючи в інформаційну модель фінансового становища економічного суб'єкта. Інформація цієї моделі, подана у вигляді звітних показників балансових рядків основної форми фінансової звітності, виступає значним джерелом в оцінці функціонування господарської одиниці, її виробничо-господарської та фінансової складової діяльності, спрямованої вдосконалення чи розвиток всієї системи управління підприємством. На основі даних, представлених у балансі, зацікавлені користувачі мають можливість вивчати наявність, розміщення та використання ресурсів, платоспроможність та фінансову стійкість організацій та задовольняти, таким чином, інформаційні потреби. (Див. п.1.3.)
Основним елементом бухгалтерського балансу (одиницею відображуваної у ньому інформації) вважається балансова стаття (рядок). Балансова стаття відповідає показнику, що характеризує окремі види економічних ресурсів (активи) та джерел їх утворення (капітал власника та залучений капітал чи зобов'язання).
У російському обліку баланс будується з рівняння двоїстості (Активи = Капітал + Зобов'язання).
Балансові статті об'єднуються у групи. В основі такого об'єднання лежить економічний зміст статей балансу. Вертикальні взаємозв'язки статей активу балансу передбачають їхнє розташування у порядку рівня ліквідності. На початку відображаються менш ліквідні статті, такі як нематеріальні активи, основні засоби, капітальні вкладення і т.д., а наприкінці найбільш ліквідні (гроші в касі, на розрахунковому та валютному рахунках тощо).
Пасив балансу подібно до активу згрупований за принципом зростання терміновості повернення зобов'язань. Починається він основою підприємства з власних коштіввласників, вкладених у підприємство – статутним капіталом. Ця стаття пасиву, яка ще називають фінансовими ресурсами підприємства, є найбільш стійкою. Статутний капітал підприємства вважається таким, що утворився, коли учасники або акціонери здійснять свої внески, його величина може змінюватися тільки за рішенням власників разом зі зміною засновницьких та статутних документів підприємства. Величина статутного капіталу підприємства це основа його ринкової стійкості, і для захисту інтересів третіх осіб, які ведуть відносини з цим підприємством, ця основа не повинна бути підірвана.
За статутним капіталом слідують менш стабільні статті власних коштів, потім зобов'язання, що підлягають погашенню більш ніж через рік, і завершується пасив бухгалтерського балансу короткостроковими позиками та кредиторською заборгованістю, статтями, які можуть змінювати значення та питому вагу у спільній валюті балансу за дуже короткі терміни.
Вертикальні взаємозв'язки статей активу балансу впливають на порядок розташування статей пасиву балансу. Цьому сприяють горизонтальні взаємозв'язки балансових статей активу та пасиву. Наприклад, кошти купуються рахунок джерел власних коштів чи довгострокових зобов'язань, а поточні зобов'язання використовуються переважно поповнення поточних активів економічного суб'єкта.
На малюнку представлені горизонтальні взаємозв'язки між окремими розділами бухгалтерського балансу.
 |
|||
Розділ I Розділ III
Необоротні активи Капітал та резерви
Розділ IV
Довгострокові зобов'язання
Розділ ІІ
Розділ
V
Оборотні активи Короткострокові зобов'язання
Характеристика статей активу
Процес формування даних балансу включає у собі велику кількість облікових робіт найрізноманітнішого характеру. Підготовчі роботи включають інвентаризацію та коригування залишків за рахунками бухгалтерського обліку, проведення уточнення вартості майна та зобов'язань, утворення фондів і резервів, передбачених обліковою політикою або чинними нормативними актами, уточнення доходів і витрат між кошторисними звітними періодами, виявлення кінцевого фінансового результату роботи організації та реформація балансу, складання оборотної відомості, яка повинна включати всі коригувальні записи (виправлені записи за операціями звітного року виправляють шляхом сторнування, за операціями колишніх років, крім сторнувального запису, проводиться коригування суми прибутку). Всі перераховані вище процедури повинні проводитися тільки при формуванні річного бухгалтерського балансу. Періодичні баланси складаються з урахуванням книжкових даних поточного обліку.
Форма №1 складається на кінець звітного періоду, є синтезом вступного бухгалтерського балансу за рахунками, відкритими протягом року на основі записів за рахунками бухгалтерського обліку, які повинні охоплювати господарський процес повністю і правильно відображати фінансово-господарську діяльність на основі взаємозв'язку між економічними явищами ( що виявляється у правильній кореспонденції рахунків).
Оскільки заключний баланс формується його результатом фінансово-господарських процесів, окремих операцій та економічних явищ, основою його складання є дані облікових регістрів: головної книги, оборотної відомості, журналів-ордерів, допоміжних відомостей. З цих регістрів заповнюється Головна книга, де оборот за кредитом рахунки показаний загальною сумою і взято з даних відповідного журналу-ордера, а оборот по дебету дано у межах низки рахунків і може бути зібраний із низки журналів-ордерів. З цих оборотів і залишків попереднього періоду підраховуються залишки наприкінці періоду. Ці залишки (сальдо) після звіряння з даними регістрів аналітичного та синтетичного обліку використовуються для формування даних форми №1. На малих підприємствах, які ведуть облік за спрощеною формою для складання балансу, застосовується книга обліку господарських операцій. Облікові регістри можуть існувати у вигляді бази даних ЕОМ, причому програми обробки бухгалтерської інформації відповідні правилам ведення обліку, дозволяють уникнути рутинної роботи і дані балансу формуються в міру запровадження кореспонденції рахунків та сум у типові форми первинних документів.
Усі статті форми №1 показуються у тимчасовому розрізі: графа 3 – «На початок року»; графа 4 – «Наприкінці періоду (року, кварталу). Дані балансу початку року ідентичні даним заключного балансу попереднього звітного періоду (з реалізації вимоги наступності) і формуються аналогічним чином.
Виходячи з принципу побудови балансу в послідовності зростання ліквідності активів та рухливості зобов'язань, актив форми №1 відкривається розділом «Необоротні активи», куди входить майно та права різні за своєю сутністю. Об'єднання в одному розділі відбулося з їхньої приналежності до найменш ліквідним засобам.
У підрозділі «Нематеріальні активи» відображається вартість нетрадиційних, які не мають натурально-речовинної форми, проте мають здатність приносити дохід, об'єктів. Особливістю цих об'єктів є можливість використовувати їх протягом довгострокового періоду (понад один рік), а також високий ступінь невизначеності розміру можливого від їх застосування прибутку. До такого роду майну відносять вартість об'єктів інтелектуальної власності та різноманітних прав (патенти, ліцензії, права користування різними ресурсами, організаційні витрати, програмні продукти тощо).
У балансі відбивається за мінусом нарахованого зносу (за правилом нетто-оцінки). Вартість нематеріальних активів з допомогою амортизації належить собівартість продукції і на витрати звернення (для активів торгових і посередницьких організацій). Нарахування зносу здійснюється рівномірно і щомісяця, виходячи зі строку позицій віддачі об'єкта, розраховується норма щомісячних амортизаційних відрахувань, якщо термін корисної віддачі встановити неможливо, він приймається рівним десяти рокам, норма відрахувань визначається як приватна від поділу первісної вартості об'єкта без ПДВ та кількості . По об'єктах нематеріальних активів, вартість яких із вирахуванням часу не зменшується, амортизація не нараховується (Організаційні витрати, товарні знаки, знаки обслуговування та інших.). За повністю зношеними об'єктами нарахування амортизації припиняється.
У підрозділі «Основні кошти» показуються дані з основних засобів, як діючим, і перебувають у консервації. До таких об'єктів відносять: будівлі, споруди, устаткування, господарський інвентар тощо.
Основні кошти багаторазово беруть участь у процесі виробництва та є вартість довгостроково вкладених коштів. Як і нематеріальні активи, кошти відбиваються у балансі по залишкової вартості, тобто. за фактичними витратами їх придбання, спорудження мінусом нарахованої ними амортизації. Зміна первісної вартості допускається у випадках: реконструкції, доопрацювання, дообладнання, часткової ліквідації тощо.
Слід звернути увагу, що до основних засобів відносять лише об'єкти, вартість яких перевищує мінімальний стократний розмір оплати праці. Знос по ряду об'єктів основних засобів не нараховується. До таких об'єктів відносять: об'єкти житлового фонду, зовнішнього благоустрою, отриманих безоплатно, об'єктів, споживчі властивості яких змінюються з часом, тощо.
До об'єктів, чия вартість не амортизується відноситься земля та об'єкти природокористування. У балансі основні засоби відображаються за залишковою вартістю та розташовується за рядками 120; 121; 122 (Показник рядка 120 розраховується як сума показників рядків 121 та 122). Показник рядка 120 може бути визначений за даними Головної книги як різниця між сумою залишків за рахунками «Основні кошти» та «Прибуткові вкладення у матеріальні цінності» та залишком за рахунком «Знос основних засобів».
До підрозділу «Незавершене будівництво» входить лише один балансовий рядок, за яким відображаються залишки коштів за рахунками «Обладнання до встановлення», «Капітальні вкладення», «Розрахунки з авансів виданих».
За цією статтею підприємство відображає вартість незавершеного будівництва у вигляді перевищення витрат на капітальні вкладення над вартістю об'єктів, введених в експлуатацію, суми авансів, виданих у зв'язку із здійсненням капітальних вкладень тощо. За цією статтею відображаються й відсотки за кредит, отриманий організацією з метою придбання основних засобів до їх введення в експлуатацію, податок на придбання автотранспортних засобів, витрати на доставку встановлення обладнання, інші витрати.
До підрозділу «Довгострокові фінансові вкладення» входять статті: «інвестиції в дочірні товариства», «інвестиції в залежні товариства», «інвестиції в інші організації», «позики, надані іншим організаціям терміном понад 12 місяців».
За цими статтями показуються вкладення умовні капітали інших організацій, цінних паперів держави й юридичних, і навіть різноманітних позики, надані терміном понад рік.
Джерелом інформації при заповненні статей бухгалтерського балансу служить Головна книга за рахунками «Довгострокові фінансові вкладення» та «Оціночні резерви», останній у частині субрахунку «Резерв під знецінення вкладень у цінні папери.
Розділ «Необоротні активи» завершує статтю «Інші необоротні активи», за якою враховується майно, яке не знайшло відображення за іншими статтями розділу.
Після заповнення всіх статей розділу початку і поклала край року з використанням відповідних джерел інформації (даних аналітичного обліку, регістрів синтетичного обліку) слід знайти загальну суму внеоборотных активів підприємства. Для її відображення існує стаття «Разом за розділом I» Показник цієї статті, що знаходиться в бухгалтерському балансі за рядком 190, є сумою показників усіх підрозділів та окремих статей розділу «Необоротні активи» на початок (графа 3) та кінець (графа 4) року відповідно, таким чином, показник рядка 190 обчислюється розрахунковим шляхом, як сума даних за рядками 110; 120; 130; 140; 150.
Наступним розділом активу бухгалтерського балансу є розділ «Оборотні активи». Тут представлено майно, що у обороті, тобто. в процесі господарської діяльності змінює свою натурально-речову форму і регулярно перетворюється на кошти. Процес обороту коштів йде у двох напрямках, собою боку майно, що має невисоким ступенем ліквідності набуває її у процесі звернення, з іншого боку, кошти підприємства, які мають абсолютної ліквідністю, набувають форми запасів.
У розділі II бухгалтерського балансу входять такі підрозділи: "Запаси", "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", "Дебіторська заборгованість платежів, за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати"; «Дебіторська заборгованість платежів, за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати», «Короткострокові фінансові вкладення»; "Дебітні засоби"; "Інші оборотні активи".
У підрозділі «Запаси» підприємство відображає залишки сировини, різноманітних матеріалів, господарського інвентарю, незавершеного виробництва, готової продукції, товарів тощо. Відкривається підрозділ статтею «сирі матеріали та інші аналогічні цінності», в якій відображаються матеріальні цінності, що враховуються на рахунках: «Матеріали», «Заготівля та придбання матеріалів». «Відхилення вартості матеріалів» «Малоцінні та швидкозношувані предмети»; "Знос МШП".
Величини залишків за цією статтею балансу залежить від обраного для формування облікової політики способу списання фактичної собівартості. Матеріали одного й того ж виду можуть бути придбані за різними цінами, в результаті на залишках враховуватимуться за різною вартістю, необхідно визначити вартість залишків матеріалів після списання частини їх у виробництво. Існують три методи визначення: за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФЗ); за собівартістю останніх закупівель (ЛІФО); за середньою собівартістю. При використанні методу ЛІФО залишки оцінюються за вартістю перших за часом придбань, що в умовах підвищення цін на матеріали веде до зменшення прибутку та недооцінки вартості запасів. При методі ФІФО залишки оцінюються задовільно за вимогою реальності.
У наступній статті підрозділу «Запаси» організація відображає залишок малоцінних предметів, що швидко зношуються. До такого роду майну відносять господарський та виробничий інвентар, різного роду малоцінні предмети, які виконують роль засобів праці, проте, через свої властивості, включаються до оборотних коштів. До малоцінних і швидкозношуваних предметів відносять предмети, що служать менше одного року (незалежно від вартості) та вартістю на дату придбання менше 100-кратного мінімального розміру оплати праці. Підприємствам та організаціям надано право встановлювати меншу межу вартості.
До малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) не можуть належати сільськогосподарські машини, робоча та продуктивна худоба.
Наступною статтею підрозділу є стаття "Витрати в незавершеному виробництві". У ній підприємство відображає витрати, що враховуються за рахунками витрат: «Основне виробництво», «Допоміжні виробництва», «Напівфабрикати власного виробництва», «Виконані етапи незавершених робіт», «Некапітальні роботи». Крім того, за цією статтею балансу відображаються і витрати звернення (для організацій, які здійснюють торговельну та посередницьку діяльність).
У статті "Готова продукція та товари для перепродажу" відображається вартість продукції, що завершила цикл свого виробництва, а також товарів, придбаних з метою перепродажу.
Товари, продані на комісію, відображаються за рахунком «Товари відвантажені» і в цій балансовій статті не відображаються. Чи не відображаються в бухгалтерському балансі взагалі товари, прийняті на комісію.
Слід додати, що готові вироби, споживані самому підприємстві потреб виробництва, що неспроможні враховуватися за цією статтею бухгалтерського балансу, їх враховують за рахунками матеріалів, МБП, напівфабрикатів тощо.
У рядку (216) бухгалтерського балансу міститься стаття «Товари відвантажені». У ній організація відображає вартість товарів та продукції, відвантажених покупцям, але до моменту переходу права власності, що належить підприємству. (Продукція та товари враховуються за цією статтею форми №1 до оформлення угоди купівлі-продажу відповідними документами).
Наступною статтею бухгалтерського балансу є стаття «Витрати майбутніх періодів», в якій відображаються суми витрат, вироблених організацією у звітному періоді, але які підлягають погашенню у наступних звітних роках протягом строку, до якого вони належать.
До витрат майбутніх періодів можуть бути віднесені також: витрати на підготовку та освоєння виробництв, внески орендної плати за наступні періоди часу, витрати на ремонт основних засобів, якщо організація не створює ремонтного фонду, підписка на періодичний друк, витрати на підготовку та навчання фахівців.
Наступним підрозділом оборотних коштів є стаття "Податок на додану вартість за придбаними цінностями".
Тут відображається сума податку на додану вартість (ПДВ) за придбаними матеріальними цінностями та акцизів за підакцизними товарами. У рахунках-фактурах постачальників окремо виділяються суми ПДВ, які підлягають внесенню до дебету рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» у розрізі відповідних субрахунків (ПДВ за придбаними МШП, ПДВ за матеріалами, ПДВ з робіт та послуг тощо). )
Підрозділ «Запаси» завершує статтю «інші запаси та витрати». За цією статтею відображаються запаси та витрати, які не знайшли відображення за іншими статтями підрозділу. Тут може бути відображена частина комерційних витрат, що належать до залишку не відвантаженої продукції та нереалізованих товарів.
У наступних підрозділах оборотних коштів відбито суму дебіторську заборгованість підприємства (організації), облік якої ведеться на рахунках розрахунків.
Переважна частина дебіторської заборгованості – борги покупців та замовників за готову продукцію та товари. Таким чином, кошти підприємства, заморожені в розрахунках, є комерційним кредитом, що полегшує підприємству контрагенту процес формування його запасів і витрат.
У бухгалтерському балансі величина майна у розрахунках представлена за двома підрозділами: «Дебіторська заборгованість, платежі за якою очікуються більше, ніж через 12 місяців після звітної дати» та «Дебіторська заборгованість, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати».
Першою статтею підрозділів є стаття «покупці та замовники», в якій відображається вартість відвантажених товарів, виконаних робіт та наданих послуг за договором до моменту оплати покупцем або замовником.
У наступній статті підрозділів відображається заборгованість покупців та замовників, забезпечена одержаними векселями.
По рядку 273 розташовується стаття «заборгованість дочірніх та залежних товариств». Тут відображено стан міжбалансових розрахунків між основним суспільством та залежними дочірніми організаціями. Стан розрахунків може бути як активним, і пасивним. У активі балансу відбивається залишок заборгованості дочірніх (залежних) товариств, переважаючому, основному суспільству.
У складі короткострокової дебіторської заборгованості існує стаття, «заборгованість учасників (установ) із внесків до статутного капіталу». У ньому показується стан розрахунків із засновниками.
На рахунку 75 «Розрахунки з засновниками відображається і нарахування дивідендів стороннім особам (джерелом є нерозподілений прибуток) тому, якщо рахунок має кредитове сальдо, то ця сума боргу враховується у пасиві балансу у складі кредиторської заборгованості.
Наступною статтею підрозділів дебіторської заборгованості є стаття "Аванси видані". У сучасних економічних умовах контрагенти підприємств іноді вимагають авансів та передоплат за продукцію, товари, роботи чи послуги, причому, як усієї суми угоди, так і частково.
Ця стаття розділів може бути заповнена на підставі аналітичних даних про стан обох підрозділів дебіторської заборгованості або у разі відсутності будь-якого її виду.
Розділи дебіторської заборгованості завершуються статтею "Інші дебітори". Відповідно до правил побудови балансу, тут відображаються борги підприємству з боку різних юридичних та фізичних осіб, державних установ, які не знайшли відображення за іншими статтями підрозділу. Так наприклад, тут може бути відображена сума заборгованості за претензіями, залишок за розрахунками з бюджетом при переплаті по податках, а також залишок у розрахунках з позабюджетних платежів, заборгованість підприємству працівників, які отримали позички, заборгованість за підзвітними особами за виданими їм сумами.
Наступним підрозділом оборотних активів є група статей «Короткострокові фінансові вкладення. Тут показуються вкладення, вироблені організацією терміном трохи більше року. За статтями «Інвестиції у залежні суспільства» відбивається сум вкладення організацій рахунок балансові інвестиції.
Завершує підрозділ короткострокових вкладень стаття "Інші короткострокові фінансові вкладення". Сюди можуть входити інвестиції підприємства у цінних паперів різних елементів, позики, надані підприємством будівельним організаціям.
Загальна сума коштів підрозділу «Короткострокові фінансові вкладення» відповідно до побудови структури бухгалтерського балансу може бути знайдена арифметично простим додаванням сум залишків за всіма статтями підрозділу (Це справедливо і для інших підрозділів будь-якої частини балансу).
Наступним підрозділом оборотних коштів є група статей «Кошти», в якій відображається майно, що найчастіше володіє абсолютною ліквідністю, тобто, що знаходяться у формі валюти Російської Федерації, крім того, тут представлено і менш ліквідне майно, як іноземна валюта.
За статтею «каса» підприємства. Організації відбивають суму, облік яких ведеться за рахунком 50 «Каси».
За статтею «розрахункові рахунки» відображення суми враховується за рахунком 51 «Розрахунковий рахунок». По дебету цього рахунки відбивається надходження коштів, за кредитом – списання.
У наступній статті підрозділу – «Валютні рахунки» відображається сума коштів у іноземній валюті, облік якої ведеться на рахунку 52 «Валютний рахунок».
За статтею «Інші кошти» відображаються кошти, що перебувають на спеціальних рахунках у банках у формі грошових документів та суми переказів у дорозі. Облік коштів спеціальних рахунків ведеться на рахунку 55 «Спеціальні рахунки банках». На ньому показується рух коштів у вітчизняній валюті, що у формі різних платіжних документів (акредитиви, чеки, інші платіжні документи, крім векселів).
Останнім підрозділом розділу II «Оборотні активи» є стаття «Інші оборотні кошти». Тут відбиваються оборотні кошти підприємств і закупівельних організацій, які знайшли відображення за іншими статтям раздела.
Після заповнення всіх статей розділу необхідно підрахувати суму коштів, вкладених організацією в оборотні кошти. У рядку «Разом за розділом II» необхідно скласти всі суми підрозділів та окремих статей, які виступають як підрозділи. Таким чином, показник рядка 270 знаходиться арифметичним шляхом і являє собою суму коштів за рядками 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. (Загальна сума розділу відображається за рядком 290)
Після заповнення статей всіх розділів активу бухгалтерського балансу, слід підбити його загальний підсумок, який і буде загальною вартістю майна організації, за умови відсутності збитків. Для відображення підсумку форми №1 або валюти балансу призначено рядок «Баланс», показник якого є загальним підсумком головної форми звітності та віднімається як сума показників розділу форми №1.
(Balance Sheet Equation) – формалізоване вираження взаємозв'язку між системоутворюючими елементами балансу. Балансове рівнянняпов'язує основні розділи балансу, задає його формат і цим пояснює логіку його у вигляді звітної форми. У принципі таких рівняньдещо, особливо якщо йдеться про аналітичний баланс, під яким розуміється деяка трансформація вихідного (тобто звітного) балансу, виконана в аналітичних цілях, однак основних балансових рівняньтри. Баланс є основним інформаційним джерелом, яке характеризує фірму як учасника економічних відносин. Доля фірми залежить від кількох груп осіб, мають у ній (чи до неї) фактичний та (або) потенційний інтерес. У цьому контексті можна виділити три основні групи: (а) власники, (б) інвестори, (в) менеджери та контрагенти.Власники. У цю групу входять лііа, що забезпечують факт існування фірми як юридичної особи, оскільки формально власники мають право прийняти рішення про ліквідацію фірми. Вони забезпечують фірму початковим капіталом, необхідним її установи, приймають рішення щодо вилучення частини отриманих доходів, залучення довгострокових зовнішніх інвесторів тощо. Баланс, побудований з інтересів власників, покликаний продемонструвати зміна їхнього капіталу, тобто. їхнього інтересу в активах фірми. Таким чином, валюта балансу показує капітал власників, чисельно рівний чистим активам в обліковій оцінці.
В цьому випадку балансове рівняння
Балансове рівняння
А - LTL - STL = Е, (Б1)
де А – сума активів фірми;
LTL – довгострокові зобов'язання фірми;
STL – короткострокові зобов'язання фірми;
Е – капітал власників.
У таблиці наведено укрупнений формат балансу горизонтальному поданні. Відповідне йому балансоверівні-
БАЛАНС Актив Пасив Активи фірми (А) Залучені кошти (LTL + STL) (віднімаються) Капітал власників Баланс (всього чистих активів) Баланс (всього капіталу власників)
не є основним, наприклад у британському обліку, при цьому використовується вертикальне уявлення балансу, а ключові статті, що визначають його структуру, мають такий вигляд.
Макет балансу
(Вертикальне уявлення)
Стаття Сума
видації фірми. Баланс, побудований з інтересів інвесторів, покликаний продемонструвати зміна їх сукупного капіталу, тобто. це демонстрація потужності фірми у стратегічному аспекті (мається на увазі така обставина: кошти інвесторів омертвлені у фірмі на тривалий період, тобто в обсязі наданих ними ресурсів вона існуватиме досить довго; що стосується короткострокових зобов'язань, то вони мають кон'юнктурний характер , А їх величина визначається технологічними особливостями виробничо-комерційної діяльності фірми та політикою її управлінського персоналу щодо короткострокових активів та зобов'язань). В цьому випадку балансове рівняннята формат балансу як можливої звітної форми у укрупненій структурі статей мають такий вигляд.
Балансове рівняння
4"
51
І-т-? + Т. (Б2)
БАЛАНС Актив Пасив Необоротні активи фірми (LTА) Оборотні активи (STA) Короткострокові зобов'язання (STL) (віднімаються)
Чисті оборотні активи (NCA = = STA - STL) Капітал власників (Е) Довгострокові зобов'язання (Ш.) Баланс (всього активів за мінусом короткострокових зобов'язань) (LTA + NCA) Баланс (всього довгострокових джерел) (Е + 1ЛЪ)
Заради справедливості відзначимо, що для цілей складання звітності формат, що задається балансовим рівнянням(Б2), не застосовується; подібні баланси використовуються переважно у фінансовому аналізі.
Менеджери та контрагенти. Найбільш поширеним у міжнародній бухгалтерській практиці є баланс, у якому в розгорнутому вигляді представлені всі активи, капітал та зобов'язання фірми. Подібний формат дозволяє отримати досить повне уявлення про генеруючі можливості фірми, з одного боку, і про структуру джерел фінансування.
ня її діяльності - з іншого. Це демонстрація сукупної сили активів фірми та капіталу (у широкому розумінні цього слова), керованого її топ-менеджерами. Саме цим і пояснюється та обставина, що такий формат націлений насамперед фактичних і потенційних менеджерів і контрагентів фірми, тобто. на тих, від кого залежить стійкість та рутинність (у хорошому сенсі цього слова) поточної діяльності. Балансове рівняннята формат балансу як звітної форми в укрупненій структурі статей мають такий вигляд.
Балансове рівняння
А = Е + [ЛЧ + ЯП. (БЗ)
БАЛАНС Актив Пасив Необоротні активи фірми (LTA) Оборотні активи (STA) Капітал власників (Е) Довгострокові зобов'язання (LTL) Короткострокові зобов'язання (STL) Баланс (всього активів) (А = LTA + STA) Баланс (всього джерел фінансування) (Е + LTL + STL)
Доречно зробити таке зауваження. В основі бухгалтерського балансу лежить система рахунків, операції на яких відображаються за принципом подвійного запису, а логіка складання звітності взагалі і балансу зокрема така, що допустимі різні варіанти угруповання та перегрупування облікових та звітних даних. А тому, маніпулюючи складом статей та їх включенням чи невключенням у той чи інший розділ балансу, можна отримувати формати з різними балансовими рівняннями,разом з тим очевидно, що всі ці формати взаємопов'язані через систему рахунків і тому відрізняються один від одного лише угруповання.
План лекції (2 години)
2. Структура та будова бухгалтерського балансу
Мета лекції: Вивчити та знати роль та значення бухгалтерського балансу, його будову та структуру; взаємозв'язок між побудовою бухгалтерського балансу та класифікацією господарських активів; порядок угруповання статей активу та пасиву за розділами бухгалтерського балансу; інформаційний зміст бухгалтерського балансу та його аналітичні властивості; поняття про типи змін статей балансу під впливом господарських операцій
Ключові слова: Бухгалтерський баланс, активи, капітал, зобов'язання, пасиви, кошти, нематеріальні активи, дебіторська заборгованість, фінансові інвестиції, фінансові зобов'язання, кредиторська заборгованість, емісійний дохід, статутний капітал, нерозподілений прибуток, резерви.
1. Сутність та значення бухгалтерського балансу
Для здійснення господарської діяльності суб'єкт має у своєму розпорядженні різні об'єкти (гроші, обладнання, сировину тощо).
Об'єкти (господарські кошти) у бухгалтерському обліку враховуються подвійно:
- за складом та функціональною роль (активи);
- за джерелами їх утворення (зобов'язання та капітал - пасиви).
Інвестиції - Активи, якими суб'єкт володіє з метою отримання доходу у вигляді дивідендів, відсотків або приросту капіталу.
Фінансові інвестиції - це вкладення в акції, облігації та інші цінні папери, а також у банківські депозити.
Дебіторська заборгованість – це кошти підприємства, які тимчасово перебувають у розпорядженні інших організацій або фізичних осіб.
Дебітор - Це боржник підприємства, який отримав аванс на якісь цілі або не сплатив будь-які рахунки за поставлені товари або надані послуги.
Поточні податкові активи – це суми, які надміру сплачені до бюджету з податків і підлягають відшкодуванню.
Основні засоби - це матеріальні активи, що діють протягом тривалого періоду часу (більше одного року) і використовуються компанією для виробництва або постачання товарів та послуг, для здачі в оренду іншим компаніям, або для адміністративних цілей (будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби, земельні ділянки та ін.).
Нематеріальні активи – це активи, які мають натурально-фізичної форми, але наділені «невловимою цінністю» і, з цього, які приносять суб'єкту додатковий дохід протягом тривалого чи постійно(товарні знаки, програмне забезпечення ЕОМ та інших.).
Біологічні активи – це активи, пов'язані із сільськогосподарською діяльністю, тобто. рослини та тварини.
За джерелами формування активів розрізняють джерела власні кошти ( власний капітал ) та джерела позикових коштів ( позиковий капітал, тобто. зобов'язання ).
Власний капітал
– це активи суб'єкта після вирахування його зобов'язань.
До свого капіталу відносять: статутний капітал, емісійний дохід, нерозподілений прибуток, резервний капітал.
Статутний капітал
формується за рахунок внесків вкладників у вигляді коштів, обладнання, транспортних засобів та інших коштів.
Статутний капітал
– це стартовий капітал, який необхідний суб'єкту господарювання для виробничої діяльності з метою отримання в подальшому доходу.
Неоплачений капітал – це заборгованість засновників із внесків до статутного капіталу.
Емісійний прибуток - Це дохід, отриманий в результаті перевищення продажної ціни акцій над її номінальною ціною в момент емісії та випуску акцій в обіг.
Нерозподілений прибуток - Це фінансовий результат діяльності підприємства за певний період.
Резерви. Джерелом формування резервного капіталу є нерозподілений прибуток.
Іноді створення резерву потрібно установчими документами чи законодавчими актами. Використання резервного капіталу виробляється покриття збитків, нарахування дивідендів по привілейованим акціям, на викуп власних акций.
Зобов'язання – це обов'язок особи (боржника) зробити на користь іншої особи (кредитора) певні дії, як-от: передати майно, виконати роботу, виплатити гроші та ін.
Зобов'язання суб'єкта виникає з минулих подій, розрахунок щодо нього має завершуватися відпливом ресурсів, які втілюють економічні вигоди.
Зобов'язання бувають довгострокові та короткострокові (поточні).
Фінансове зобов'язання - Це обумовлене договором зобов'язання: надати кошти іншій організації (отримані банківські позики, кредиторська заборгованість за нарахованими дивідендами, зобов'язання з фінансової оренди та ін.).
Кредиторська заборгованість – заборгованість цього підприємства іншим підприємствам чи фізичним особам (кредиторам).
До кредиторської заборгованості належить заборгованість постачальникам і підрядникам, і навіть заборгованість по авансам отриманим, за векселями виданим, доходи майбутніх періодів. До кредиторську заборгованість відносять також зобов'язання з праці працівників.
На підприємствах щодня відбуваються тисячі господарських операцій. При цьому господарські засоби та їх джерела постійно рухаються та змінюються.
Для того щоб управляти підприємством, для контролю збереження та ефективності використання коштів підприємства, необхідна інформація про склад та величину його коштів, розмір його капіталу та зобов'язань за певний період, на певну дату. Таку інформацію одержують за допомогою одного з елементів методу бухгалтерського обліку – балансу.
Бухгалтерський баланс – це метод бухгалтерського обліку, що дозволяє у грошовій формі та на певну дату відобразити стан ресурсів суб'єкта господарювання та джерел їх формування.
Термін "баланс" походить з латинських слів: "bis" - "двічі" і "lanx" - "чаша терезів" і буквально означає рівність, що характеризується двома чашами терезів, що знаходяться в рівновазі.
Графічно баланс є таблицю, поділену на дві частини: у першій відображаються кошти, якими володіє організація (Активи);у другій – джерела освіти цих коштів - пасиви (капітал та зобов'язання).
Виходячи з цього, формула балансового рівняння виглядає так:
АКТИВИ = ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ + ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Тобто. для того, щоб провадити господарську діяльність підприємству потрібні кошти і ці кошти мають бути підприємству кимось надано. Кошти, якими володіє підприємство, називають активами. Частину цих активів надає власник, засновник. Загальна сума внесених ним коштів називається капіталом. Якщо власник єдиний, хто вніс кошти, то справедливим буде рівняння А=К (активи рівні капіталу). Однак активи можуть бути внесені і кимось іншим, хто не є власником. Заборгованість підприємства за ці активи називається зобов'язаннями. Тепер рівняння набуде наступного вигляду: А=К+О (активи рівні капіталу плюс зобов'язання). Ліва та права частини рівняння завжди рівні, т.к. загальний розмір господарських коштів завжди дорівнює джерелу їхньої освіти.
Баланс представляє інформацію про характер і суму інвестицій у ресурси підприємства, про зобов'язання та капітал на певний момент часу. Бухгалтерський баланс забезпечує основу для розрахунку ставки прибутковості, оцінки структури капіталу, оцінки ліквідності та фінансової гнучкості підприємства.
2. Структура та будова бухгалтерського балансу.
Основними елементами бухгалтерського балансу є:
Ø активи- Це ресурси, контрольовані організацією в результаті минулих подій, від яких організація очікує отримати в майбутньому економічну вигоду;
Ø зобов'язання- Це існуючий обов'язок організації, що виникла з минулих подій, врегулювання якої призведе до вибуття з організації ресурсів, що містять економічні вигоди;
Ø капітал- Це частка в активах організації, що залишається після відрахування всіх її зобов'язань.
У міжнародній практиці таблиця балансу може мати горизонтальну та вертикальну форми, або так звані облікові та звітні формати бухгалтерського балансу.
а) Зовнішній вигляд балансу горизонтальної форми (обліковий)
б) Зовнішній вигляд балансу вертикальної форми (звітний)
3. Елементи фінансової звітності: Активи, зобов'язання, капітал, доходи, витрати
Відповідно до Закону РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» (Глава 3, ст.13) елементами фінансової звітності є:
п.1. Елементами фінансової звітності, пов'язаними з оцінкою фінансового стану, є активи, зобов'язання та капітал.
Активи - ресурси, контрольовані індивідуальним підприємцем чи організацією внаслідок минулих подій, яких очікується отримання майбутніх економічних вигод.
Зобов'язання - існуючий обов'язок індивідуального підприємця чи організації, що виникає з минулих подій, врегулювання якої призведе до вибуття ресурсів, які містять економічні вигоди.
Капітал - частка в активах індивідуального підприємця чи організації, що залишається після вирахування всіх зобов'язань.
п.2. Елементами, безпосередньо пов'язаними з вимірами результатів діяльності у звіті про прибутки та збитки, є доходи та витрати.
Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або приросту активів або зменшення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу, відмінного від збільшення, пов'язаного із внесками осіб, які беруть участь у капіталі.
Витрати - зменшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі відтоку або зменшення активів або виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу, відмінного від зменшення, пов'язаного із розподілом особам, які беруть участь у капіталі.
4. Зміна балансу під впливом господарських операцій та їх характеристика
Через війну господарську діяльність суб'єкта відбуваються різні господарські операції, які зачіпають різні господарські кошти. В результаті цих операцій відбувається зменшення одних коштів та збільшення інших або одночасне збільшення або зменшення двох або більше коштів.
Розрізняють такі види господарських операцій:
Ø Перший типгосподарських операцій призводить до зміни статей активу за постійної валюти балансу.
ΣА + О – О = ΣП,
де Σ - сума, А - актив, П - пасив, Про - операції
Наприклад:
1) З поточного банківського рахунку до каси надійшли кошти у сумі 40000 тенге.
За цією операцією торкаються дві статті балансу: Готівка на розрахунковому рахунку та готівка в касі. При цьому збільшується сума грошей у касі на 40 000 тенге. На розрахунковому рахунку готівка зменшується на 40 000 тенге.
Ø Другий типгосподарських операцій призводить до зміни статей пасиву за постійної валюти балансу.
ΣА = ΣП + О - О
Наприклад:
2) За рахунок нерозподіленого прибутку суб'єкта створено резерв у сумі 300000 тенге.
При цьому стаття «Нерозподілений прибуток» зменшується на суму 300 000 тенге, стаття «Резервний капітал» збільшиться на 300 000 тенге.
Ø Третій типгосподарських операцій викликає зміни у статтях активу та пасиву у бік збільшення за рівності валюти балансу, тобто. актив та пасив балансу збільшується на однакову суму.
ΣА + О = ΣП + О
Наприклад:
3) Надійшли товари від постачальників у сумі 50000 тенге.
При цьому в активі балансу зростає стаття. «Товари» на 50000 тг., у зобов'язаннях збільшується кредиторська заборгованість на зазначену в операції суму.
Отже, обидві сторони балансу збільшуються на ту саму суму.
Ø Четвертий типгосподарської операції викликає зміни у статтях активу та пасиву у бік зменшення при рівності валюти балансу, тобто актив та пасив балансу зменшується на однакову суму.
ΣА - О = ΣП - О
Наприклад:
4) З поточного банківського рахунку перераховано різним кредиторам 90000 тенге на погашення раніше утвореної заборгованості.
При цьому в активі зменшується стаття «Кошти на поточних банківських рахунках» на 9000 тенге, в зобов'язаннях зменшується кредиторська заборгованість на 9000 тенге.
5. Користувачі фінансової звітності
Користувачі фінансової звітності поділяються на дві основні групи:
1) внутрішні;
2) зовнішні.
У свою чергу зовнішніх користувачів поділяють на користувачів, які мають прямий фінансовий інтерес, та користувачів, що мають непрямий фінансовий інтерес. Класифікація користувачів представлена малюнку 1.
Рисунок 1. Користувачі фінансової звітності
Бухгалтерський баланс
Лекція 2
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. Вони з них обов'язкові до застосування (Федеральний закон «Про бухгалтерський облік, ПБО), інші мають рекомендаційний характер (план рахунків, методичні вказівки, коментарі).
Залежно від призначення та статусу нормативні документи доцільно подати у вигляді наступної системи:
1 рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ та постанови Уряду РФ, що регламентують прямо чи опосередковано організацію та ведення бух. обліку організації;
2-й рівень: становища з бухгалтерського обліку (ПБУ) у яких узагальнюються принципи та базові правила бухгалтерського обліку як загалом, і стосовно певним видам діяльності. Наразі прийнято 24 ПБО.
4- рівень: робочі документи організації, які формують спрямованість ведення бухгалтерського обліку у методичному, технічному та організаційному аспектах. Основними є: документ про облікову політику підприємства; затверджені керівником форми первинних облікових документів; графіки документообігу; затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку; затверджені керівником форми внутрішньої звітності.
З 1 січня 2013 року набирає чинності новий Федеральний закон від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Окремі його положення сильно відрізняються від норм чинного Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ. (Див. таблицю)
Відповідно до нового закону до документів у галузі регулювання бухгалтерського обліку належать:
1) федеральні стандарти;
4) стандарти економічного суб'єкта.
Стандарт бухгалтерського обліку- Документ, що встановлює мінімально необхідні вимоги до бухгалтерського обліку, а також допустимі способи ведення бухгалтерського обліку;
Баланс означає рівновагу, врівноваження чи кількісне вираження відносин між сторонами будь-якої діяльності.
Баланс відбиває поточний стан господарських засобів та джерел їх утворення на певний момент часу - момент складання балансу (наприклад, останнє число кожного місяця).
Найбільш загальний підрозділ показників у бухгалтерському балансі – це підрозділ на актив та пасив. Всі інші його елементи та угруповання належать або до активу, або до пасиву балансу.
Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття.
Балансові статті зводяться до розділів, що полегшує огляд та аналіз інформації, що міститься в бухгалтерському балансі. Розділи балансу формуються окремо за показниками активу та пасиву.
Угруповання балансових статей у розділи та групи підпорядковується певному принципу, що є основою економічної класифікації господарських засобів та їх джерел.
Майно в активі зведено у два розділи у порядку зростання його ліквідності. У розд. I представлені найменш ліквідні активи, в розд. II - активи з вищою ліквідністю, У пасиві балансу виділено три розділи, розташованих залежно від терміну погашення боргів: від менш термінових до більш термінових. У розд. III пасиву представлені власні джерела освіти майна, розд. IV - довгострокові позикові джерела, в розд. V-короткострокові позикові джерела.
Балансуючими показниками у бухгалтерському балансіє фінансові результати (прибуток чи збиток). Взаємне врівноваження господарських коштів у активі та його джерел у пасиві свідчить про прибуток, чи збиток, отримані суб'єктом господарювання на звітну дату. Таким чином, у бухгалтерському балансі підтримується постійна рівність загальної величини показників активу та пасиву.
Таблиця - Розділи чинного бухгалтерського балансу
Загальний підсумок показників активу та пасиву називають "валюта" бухгалтерського балансу.
Основне балансове рівняння має вигляд:
А = К + О = П
де,А - а ктив балансу (засоби організації); К- капітал організації; Про - зобов'язання організації; П - пасив балансу (джерела коштів)
З основного рівняння можна отримати капітальне рівняння бухобліку:
Бухгалтерський баланс
Міжнародними стандартами передбачається, що звітність цієї країни відповідає її національним традиціям. Відповідно до цього міжнародними стандартами допускаються різні формати балансу: горизонтальні та вертикальні, що мають, до того ж, різний склад.
У будь-якому разі при складанні балансу має зберігатись основне балансове рівняння.
Італійський термін balance російською означає «ваги». Суть же балансового рівняння у цьому, що результат активної частини дорівнює підсумку пасивної частини, тобто
А = П, або А = К + О,
де літерами А, К та О позначені відповідно активи, капітал та зобов'язання.
Розглядаючи баланс, ми часто будемо використовувати міжнародні терміни, які необхідно привести у відповідність до вітчизняних: міжнародний термін "Постійні активи"відповідає вітчизняний "Необоротні активи", а терміну «Поточні активи»відповідає термін "Оборотні активи". Терміни "капітал", "довгострокові зобов'язання"і у вітчизняній та міжнародній звітності однакові, а міжнародному терміну "поточні зобов'язання"(іноді «кредитори») відповідає вітчизняному "Короткострокові зобов'язання". Отже, відмінності, з цього погляду, невеликі.
Отже, активи поділяються на постійні та поточні (або на необоротні та оборотні активи), а зобов'язання – на довгострокові та короткострокові (поточні). Відповідно до цього можна змінити балансове рівняння та представити його таким чином:
ПА + ТА = К + ДО + ТО,
де ПА та ТА позначають, відповідно, постійні та поточні активи, К – капітал, а ДО та ТО – довгострокові та поточні зобов'язання. Важливо пам'ятати, що підсумкові значення всіх статей активів та всіх статей пасивів завжди мають бути збалансовані (рівні між собою); рівновага (баланс) активів та пасивів підтримується за допомогою системи подвійного запису, відповідно до якої кожна величина, пов'язана з господарськими операціями, має бути записана двічі. Це будуть або два записи в активній або пасивній частині балансу (коли одна зі статей збільшуватиметься, а інша зменшуватиметься), або одна із записів в активній, а інша в пасивній частині (у цьому випадку статті відповідних частин або зростають, або зменшуються за величиною ).
Перш ніж перейти до складання балансу, розглянемо основні категорії активів та зобов'язань.
Активи прийнято розділяти на такі категорії:
Постійні активи (необоротні активи) – поділяються на нематеріальні та матеріальні (основні засоби); до останніх відносяться земля, природні ресурси, будинки, машини, обладнання, транспортні засоби, які використовуються протягом тривалого періоду, зазвичай більше року; нематеріальні активи – це патенти, ліцензії, торгові знаки, права користування.
Поточні, або оборотні, активи, що обертаються за короткий термін (зазвичай менше року). До них відносяться такі активи, як запаси сировини, матеріалів, готової продукції, товарів для перепродажу і т.д., дебіторська заборгованість (або рахунки до отримання), короткострокові фінансові вкладення (наприклад, надані позики або ринкові цінні папери), кошти, та передоплати.
Основними джерелами придбання активів є:
Капітал (статутний капітал, отриманий, наприклад, від власників підприємства), до якого додається також накопичений нерозподілений прибуток (або непокритий збиток);
Довгострокові зобов'язання – різноманітні боргові інструменти зі строком оплати більше 12 місяців), наприклад позики;
Короткострокові зобов'язання - заборгованість постачальникам товарів та послуг, заборгованість перед бюджетом з податків, заборгованість перед персоналом із заробітної плати, а також кредити, що підлягають погашенню протягом 12 місяців;
Володіючи цією інформацією, можна приступати до складання балансу.
Баланс – горизонтальний формат
Цей формат можна назвати класичним. Відповідно до нього активна частина балансу розташовується зліва, пасивна частина – справа. Такого формату дотримується більшість європейських країн, зокрема й Росія. Баланс має такий вигляд:
Легко помітити, що з складанні бухгалтерського балансу у горизонтальному форматі всі статті активів вміщено з одного боку, проте статті пасивів – з іншого. Підсумкову цифру (валюту балансу) становить сума всіх активів та рівна їй величина: сума всіх пасивів.
Крім горизонтального формату балансу, в даний час, відповідно до рекомендацій IAS, використовується два вертикальні формати. Крім розташування (по вертикалі), ці формати відрізняються від горизонтального за складом.
Вертикальні формати бухгалтерського балансу
Найбільш широко використовується форма вертикального балансу-нетто із виділенням чистих активів, чи чистої вартості підприємства (тобто. валюта балансу у разі дорівнює чистої вартості підприємства чи чистим активам). Отже, розглянемо баланс у вертикальному форматі із виділенням чистих активів, який наведено нижче. Зверніть увагу на те, що в активній частині балансу присутні (зрозуміло, зі зворотним знаком) дві складові пасивів – поточні (короткострокові) та довгострокові зобов'язання. Окремою статтею виділено оборотний капітал. Отримати баланс у такому форматі можна, трансформуючи балансове рівняння:
ПА+ТА=КО+ДО+К.
Відомо, що якщо в обидві частини рівняння додати ту саму величину, то рівняння збережеться. В даному випадку в обидві частини додається величина (-КО):
ПА + (ТА - КО) = ДО + К, або
ПА + ОК = ДО + К, де ОК - оборотний капітал.
Балансове рівняння збереглося, збагатившись новим елементом, який буде розглянуто нижче.
Можна отримати рівняння для балансу нетто, пасивна частина якого є чистою вартістю підприємства. Для цього до обох частин додається величина (-ДО)
ПА + (ТА - ДО) - ДО = К,
тобто капітал, який разом із нерозподіленим прибутком і є балансовою вартістю підприємства.
Слід розглянути баланс у вертикальному форматі. Перший є баланс–нетто:
Вертикальний формат (з виділенням чистих активів)