La législation actuelle laisse aux entreprises le droit de choisir en toute indépendance la méthode de comptabilisation des stocks. Une option est la méthode FIFO, qui suppose que les matières premières, les produits finis et les produits semi-finis sont évalués dans l’ordre « naturel ». Autrement dit, lorsque les articles en stock sont achetés et reçus dans les entrepôts. Cette approche permet au comptable d'éviter des calculs complexes, et est donc demandée dans les entreprises de divers secteurs, notamment le secteur de la logistique, la production en plusieurs étapes, le commerce de gros, etc.
Quelle est l’essence de la méthode FIFO ?
Selon la législation en vigueur (PBU 5/01), un comptable a le droit de choisir indépendamment la méthode de comptabilisation des stocks parmi 3 méthodes :
- FIFO (au prix des premiers achats) ;
- LIFO (c'est-à-dire au prix des achats récents) ;
- au coût moyen pondéré des produits.
La méthode choisie par l'entreprise est prescrite dans ses politiques comptables.
La méthode FIFO est une méthode de comptabilisation des stocks dans l'ordre chronologique de leur réception à l'entrepôt, de leur passage en production principale et de leur expédition aux clients. La règle de base de cette approche est que les éléments sont les premiers entrés, les premiers sortis.
Le nombre de stocks pour lesquels la méthode FIFO est applicable , inclure:
- produits finis;
- matières premières et matériaux;
- éléments de travaux en cours.
En pratique, l'application de la méthode suppose que les stocks soient d'abord débloqués au prix du solde disponible en entrepôt au début de la période de reporting, puis au prix du premier lot acheté, puis au prix du deuxième achat. , et puis selon cette logique. La comptabilisation des soldes au dernier jour du mois (trimestre) est déterminée en fonction des conditions des derniers achats.
Avantages et inconvénients du FIFO
La méthode de la « file d'attente naturelle » présente un avantage significatif : rapidité des calculs et facilité d'utilisation en comptabilité d'entreprise. Cela fait du FIFO une méthode indispensable dans les entreprises où les stocks sont traités de manière séquentielle. Par exemple, dans la production de produits périssables.
Puisque dans la pratique le prix des achats antérieurs s'avère inférieur au coût des achats ultérieurs, les analystes de l'entreprise reçoivent des ratios plus élevés reflétant sa solvabilité. Cela aide l’entreprise à paraître plus attractive auprès des prêteurs et investisseurs potentiels.
L'inconvénient de la méthode est son incapacité à prendre en compte l'inflation : l'entreprise n'utilise pas toujours les stocks dans l'ordre naturel, et donc le recours au FIFO conduit souvent à :
- à la surestimation des résultats financiers ;
- augmentation injustifiée de la pression fiscale.
En conséquence, la direction de l'entreprise reçoit des informations déformées sur la situation économique actuelle et peut donc prendre des décisions stratégiquement incorrectes.
Exemple pratique d'utilisation de la méthode FIFO
Pour comprendre l'essence du principe de file d'attente naturelle, considérons un exemple de calcul utilisant la méthode FIFO.
EXEMPLE
- le solde dans l'entrepôt au début du mois est de 100 kg au prix de 50 roubles. pour une unité ;
- premier achat – 150 kg au prix de 60 roubles. pour une unité ;
- deuxième achat – 100 kg au prix de 70 roubles. pour une unité.
Disons que les stocks ont été mis en production en trois lots, le volume de chaque lot étant de 150 kg. Comment calculer leur coût ?
Nous effectuerons le calcul du premier lot sur la base des données sur le prix des unités restant dans l'entrepôt. Multiplions 50 roubles. pour le volume – 150 kg. Il s'avère que le coût était de 7 500 roubles.
Le deuxième lot se compose de deux éléments : 50 kg de fournitures au prix de 50 roubles. et 100 kg au prix de 60 roubles. (dès le deuxième achat). Calculons le coût total :
50 × 50 +100 × 60 = 8 500 roubles.
Le coût de la troisième mise en production se compose de deux parties : 50 kg du reste du deuxième achat au prix de 60 roubles. par unité et 100 kg - troisième livraison au prix de 70 roubles. pour une unité. Faisons un calcul basé sur les données fournies :
50 × 60 + 70 × 100 = 10 000 roubles.
Le coût total des stocks mis en production au cours du mois sera de :
10 000 + 8 500 + 7 500 = 26 000 roubles.
Dans cet article, nous examinerons méthode d'estimation des stocks - FIFO et apprendre à résoudre des problèmes.
Méthode FIFO est une méthode de radiation des matériaux dans laquelle les matériaux précédemment achetés sont radiés en premier. De ce fait, les matières sont inscrites à la balance au prix le plus cohérent avec les prix actuels du marché.
Regardons un exemple simple
Les données suivantes sont disponibles sur les articles restants dans l'entrepôt.
Déterminons le coût des matériaux fournis à la production des méthodes de valorisation FIFO.
(50 * 23 frotter.) + (23 * 23 frotter.) + (7 * 22 frotter.) = 1833 frotter.
Le reste des matériaux est de : 35 pièces. 22 roubles chacun, 30 pièces. 24 roubles. pour un montant de 1490 roubles.
Regardons un problème typique pour renforcer le matériau.
D'après les données comptables de Start LLC au 01/01/2013. L'entrepôt contient les soldes de matières suivants selon le compte 10.1 :
01/05/2013 Du fournisseur Logos LLC, l'entrepôt de Start LLC a reçu du tissu - une tapisserie d'un montant de 500 mètres au prix de 136,88 roubles. par mètre, TVA comprise.
01/07/2013 Payé pour le matériel de Logos LLC pour un montant de 68 440 roubles.
01/12/2013 Du fournisseur Decor LLC, l'entrepôt de Start LLC a reçu du tissu - une tapisserie d'un montant de 750 mètres au prix de 138,65 roubles. par mètre, TVA comprise.
18/01/2013 le tissu a été libéré de l'entrepôt - tapisserie aux fins de la production principale pour un montant de 1 480 mètres.
Selon la politique comptable de Start LLC, lorsque les matériaux sont mis en production ou éliminés d'une autre manière, ils sont évalués à l'aide de la méthode FIFO. Il est nécessaire de calculer le coût des matières mises en production et d'effectuer des écritures comptables.
1) Compilons un journal des transactions commerciales de Start LLC pour janvier 2013.
2) Nous devons calculer le coût de la tapisserie amortie d'un montant de 1 480 mètres. Nous savons que l'organisation utilise la méthode FIFO et qu'il faut d'abord amortir les premiers matériaux reçus.
Il y a 480 mètres dans l'entrepôt au prix de 115 roubles, il reste à amortir 1000 m supplémentaires, nous en prenons 500 au prix de la première livraison de 116 roubles et 500 m de la dernière réception à 117,5 roubles, nous obtenons :
115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200+58 000+58 750 = 171 950 roubles.
Ainsi, le coût des matériaux radiés sera 171 950 RUB et le reste de Start LLC disposera de 250 m de tapisserie au prix de 117,5 roubles.
En plus du FIFO, il existe , nous en parlerons dans les leçons suivantes. Jusqu’en 2008, la méthode LIFO existait également, mais elle n’est plus utilisée.
Schématiquement, les différences entre ces méthodes ressemblent à ceci. 
La présence de réserves de matières premières et de fournitures d'une organisation est l'une des conditions du fonctionnement continu d'une entreprise de production et d'autres entités économiques. À des fins comptables, l'utilisation de diverses méthodes est autorisée : méthodes actuelles - au coût moyen et fifo ; et Lifo, qui a été annulé en 2008.
Comptabilisation des stocks dans une organisation
Pour mener à bien les activités économiques actuelles, l'entreprise doit acheter périodiquement divers matériaux et matières premières liés à l'installation industrielle. Les besoins en stocks dépendent du type d'activité de l'entité et de sa taille. Pour les petites organisations, la comptabilisation des matériaux ne pose pas de problèmes particuliers, surtout si les stocks sont sujets à radiation immédiatement après la capitalisation et dans le même volume. La situation est différente avec des flux de réserves plus importants, qu'il est immédiatement impossible de amortir pour les besoins de l'entreprise.
L'achat de biens d'un groupe homogène, mais à des moments différents et auprès de plusieurs fournisseurs, se caractérise également par des différences de prix. Avec de gros volumes, il est presque impossible de suivre le coût d'un lot de marchandises lors de sa mise en production ou pour un autre usage.
Lors de la détermination du coût des actifs matériels, les facteurs suivants sont pris en compte :
- paiement aux fournisseurs pour les marchandises expédiées ;
- les droits de douane et taxes non remboursés sur le budget ;
- services de médiation et de conseil;
- tarif;
- les dépenses d'assurance des opérations.
Afin de rationaliser la comptabilité des matières, la législation autorise l'utilisation de plusieurs méthodes d'annulation des stocks, qui sont réglementées par le PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks ». Les méthodes fifo et lifo sont des méthodes d'amortissement des stocks, mais cette dernière n'est plus en vigueur depuis longtemps. Les méthodes comptables actuelles sont les suivantes :
- Au coût par unité d'inventaire. Il est utilisé lorsque l'organisation a la capacité de suivre le mouvement des marchandises par lots de réception. Convient aux entreprises où l'acquisition de certains stocks est un processus unique. Ainsi, lors de la vente de biens coûteux, d'autres méthodes d'évaluation des recettes ne sont pas applicables.
- Méthode du prix moyen. C'est le plus pratique pour la plupart des entités commerciales. Les prix moyens sont déterminés en tenant compte des stocks existants et des marchandises nouvellement reçues.
- La méthode fifo repose sur le principe selon lequel les marchandises sont d'abord amorties à leur prix d'origine.
La méthode Lifo et Fifo implique l'évaluation des marchandises à amortir selon l'ordre de réception. La différence est que dans le premier cas (lifo), les matériaux et les matériaux ont été évalués comme mis hors service dans l'ordre inverse, c'est-à-dire que les matériaux arrivés en dernier ont été radiés en premier. En d'autres termes, Lifo et Fifo - Ceélimination des stocks dans l'ordre de réception.
Méthodes comptables Fifo et Lifo
Le décodage sert de base à la détermination de la méthode d'élimination des stocks fifo et lifo - décodage des abréviations anglaises :
- Méthode Fifo - FIFO (First in First out), signifie « premier entré, premier sorti ». Théoriquement, on suppose que les matériaux arrivés en premier à temps seront utilisés en premier.
- La méthode LIFO (Last in First out) est à l’opposé de la précédente. Le principe d'évaluation des matériaux lors de leur élimination est le même, seule l'action se déroule dans l'ordre inverse. Signifie « Dernier entré, premier sorti ». L'essentiel est que lors de l'amortissement des stocks, ceux-ci sont dans un premier temps pris en compte au prix des dernières acquisitions.
Lors de la comptabilisation du MPP à l'aide des méthodes énumérées, des différences significatives apparaissent. Ainsi, lorsque le fifo opère dans des conditions de hausse des prix des matériaux homogènes, les stocks de clôture de marchandises sont évalués au maximum, les coûts en sont réduits et l'évaluation des indicateurs financiers augmente. Lorsque les prix des stocks diminuent, le processus inverse se produit : le coût des dépenses augmente, la valeur des stocks en termes monétaires et le résultat financier lui-même diminuent.
L’utilisation de la méthodologie Lipho a l’effet inverse. L'augmentation des prix d'achat réduit le coût final des stocks et augmente les coûts. Une baisse de prix implique un montant maximum de bilans matières en fin de période, une réduction des dépenses et une augmentation des indicateurs de performance financière.
Méthode Fifo et Lifo – laquelle a été annulée ?
Les méthodes de valorisation des stocks à des fins comptables et fiscales diffèrent depuis longtemps. On constate ici une volonté de rapprocher les normes comptables nationales des normes internationales. Comme nous le disions plus haut, le Lifo a été annulé, le Fifo est resté. Par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 mars 2007 n° 26n, la méthode de détermination du prix du liquidateur n'est plus valable à des fins comptables.
Cependant, les modifications correspondantes en matière de comptabilité fiscale ont été adoptées un peu plus tard. Les organismes ne pourront plus choisir le mode de calcul des marchandises à amortir entre fifo ou lifo, cette dernière étant annulée depuis le 1er janvier 2015.
D'autres méthodes de détermination de la valeur des stocks au moment de leur amortissement (au coût, au prix moyen, fifo) restent valables.
Actuellement, à des fins comptables, les méthodes suivantes sont utilisées pour estimer le coût des stocks :
- au prix de chaque unité ;
- à un coût moyen ;
- au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO).
À des fins de comptabilité fiscale, une organisation peut utiliser les méthodes suivantes pour évaluer les stocks lors de leur cession :
- méthode de valorisation basée sur le coût d'une unité de stock ;
- méthode d'évaluation au coût moyen
- méthode de valorisation basée sur le coût des premières acquisitions (FIFO) ;
- méthode de valorisation basée sur le coût des acquisitions récentes (LIFO).
- lors de la détermination du montant des coûts matériels lors de l'amortissement des matières premières et des fournitures utilisées dans la production (fabrication) de biens (exécution de travaux, prestation de services), les méthodes sont inscrites au paragraphe 8 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;
- Lors de la vente de biens achetés, les méthodes sont inscrites à la clause 3, clause 1 de l'art. 268 Code des impôts de la Fédération de Russie ;
- Lors de la vente ou de la cession de titres de toute autre manière, les modalités sont inscrites à l'article 9 de l'art. 280 Code des impôts de la Fédération de Russie.
Cela s'explique par la volonté de rapprocher les normes comptables nationales des normes internationales. Cependant, à des fins fiscales, quatre méthodes de valorisation des stocks sont encore utilisées.
Décrivons brièvement chacune des méthodes.
Au prix de chaque unité sont évalués les stocks utilisés par l'organisation de manière particulière (métaux précieux, pierres précieuses, etc.) ou les stocks qui ne peuvent normalement pas se remplacer. Cette méthode est utilisée dans des cas exceptionnels ou avec une petite gamme d'articles en stock. Il se caractérise par une intensité de travail particulière, à condition qu'il soit utilisé dans des entreprises proposant une large gamme de produits.
Par exemple.
L'entreprise produit des meubles d'armoires. Le solde au début du mois du vitrail est de 5 feuilles d'un montant de 125 000,00 roubles.
Au cours du mois, les éléments suivants ont été achetés : 3 feuilles de vitrail pour un montant de 84 000,00 roubles.
Les frais de transport sont inclus dans le prix et s'élèvent à 3 000 roubles.
En un mois, 2 feuilles du reste ont été utilisées, 1 feuille de la réserve de vitraux.
Déterminons le coût réel du reste : 125 000 / 5 = 25 000 roubles par feuille ;
Déterminons le coût réel de réception : (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 roubles par feuille ;
Le coût mensuel des matières premières consommées dans le processus de production sera de : 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 roubles.
Comme le montre l’exemple, lors de l’utilisation de cette méthode, il n’est pas nécessaire d’effectuer des calculs supplémentaires. S'il est possible de déterminer avec précision quels matériaux sont utilisés dans la production, l'utilisation de cette méthode présente des avantages, car les matériaux sont amortis à leur coût réel, sans écarts.
Calcul du coût moyen se fait en divisant le coût total d'un groupe (type) de stock par sa quantité, qui comprend le coût et le montant du solde au début du mois et le stock reçu au cours du mois. Cette méthode est la plus courante et est incluse dans les versions standard des programmes de comptabilité.
Par exemple, une organisation se consacre à la production de meubles d'armoires. Le solde des panneaux de particules au début du mois est de 300 feuilles d'un montant de 600 000,00 roubles.
Au cours du mois, des recettes ont été réalisées en plusieurs lots, dont :
- 100 feuilles d'un montant de 180 000,00 roubles ;
- 50 feuilles d'un montant de 105 000,00 roubles.
Calculons le coût moyen d'une feuille de panneaux de particules : (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 roubles par feuille.
Calculons le coût des panneaux de particules amortis pour la production : 410 * 1 966,67 = 806 334,70 roubles.
Le solde des panneaux de particules à la fin du mois sera de 300 + 150 - 410 = 40 feuilles d'un montant de 40 * 1 966,67 = 78 666,80 roubles.
P. en utilisant la méthode FIFO Les stocks entrés les premiers en production (vente) sont valorisés au coût des stocks initialement acquis à temps, en tenant compte du coût des stocks répertoriés en début de mois. Ainsi, la séquence d'annulations lors de l'application de cette méthode est la suivante : d'abord, les soldes de début de période sont radiés, puis le premier lot, puis dans l'ordre. Sinon, cette méthode peut être appelée méthode de convoyeur. Dans des conditions de hausse des prix des matériaux achetés, le coût des produits achetés est minime, tandis que l'évaluation des stocks et des bénéfices est maximale. Et lorsque les prix baissent, au contraire, les stocks et les profits sont minimisés.
Lorsque vous utilisez la méthode FIFO pour calculer le coût des matières mises en production, vous pouvez utiliser l'une des méthodes suivantes :
La première méthode est basée sur l'annulation du coût de chaque lot dans l'ordre : d'abord, le coût du solde est radié, si la quantité de matériaux radiée est supérieure au solde, le premier lot reçu est radié, puis le deuxième et suivants. Le solde des matières est déterminé en soustrayant le coût des matières amorties du coût total des matières reçues au cours du mois (en tenant compte du solde en début de mois).
La deuxième méthode repose sur la détermination du solde des matières en fin de mois au prix du dernier achat. Le coût des matériaux amortis pour la production est déterminé en soustrayant la valeur résultante du coût total des matériaux reçus au cours du mois (en tenant compte du solde en début de mois).
En reprenant les conditions de l'exemple précédent, nous calculerons selon la méthode FIFO en utilisant deux options.
Option 1:
Radié pour la production :
300 feuilles d'un montant de 600 000,00 roubles ; 100 feuilles d'un montant de 180 000,00 roubles ; 10 feuilles d'une valeur de 21 000,00 roubles. Total : 801 000,00 roubles. Le solde à la fin du mois est de 40 feuilles d'un montant de 84 000,00 roubles.
Option 2:
Le solde des panneaux de particules à la fin du mois est de 40 feuilles (300 + 150 - 410), la totalité du solde du deuxième lot. En conséquence, le coût du solde est de : 84 000,00 roubles ;
Calculons le coût des panneaux de particules amortis : 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Le coût moyen d'une feuille de panneaux de particules amortie pour la production est de 801 000 / 410 = 1 953,66 roubles par feuille.
Avec la méthode LIFO Les stocks qui entrent les premiers en production (vente) sont valorisés au prix des derniers de la séquence d'acquisition. La méthode LIFO est à l’opposé de la méthode FIFO. Dans des conditions de hausse des prix - une estimation minimale des réserves et des bénéfices. Dans des conditions de baisse des prix - maximiser la valorisation des stocks et le profit.
Il existe deux façons de calculer le coût des matériaux mis en production à l'aide de la méthode LIFO. Les méthodes sont similaires à celles ci-dessus pour la méthode FIFO, à la différence que pour la première option de calcul, le coût du dernier lot reçu est utilisé, puis les lots sont amortis dans l'ordre inverse. Le coût du premier lot acheté est utilisé pour déterminer le solde de clôture. Par souci de concision, nous utiliserons la dernière méthode de calcul.
Les conditions de l'exemple sont les mêmes.
Le solde des panneaux de particules à la fin du mois est transféré du solde du début du mois, puisque 410 feuilles de panneaux de particules ont été utilisées pour la production, dont 50 feuilles du dernier lot, 100 feuilles du premier lot, 260 feuilles du solde en début de mois.
Ainsi, le solde sera de 40 feuilles au prix de 2 000 roubles par feuille, pour un montant de 80 000,00 roubles.
Déterminons le coût des panneaux de particules utilisés pour la production : 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Le coût moyen d'une feuille de panneaux de particules amortie pour la production est de 1 963,41 roubles.
Faisons une réserve qu'en pratique, il existe deux options pour utiliser des méthodes d'estimation moyenne du coût réel des articles en stock lorsqu'ils sont mis en production ou amortis à d'autres fins :
La première implique une évaluation pondérée basée sur le coût réel mensuel moyen ; dans ce cas, le calcul inclut la quantité et le coût des matériaux au début du mois et toutes les recettes du mois (période de reporting).
La deuxième méthode repose sur la détermination du coût réel du matériel au moment de sa sortie (estimation glissante dans ce cas, l'estimation moyenne est calculée en fonction de la quantité et du coût des matériaux en début de mois et de toutes les réceptions) ; jusqu'au moment de la libération.
Ainsi, le choix de la date à laquelle l'inventaire est évalué détermine la différence entre l'évaluation pondérée et l'évaluation glissante.
Le recours à une évaluation continue doit être économiquement justifié et soutenu par une technologie informatique appropriée.
Les options permettant de calculer les estimations moyennes du coût réel des matériaux à des fins comptables et fiscales doivent être divulguées dans les politiques comptables de l’organisation.
Comparons les résultats :
| Indice | Méthode du coût moyen | Méthode FIFO | Méthode LIFO |
| Radié pour la production (RUB) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Coût moyen des articles amortis en production (RUB) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Solde à la fin du mois (RUB) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Coût moyen des matériaux en équilibre | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
Dans l'exemple donné, il n'y a pas de tendance claire aux différences dans les valeurs obtenues lors de l'utilisation de différentes méthodes d'estimation des stocks, puisque les conditions de l'exemple prévoient des fluctuations du prix d'achat des matériaux. Ainsi, le coût du solde au début est de 2 000,00 roubles ; au cours de la période considérée, les matériaux ont été achetés aux prix de 1 800,00 et 2 100,00 roubles.
Sous réserve d'une augmentation constante des prix, la méthode la plus rentable est sans aucun doute la méthode LIFO, car le coût des articles en stock radiés augmente et le bénéfice diminue en conséquence. Lorsque les prix baissent, le phénomène exactement inverse se produit lorsque l’on applique la méthode FIFO. Pour éviter les sauts, les comptables choisissent généralement la méthode d'amortissement des stocks au coût moyen à la fois à des fins comptables et fiscales. Cette méthode a fait ses preuves et ne pose pas de difficultés de calcul, et donne également des indicateurs moyens de toute évolution des prix sur le marché.
Pour prendre les bonnes décisions de gestion dans le domaine de la gestion des stocks, il est nécessaire de choisir une méthode d'évaluation des stocks à des fins comptables.
Fiscalement, l'une ou l'autre méthode d'évaluation des matériaux est utilisée pour optimiser la fiscalité, notamment pour réduire le paiement de l'impôt sur le revenu, à condition de choisir la méthode qui prévoit d'amortir le maximum de dépenses possibles pour réduire l'assiette fiscale.
Conséquences de l’application de différentes méthodes d’évaluation des stocks à des fins comptables et fiscales.
Comment prendre en compte les différences qui surviennent lors de l'application de différentes méthodes de valorisation des stocks à des fins comptables et fiscales. Dans ce cas, il devient nécessaire d'appliquer les exigences du PBU 18/02.
Ainsi, l'organisation utilise différentes méthodes pour valoriser les stocks à des fins comptables et fiscales. Quelles différences apparaissent ?
Si le montant des dépenses reflété dans la comptabilité dépasse le montant des dépenses admises à l'impôt, une différence temporelle déductible apparaît et, par conséquent, un actif d'impôt différé (IAD). Si le montant des dépenses reflété dans la comptabilité est inférieur au montant des dépenses accepté pour le calcul de l'impôt sur le revenu, une différence temporelle imposable apparaît et, par conséquent, un passif d'impôt différé. Examinons comment les différences apparaissent sur la base de nos exemples de données.
Lors du calcul selon la méthode du coût moyen, le montant attribuable au coût est de 806 334,70 roubles, avec la méthode FIFO - 801 000,00 roubles, avec la méthode LIFO 805 000,00 roubles.
| Évaluation applicable du MPP aux fins | Les différences qui surviennent | ELLE/ELLE | |
| Comptabilité | Imposition | ||
| Au coût moyen 806 334,70 | Utiliser la méthode FIFO 801 000,00 | Différence temporelle déductible | ELLE |
| Au coût moyen 806 334,70 | Utiliser la méthode LIFO 805 000,00 | Différence temporelle déductible | ELLE |
| Utiliser la méthode FIFO 801 000,00 | Au coût moyen 806 334,70 | IL | |
| Utiliser la méthode FIFO 801 000,00 | Utiliser la méthode LIFO 805 000,00 | Différence temporaire imposable | IL |
La méthode optimale d'évaluation des stocks à des fins de comptabilité fiscale dans les organisations appliquant un régime de fiscalité simplifié est la méthode FIFO, car la méthode d'évaluation des stocks au coût moyen aux fins de la comptabilité fiscale des dépenses au régime fiscal simplifié ne permet pas le respect des les exigences de l'art. 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie, concernant le contrôle du paiement des dépenses. Dans le même temps, l'organisation conserve la possibilité de suivre les stocks « en moyenne » en comptabilité.
Bien entendu, l'émergence de différences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale entraîne une complication du processus comptable, avec pour conséquence un plus grand nombre d'erreurs. Cependant, les conditions du marché, la présence d'approches multiples de la part des utilisateurs des états financiers (par exemple, il est avantageux pour une organisation de montrer des bénéfices afin de verser des dividendes plus importants) et les récents changements législatifs augmentent le nombre de situations où ces différences surviennent. De plus, si la gamme de matériaux (biens) est restreinte et que le comptable a la possibilité de procéder à une comptabilité par lots, vous devez vous demander si la méthode d'évaluation moyenne pondérée est pratique et pratique d'un point de vue fiscal.
Valeurs matérielles et de production, ou plus simplement, stocks de marchandises et de matières premières
les entrepôts constituent la majorité des actifs de presque toutes les entreprises. Ils
Ils représentent également l’essentiel des coûts. De plus, leur structure a une influence décisive sur les résultats financiers des activités commerciales.
En règle générale, les actifs matériels sont achetés par lots, arrivant au bilan de l'entreprise à des moments différents et, par conséquent, leur prix peut ne pas être le même.
Au fil du temps, les stocks capitalisés sont transférés vers la production, la vente ou toute autre élimination. À l’heure actuelle, il est très important pour les économistes d’estimer correctement la valeur des objets de valeur libérés.
Méthodes d'estimation des réserves
Actuellement, il existe plusieurs façons d'évaluer le coût des biens matériels transférés :
Au prix de chaque unité.
Au coût moyen pondéré.
Au prix de la première acquisition de biens matériels (FIFO).
Au prix de la plus récente acquisition de biens matériels (LIFO).
Lors de la radiation, vous devez vous rappeler que la même méthode sera utilisée en comptabilité fiscale.
Choisir la bonne méthode
En règle générale, la procédure de radiation des stocks est établie par la politique interne de l'entreprise. Dans le même temps, différents peuvent être amortis en utilisant différentes méthodes. Mais pour une même nomenclature d’inventaire, la méthode est inchangée.
Dans la comptabilité moderne, les première et deuxième méthodes sont devenues plus répandues.
FIFO et LIFO soulèvent de nombreuses questions parmi les économistes et les chefs d’entreprise. Cependant, ne pas en tenir compte serait une grave omission.
Par exemple, la méthode FIFO est une excellente opportunité pour améliorer l'image d'une entreprise auprès des partenaires. Calculer le coût des marchandises vendues avec son aide est assez simple ; il suffit d'en comprendre les points clés.
Premier entré, premier sorti
Premier entré, premier sorti, c’est ainsi que sont traduites de l’anglais les quatre lettres qui représentent la méthode FIFO.
Marchandises retirées, basées sur l'hypothèse que les premières à être transférées en production (ou à d'autres fins) sont les valeurs qui ont été livrées à la réception plus tôt que les autres. Autrement dit, les marchandises sont libérées exactement dans l’ordre dans lequel elles sont arrivées à l’entrepôt.
Il est plus facile de se rappeler ce que signifie exactement la méthode FIFO à l’aide d’un exemple quotidien. Imaginez une grosse pile de n'importe quoi. Qu'il s'agisse de candidatures de candidats au comité d'admission de l'université. Chaque jour, de plus en plus de formulaires remplis sont placés au sommet de la pile, mais les plus bas seront considérés en premier, car ils ont été soumis plus tôt, malgré le fait qu'une pile de nouveaux s'est accumulée au-dessus d'eux. De même, les marchandises radiées en premier sont celles qui sont arrivées à l'entrepôt plus tôt que les autres avec la même nomenclature.
Chaque lot d'actifs matériels et de production doit être reflété en comptabilité comme un groupe indépendant si la méthode FIFO lui est ultérieurement appliquée. Cette condition est obligatoire, même si les marchandises de cette gamme ont été préalablement enregistrées.
Quand utiliser la méthode FIFO
Un exemple de l’utilisation la plus réussie de cette méthode est la radiation des biens périssables. On parle de produits alimentaires (légumes, fruits, produits laitiers) ou de matières premières à durée de conservation limitée. Pour éviter toute détérioration, les fournitures précédemment reçues doivent être vendues (ou transformées) en premier.
Inconvénients de la méthode FIFO
Étant donné que, sous l'influence de l'inflation, les prix d'achat peuvent augmenter avec le temps, lors de la comptabilisation selon la méthode FIFO, le coût des marchandises vendues peut être légèrement sous-estimé. Cela contribue à une augmentation artificielle de l'activité économique et, par conséquent, à une augmentation du montant de l'impôt sur le revenu.
Avantages de la méthode FIFO
Les indicateurs de profit artificiellement gonflés sont le principal avantage que procure la méthode FIFO à l'entreprise. Cela est surprenant à première vue, car le même facteur était également inclus dans les inconvénients. Cependant, les grands succès de l'entreprise augmentent sa solvabilité et son attractivité lorsqu'elle conclut de nouveaux contrats et attire des investisseurs.
Méthode FIFO. Exemple de solution
