Súčasná legislatíva ponecháva spoločnostiam právo samostatne si zvoliť spôsob účtovania zásob. Jednou z možností je metóda FIFO, ktorá predpokladá, že suroviny, hotové výrobky a polotovary sa oceňujú v poradí „prirodzený poriadok“. To znamená, že položky zásob sa nakupujú a prijímajú na sklady. Tento prístup umožňuje účtovníkovi vyhnúť sa zložitým výpočtom, a preto je žiadaný v spoločnostiach v rôznych odvetviach vrátane sektora logistiky, viacstupňovej výroby, veľkoobchodu atď.
Čo je podstatou metódy FIFO?
Podľa platnej legislatívy (PBU 5/01) má účtovník právo samostatne si zvoliť spôsob účtovania zásob z 3 spôsobov:
- FIFO (v cene prvých nákupov);
- LIFO (t. j. za cenu nedávnych nákupov);
- za vážené priemerné náklady na produkty.
Spôsob, ktorý si spoločnosť zvolila, je predpísaný v jej účtovných zásadách.
Metóda FIFO je metóda účtovania zásob v chronologickom poradí ich prijatia na sklad, odpisu do hlavnej výroby a expedície k zákazníkom. Základným pravidlom v tomto prístupe je, že položky „prvé dnu“ prichádzajú prvé von.
Počet zásob, pre ktoré je použiteľná metóda FIFO , zahŕňajú:
- hotové výrobky;
- suroviny a zásoby;
- prvky rozpracovanosti.
V praxi aplikácia metódy predpokladá, že zásoby sa najskôr uvoľnia za cenu zostatku, ktorý je k dispozícii na sklade na začiatku vykazovaného obdobia, potom za cenu prvej nakúpenej dávky a potom za cenu druhého nákupu. a potom podľa tejto logiky. Účtovanie zostatkov k poslednému dátumu v mesiaci (štvrťroku) sa určuje na základe podmienok posledných nákupov.
Výhody a nevýhody FIFO
Metóda „prirodzeného frontu“ má významnú výhodu - rýchlosť výpočtov, jednoduchosť použitia v účtovníctve spoločnosti. To robí z FIFO nenahraditeľnú metódu v podnikoch, kde sa zásoby spracovávajú postupne. Napríklad pri výrobe produktov podliehajúcich skaze.
Keďže v praxi sa cena skorších nákupov ukazuje ako nižšia ako cena neskorších, analytici spoločnosti dostávajú vyššie ukazovatele odrážajúce jej solventnosť. To pomáha spoločnosti vyzerať atraktívnejšie pre potenciálnych veriteľov a investorov.
Nevýhodou metódy je jej neschopnosť zohľadniť infláciu: spoločnosť nie vždy používa zásoby v prirodzenom poradí, a preto použitie FIFO často vedie k:
- k nadhodnoteniu finančných výsledkov;
- neodôvodnené zvýšenie daňového zaťaženia.
Výsledkom je, že manažment spoločnosti dostáva skreslené informácie o aktuálnej ekonomickej situácii, a preto môže robiť strategicky nesprávne rozhodnutia.
Praktická ukážka použitia metódy FIFO
Aby ste pochopili podstatu princípu prirodzeného frontu, zvážte príklad výpočtu pomocou metódy FIFO.
PRÍKLAD
- zostatok v sklade na začiatku mesiaca je 100 kg za cenu 50 rubľov. za jednotku;
- prvý nákup – 150 kg za cenu 60 rubľov. za jednotku;
- druhý nákup – 100 kg za cenu 70 rubľov. za jednotku.
Povedzme, že zásoby boli uvoľnené do výroby v troch dávkach, z ktorých každá mala objem 150 kg. Ako vypočítať ich náklady?
Kalkuláciu pre prvú dávku urobíme na základe údajov o cene jednotiek zostávajúcich na sklade. Vynásobme 50 rubľov. pre objem – 150 kg. Ukazuje sa, že cena bola 7 500 rubľov.
Druhá dávka pozostáva z dvoch zložiek: 50 kg zásob za cenu 50 rubľov. a 100 kg za cenu 60 rubľov. (z druhého nákupu). Vypočítajme celkové náklady:
50 × 50 + 100 × 60 = 8500 rub.
Náklady na tretie uvoľnenie do výroby pozostávajú z dvoch častí: 50 kg zvyšku druhého nákupu za cenu 60 rubľov. na jednotku a 100 kg - tretia dodávka za cenu 70 rubľov. za jednotku. Urobme výpočet na základe uvedených údajov:
50 × 60 + 70 × 100 = 10 000 rub.
Celkové náklady na zásoby uvoľnené do výroby v priebehu mesiaca budú:
10 000 + 8 500 + 7 500 = 26 000 rubľov.
V tomto článku sa pozrieme na metóda odhadu zásob - FIFO a naučiť sa riešiť problémy.
Metóda FIFO je metóda odpisovania materiálov, pri ktorej sa najskôr odpisujú predtým zakúpené materiály. Výsledkom je, že materiály sú uvedené na súvahe za cenu, ktorá najviac zodpovedá aktuálnym cenám na trhu.
Pozrime sa na jednoduchý príklad
Nasledujúce údaje sú k dispozícii o zostávajúcich materiáloch v sklade.
Stanovme si náklady na materiál dodaný na výrobu oceňovacích metód FIFO.
(50 * 23 rub.) + (23 * 23 rub.) + (7 * 22 rub.) = 1833 rub.
Zostatok materiálov je: 35 ks. 22 rubľov každý, 30 ks. 24 rub. za sumu 1490 rubľov.
Pozrime sa na typický problém spevnenia materiálu.
Podľa účtovných údajov Start LLC k 01.01.2013. Sklad obsahuje tieto stavy materiálu podľa účtu 10.1:
01/05/2013 Od dodávateľa Logos LLC dostal sklad spoločnosti Start LLC látku - tapisériu v množstve 500 metrov za cenu 136,88 rubľov. za meter vrátane DPH.
01/07/2013 Zaplatené za materiály od spoločnosti Logos LLC vo výške 68 440 rubľov.
12.01.2013 Od dodávateľa Decor LLC dostal sklad spoločnosti Start LLC látku - tapisériu v množstve 750 metrov za cenu 138,65 rubľov. za meter vrátane DPH.
18.01.2013 tkanina bola uvoľnená zo skladu - gobelín pre účely hlavnej výroby v množstve 1480 metrov.
Podľa účtovnej politiky Start LLC, keď sú materiály uvoľnené do výroby alebo inak likvidované, sú posudzované pomocou metódy FIFO. Je potrebné vypočítať náklady na materiály uvoľnené do výroby a vykonať účtovné zápisy.
1) Zostavme denník obchodných transakcií spoločnosti Start LLC za január 2013.
2) Potrebujeme vypočítať náklady na odpísanú tapisériu vo výške 1480 metrov. Vieme, že organizácia používa metódu FIFO a prvé prijaté materiály je potrebné odpísať ako prvé.
V sklade je 480 metrov za cenu 115 rubľov, zostáva odpísať ďalších 1 000 m, berieme 500 za cenu prvej dodávky 116 rubľov a 500 m od posledného príjmu za 117,5 rubľov, dostaneme:
115 * 480 + 116 * 500 + 117,5 * 500 = 55 200 + 58 000 + 58 750 = 171 950 rub.
Teda náklady na odpísané materiály budú 171 950 RUB a zvyšok Start LLC bude mať 250 m tapisérie za cenu 117,5 rubľov.
Okrem FIFO existuje, budeme o ňom hovoriť v nasledujúcich lekciách. Do roku 2008 existovala aj metóda LIFO, ktorá sa však už nepoužíva.
Schematicky rozdiely medzi týmito metódami vyzerajú takto. 
Prítomnosť zásob surovín a materiálov v organizácii je jednou z podmienok nepretržitej prevádzky výrobného podniku a iných ekonomických subjektov. Na účely účtovníctva je povolené použitie rôznych metód: bežné metódy - v priemerných nákladoch a fifo; a Lifo, ktoré bolo zrušené v roku 2008.
Účtovanie zásob v organizácii
Na vykonávanie bežných ekonomických činností musí podnik pravidelne nakupovať rôzne materiály a suroviny súvisiace s priemyselným závodom. Požiadavky na zásoby závisia od druhu činnosti účtovnej jednotky a jej veľkosti. Pre malé organizácie nevznikajú žiadne špeciálne problémy s účtovaním materiálu, najmä ak sú zásoby predmetom odpisu ihneď po aktivácii a v rovnakom objeme. Iná situácia je pri väčších tokoch rezerv, ktoré je okamžite nepraktické odpisovať pre potreby podniku.
Nákup tovaru od homogénnej skupiny, no v rôznych časoch a od viacerých dodávateľov, sa vyznačuje aj rozdielmi v cenách. Pri veľkých objemoch je takmer nemožné sledovať náklady na dávku tovaru pri uvoľnení do výroby alebo na iné použitie.
Pri určovaní nákladov na materiálne aktíva sa berú do úvahy tieto faktory:
- platba dodávateľom za odoslaný tovar;
- clá a dane, ktoré sa nevracajú z rozpočtu;
- sprostredkovateľské a konzultačné služby;
- cestovné;
- náklady na poistenie operácií.
V záujme zefektívnenia účtovania materiálu legislatíva umožňuje použitie viacerých spôsobov odpisovania zásob, čo upravuje PBU 5/01 „Účtovanie zásob“. Metódy fifo a lifo sú metódami odpisovania zásob, no posledná uvedená už dávno neplatí. Súčasné metódy účtovníctva zahŕňajú:
- V cene za jednotku zásob. Používa sa, keď má organizácia možnosť sledovať pohyb tovaru podľa dávok príjmu. Vhodné pre podniky, kde je získavanie určitých zásob jedinečným procesom. Pri predaji drahého tovaru teda nie sú použiteľné iné metódy hodnotenia tržieb.
- Metóda priemernej ceny. Pre väčšinu podnikateľských subjektov je to najvýhodnejšie. Priemerné ceny sa určujú s prihliadnutím na existujúce zásoby a novoprijatý tovar.
- Metóda fifo je založená na princípe, že tovar sa najskôr odpíše za pôvodnú prijímaciu cenu.
Metóda lifo a fifo zahŕňa posúdenie tovaru na odpis podľa poradia prijatia. Rozdiel je v tom, že v prvom prípade (lifo) boli materiály a materiály hodnotené ako vyradené v opačnom poradí, to znamená, že materiály, ktoré prišli ako posledné, boli odpísané ako prvé. Inými slovami, lifo a fifo - Toto vyradenie zásob v poradí prijatia.
Účtovné metódy Fifo a lifo
Dekódovanie je základom pre určenie spôsobu nakladania so zásobami fifo a lifo - dekódovanie anglických skratiek:
- Metóda Fifo - FIFO (First in First out), znamená „prvý dovnútra, prvý von“. Teoreticky sa predpokladá, že ako prvé sa použijú materiály, ktoré prídu včas.
- Metóda LIFO (Last in First out) je opakom predchádzajúcej. Princíp hodnotenia materiálov pri likvidácii je rovnaký, len akcia prebieha v opačnom poradí. Znamená „posledný dovnútra, prvý von“. Základom je, že pri odpisovaní zásob sa na začiatku zohľadňujú náklady na posledné akvizície.
Pri účtovaní MPP pomocou uvedených metód vznikajú značné rozdiely. Keď teda fifo funguje v podmienkach rastúcich cien homogénnych materiálov, maximálne sa zhodnocujú končiace zásoby tovaru, znižujú sa tým náklady a zvyšuje sa hodnotenie finančných ukazovateľov. Pri znižovaní cien zásob nastáva opačný proces – zvyšujú sa náklady na náklady, klesá hodnota zásob v peňažnom vyjadrení a samotný finančný výsledok.
Použitie metodiky Lipho má opačný efekt. Zvyšovanie nákupných cien znižuje konečnú cenu zásob a zvyšuje náklady. Zníženie ceny znamená maximálnu výšku materiálových zostatkov na konci obdobia, zníženie nákladov a zvýšenie ukazovateľov finančnej výkonnosti.
Metóda Fifo a Lifo - ktorá bola zrušená?
Spôsoby oceňovania zásob pre účtovné a daňové účely sa dlhodobo líšia. Tu môžeme vidieť túžbu priblížiť domáce účtovné štandardy medzinárodným štandardom. Ako sme povedali vyššie, lifo bolo zrušené, fifo zostalo. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 26.03.2007 č. 26n prestáva účtovne platiť spôsob určenia ceny likvidátora.
Zodpovedajúce zmeny v daňovom účtovníctve však boli prijaté o niečo neskôr. Organizácie si už nebudú môcť zvoliť spôsob výpočtu tovaru na odpis medzi fifo alebo lifo, ten je od 1. januára 2015 zrušený.
Ostatné metódy stanovenia hodnoty zásob pri odpise (v obstarávacej cene, v priemernej cene, fifo) zostávajú v platnosti.
V súčasnosti sa na účely účtovníctva na odhad nákladov na zásoby používajú tieto metódy:
- za cenu každej jednotky;
- za priemerné náklady;
- v obstarávacej cene prvého obstarania zásob (metóda FIFO).
Na účely daňového účtovníctva môže organizácia použiť nasledujúce metódy hodnotenia zásob pri vyradení:
- metóda oceňovania založená na obstarávacej cene jednotky zásob;
- metóda oceňovania priemernými nákladmi
- metóda oceňovania založená na nákladoch na prvé akvizície (FIFO);
- metóda oceňovania založená na nákladoch na posledné akvizície (LIFO).
- pri určovaní výšky materiálových nákladov pri odpisovaní surovín a dodávok použitých pri výrobe (výrobe) tovaru (vykonávanie prác, poskytovanie služieb) sú metódy zakotvené v článku 254 ods. 8 daňového poriadku Ruskej federácie;
- Pri predaji zakúpeného tovaru sú spôsoby zakotvené v odseku 3 odseku 1 čl. 268 Daňový poriadok Ruskej federácie;
- Pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi sú spôsoby zakotvené v odseku 9 čl. 280 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Vysvetľuje to túžba priblížiť domáce účtovné štandardy medzinárodným. Pre daňové účely sa však stále používajú štyri spôsoby oceňovania zásob.
Stručne popíšme každú z metód.
Za cenu každej jednotky hodnotia sa zásoby, ktoré organizácia využíva osobitným spôsobom (drahé kovy, drahé kamene a pod.) alebo zásoby, ktoré sa bežne nemôžu navzájom nahradiť. Tento spôsob sa používa vo výnimočných prípadoch alebo pri malom rozsahu inventárnych položiek. Vyznačuje sa osobitnou pracovnou náročnosťou za predpokladu, že sa používa v podnikoch s veľkým sortimentom výrobkov.
Napríklad.
Firma vyrába skriňový nábytok. Zostatok na začiatku mesiaca farebného skla je 5 listov vo výške 125 000,00 rubľov.
V priebehu mesiaca bolo zakúpené: 3 listy farebného skla za sumu 84 000,00 rubľov.
Náklady na dopravu sú zahrnuté v nákladoch a dosahujú 3 000 rubľov.
Do mesiaca boli spotrebované 2 plechy zo zvyšku, 1 plech zo zásoby vitráží.
Poďme určiť skutočné náklady na zostatok: 125 000 / 5 = 25 000 rubľov na list;
Poďme určiť skutočné náklady na príjem: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 rubľov na list;
Náklady na suroviny spotrebované vo výrobnom procese za mesiac budú: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 rubľov.
Ako ukazuje príklad, pri použití tejto metódy nie je potrebné robiť ďalšie výpočty. Ak je možné presne určiť, ktoré materiály sa používajú pri výrobe, použitie tejto metódy má výhody, pretože materiály sa odpisujú v ich skutočných nákladoch bez odchýlok.
Výpočet priemerných nákladov sa robí vydelením celkových nákladov na skupinu (druh) zásob ich množstvom, ktoré pozostáva z nákladov a sumy zostatku na začiatku mesiaca a zo zásob prijatých v priebehu mesiaca. Táto metóda je najbežnejšia a je súčasťou štandardných verzií účtovných programov.
Napríklad organizácia sa zaoberá výrobou skriňového nábytku. Zostatok drevotriesky na začiatku mesiaca je 300 listov v hodnote 600 000,00 rubľov.
V priebehu mesiaca boli príjmy uskutočnené v niekoľkých dávkach, vrátane:
- 100 listov v hodnote 180 000,00 rubľov;
- 50 listov v hodnote 105 000,00 rubľov.
Vypočítajme priemerné náklady na jeden list drevotriesky: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 rubľov za list.
Vypočítajme náklady na drevotrieskové dosky odpísané na výrobu: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 rubľov.
Zostatok drevotriesky na konci mesiaca bude 300 + 150 - 410 = 40 listov v hodnote 40 * 1 966,67 = 78 666,80 rubľov.
P pomocou metódy FIFO Zásoby, ktoré ako prvé vstupujú do výroby (predaja), sa oceňujú obstarávacími cenami zásob, ktoré boli prvýkrát obstarané v čase, s prihliadnutím na obstarávaciu cenu zásob uvádzanú na začiatku mesiaca. Postupnosť odpisov pri použití tejto metódy je teda nasledovná: najprv sa odpíšu zostatky na začiatku obdobia, potom prvá dávka a potom v poradí. V opačnom prípade možno túto metódu nazvať dopravnou metódou. V podmienkach rastúcich cien nakupovaných materiálov sú náklady na nakupované výrobky minimálne, zatiaľ čo hodnotenie zásob a ziskov je maximálne. A keď ceny klesajú, naopak, zásoby a zisky sa minimalizujú.
Pri použití metódy FIFO pri výpočte nákladov na materiály uvoľnené do výroby môžete použiť jednu z nasledujúcich metód:
Prvá metóda je založená na odpisovaní nákladov na každú dávku v poradí: najprv sa odpíšu náklady na zostatok, ak je množstvo odpísaného materiálu väčšie ako zostatok, odpíše sa prvá prijatá dávka, potom sa druhé a nasledujúce. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním nákladov na odpísaný materiál od celkových nákladov na materiál prijatý v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
Druhá metóda je založená na stanovení zostatku materiálu na konci mesiaca v cene posledného nákupu. Náklady na materiál odpísaný na výrobu sa určia odpočítaním výslednej hodnoty od celkových nákladov na materiál prijatých v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
Pomocou podmienok predchádzajúceho príkladu budeme počítať pomocou metódy FIFO s použitím dvoch možností.
Možnosť 1:
Odpísané do výroby:
300 listov v hodnote 600 000,00 rubľov; 100 listov v hodnote 180 000,00 rubľov; 10 listov v hodnote 21 000,00 rubľov. Spolu: 801 000,00 rubľov. Zostatok na konci mesiaca je 40 listov vo výške 84 000,00 rubľov.
Možnosť 2:
Zostatok drevotriesky na konci mesiaca je 40 listov (300 + 150 - 410), celý zostatok z druhej várky. V súlade s tým sú náklady na zostatok: 84 000,00 rubľov;
Vypočítajme náklady na odpísanú drevotriesku: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Priemerné náklady na jeden list drevotriesky odpísanej na výrobu sú 801 000 / 410 = 1 953,66 rubľov na list.
S metódou LIFO Zásoby, ktoré ako prvé vstupujú do výroby (predaja), sa oceňujú obstarávacou cenou ako posledné v poradí obstarania. Metóda LIFO je opakom metódy FIFO. V podmienkach rastúcich cien - minimálny odhad rezerv a ziskov. V podmienkach klesajúcich cien - maximalizácia zhodnotenia zásob a zisku.
Existujú dva spôsoby výpočtu nákladov na materiály uvoľnené do výroby pomocou metódy LIFO. Metódy sú podobné tým, ktoré sú uvedené vyššie pre metódu FIFO, s tým rozdielom, že pre prvú možnosť výpočtu sa použije cena poslednej prijatej dávky, potom sa dávky odpisujú v opačnom poradí. Na určenie konečného zostatku sa použije cena najskoršej zakúpenej dávky. Pre stručnosť použijeme posledný spôsob výpočtu.
Podmienky príkladu sú rovnaké.
Zostatok drevotriesky na konci mesiaca sa prepočítava zo zostatku na začiatku mesiaca, keďže na výrobu bolo použitých 410 listov drevotrieskových dosiek, z toho 50 listov z poslednej šarže, 100 listov z prvej šarže, 260 kusov. hárky zo zostatku na začiatku mesiaca.
Zostatok bude teda 40 listov za cenu 2 000 rubľov za list vo výške 80 000,00 rubľov.
Stanovme si náklady na drevotrieskové dosky použité na výrobu: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Priemerná cena 1 listu drevotriesky odpísanej na výrobu je 1963,41 rubľov.
Urobme si výhradu, že v praxi existujú dve možnosti použitia metód priemerných odhadov skutočných nákladov položiek zásob pri ich uvoľnení do výroby alebo odpísaní na iné účely:
Prvý zahŕňa vážené hodnotenie na základe priemerných mesačných skutočných nákladov, v tomto prípade výpočet zahŕňa množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy za mesiac (vykazovacie obdobie).
Druhá metóda je založená na určení skutočných nákladov na materiál v čase jeho uvoľnenia (v tomto prípade sa priemerný odhad vypočíta na základe množstva a nákladov na materiál na začiatku mesiaca a všetkých príjmov); do doby prepustenia.
Voľba dátumu, ku ktorému sa inventúra hodnotí, teda určuje rozdiel medzi váženým a priebežným hodnotením.
Použitie priebežného hodnotenia musí byť ekonomicky opodstatnené a podporené vhodnou výpočtovou technikou.
Možnosti výpočtu priemerných odhadov skutočných nákladov na materiál na účely účtovníctva a daňového účtovníctva by mali byť zverejnené v účtovných zásadách organizácie.
Porovnajme výsledky:
| Index | Metóda priemerných nákladov | Metóda FIFO | Metóda LIFO |
| Odpísané do výroby (RUB) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Priemerné náklady na položky odpísané vo výrobe (RUB) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Zostatok na konci mesiaca (RUB) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Priemerné náklady na materiál v rovnováhe | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
V uvedenom príklade nie je jasná tendencia k rozdielom v získaných hodnotách pri použití rôznych metód odhadu zásob, pretože podmienky príkladu predpokladajú kolísanie nákupnej ceny materiálu. Takže náklady na zostatok na začiatku sú 2 000,00 rubľov vo vykazovanom období, materiály boli zakúpené za ceny 1 800,00 a 2 100,00 rubľov.
Pri neustálom zvyšovaní cien je nepochybne najziskovejšia metóda LIFO, pretože náklady na odpísané zásoby sa zvyšujú a zisk sa teda znižuje. Keď ceny klesajú, pri aplikácii metódy FIFO nastáva presne opačný vzorec. Aby sa predišlo skokom, účtovníci spravidla volia spôsob odpisovania zásob v priemerných nákladoch na účtovné aj daňové účely. Táto metóda je overená časom a nespôsobuje ťažkosti pri výpočtoch a tiež poskytuje priemerné ukazovatele pre akékoľvek zmeny cien na trhu.
Pre správne manažérske rozhodnutia v oblasti riadenia zásob je potrebné zvoliť spôsob ohodnotenia zásob pre účely účtovníctva.
Na daňové účely sa používa ten či onen spôsob posudzovania materiálov na optimalizáciu zdaňovania, najmä na zníženie odvodov dane z príjmov, za predpokladu, že sa zvolí spôsob, ktorý umožňuje odpisovať maximum možných výdavkov na zníženie základu dane.
Dôsledky uplatňovania rôznych spôsobov oceňovania zásob pre účtovné a daňové účely.
Ako zohľadniť rozdiely, ktoré vznikajú pri uplatňovaní rôznych spôsobov oceňovania zásob pre účtovné a daňové účely. V tomto prípade je potrebné uplatniť požiadavky PBU 18/02.
Organizácia teda používa rôzne metódy oceňovania zásob na účtovné a daňové účely. Aké rozdiely vznikajú?
Ak výška nákladov zaúčtovaných v účtovníctve prevyšuje výšku nákladov uznaných na zdanenie, vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel a v dôsledku toho aj odložená daňová pohľadávka (DTA). Ak je suma nákladov premietnutá v účtovníctve nižšia ako suma výdavkov akceptovaných pri výpočte dane z príjmov, vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel a v dôsledku toho odložený daňový záväzok. Pozrime sa, ako vznikajú rozdiely na základe údajov z nášho príkladu.
Pri výpočte metódou priemerných nákladov je suma pripadajúca na náklady 806 334,70 rubľov, pri metóde FIFO - 801 000,00 rubľov, pri metóde LIFO 805 000,00 rubľov.
| Použiteľné posúdenie MPP na účely | Rozdiely, ktoré vznikajú | ONA/IT | |
| účtovníctvo | zdaňovanie | ||
| Za priemerné náklady 806 334,70 | Pomocou metódy FIFO 801 000,00 | Odpočítateľný dočasný rozdiel | ONA |
| Za priemerné náklady 806 334,70 | Pomocou metódy LIFO 805 000,00 | Odpočítateľný dočasný rozdiel | ONA |
| Pomocou metódy FIFO 801 000,00 | Za priemerné náklady 806 334,70 | IT | |
| Pomocou metódy FIFO 801 000,00 | Pomocou metódy LIFO 805 000,00 | Zdaniteľný dočasný rozdiel | IT |
Optimálnou metódou ohodnotenia zásob pre účely daňového účtovníctva v organizáciách, ktoré uplatňujú zjednodušený systém zdaňovania, je metóda FIFO, keďže metóda ohodnotenia zásob priemernou obstarávacou cenou na účely daňového účtovania výdavkov v rámci zjednodušeného daňového systému neumožňuje dodržať požiadavky čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, pokiaľ ide o kontrolu platenia výdavkov. Organizácia si zároveň zachováva možnosť sledovať zásoby „v priemere“ v účtovníctve.
Samozrejme, vznik rozdielov medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom vedie ku komplikácii účtovného procesu v dôsledku väčšieho počtu chýb. Trhové podmienky, existencia viacerých prístupov používateľov účtovných závierok (napríklad pre organizáciu je výhodné vykazovať zisky, aby mohla vyplácať väčšie dividendy) a nedávne zmeny v legislatíve zvyšujú počet situácií, kedy tieto rozdiely vznikajú. Okrem toho, ak je sortiment materiálu (tovaru) malý a účtovník má možnosť dávkového účtovania, mali by ste sa zamyslieť, či je metóda váženého priemeru oceňovania výhodná a praktická z daňového hľadiska.
Materiálové a výrobné hodnoty, alebo jednoducho povedané, zásoby tovaru a surovín
sklady tvoria väčšinu majetku takmer každého podniku. Oni
Predstavujú tiež veľkú časť nákladov. Navyše ich štruktúra má rozhodujúci vplyv na finančné výsledky podnikateľskej činnosti.
Hmotné aktíva sa spravidla nakupujú v dávkach, ktoré sa dostávajú do súvahy podniku v rôznych časoch, a preto ich cena nemusí byť rovnaká.
Postupom času sa aktivované zásoby prevedú do výroby, predaja alebo iného vyradenia. V tejto chvíli je pre ekonómov veľmi dôležité správne odhadnúť hodnotu vydaných cenností.
Metódy odhadovania rezerv
V súčasnosti existuje niekoľko spôsobov, ako posúdiť náklady na prevedené materiálne aktíva:
Za cenu každej jednotky.
Za vážené priemerné náklady.
V cene prvého obstarania hmotného majetku (FIFO).
Za cenu posledného obstarania hmotného majetku (LIFO).
Pri odpisovaní je potrebné pamätať na to, že rovnaký spôsob sa použije aj v daňovom účtovníctve.
Výber správnej metódy
Postup pri odpisovaní zásob spravidla stanovuje vnútorný poriadok spoločnosti. Zároveň môžu byť rôzne odpísané rôznymi metódami. Ale pre rovnakú inventárnu nomenklatúru je metóda nezmenená.
V modernom účtovníctve sa rozšírila prvá a druhá metóda.
FIFO a LIFO vyvolávajú medzi ekonómami a obchodnými manažérmi množstvo otázok. Nebrať ich do úvahy by však bolo vážnym opomenutím.
Napríklad metóda FIFO je vynikajúcou príležitosťou na zlepšenie imidžu podniku v očiach partnerov. Výpočet nákladov na tovar predaný s jeho pomocou je pomerne jednoduchý, stačí pochopiť kľúčové body.
Prvý dnu prvý von
Prvý dnu, prvý von, takto sa prekladajú štyri písmená, ktoré predstavujú metódu FIFO, z angličtiny.
Vyradený tovar, vychádza sa z predpokladu, že prvé, ktoré sa presunú do výroby (alebo na iné účely), sú hodnoty, ktoré boli dodané na príjem skôr ako ostatné. To znamená, že tovar sa vydáva presne v poradí, v akom prišiel do skladu.
Je ľahšie si zapamätať, čo presne znamená metóda FIFO, pomocou každodenného príkladu. Predstavte si veľkú kopu čohokoľvek. Nech sú to prihlášky uchádzačov do prijímacej komisie na univerzitu. Každý deň sa na vrch kopy umiestňuje viac a viac vyplnených formulárov, ale najskôr sa budú posudzovať nižšie, keďže boli odoslané skôr, napriek tomu, že sa nad nimi nahromadila kopa nových. Rovnako tovar, ktorý sa odpisuje ako prvý, je ten, ktorý prišiel na sklad skôr ako ostatné s rovnakým názvoslovím.
Každá dávka materiálového a výrobného majetku musí byť premietnutá do účtovníctva ako samostatná skupina, ak sa na ňu následne aplikuje metóda FIFO. Táto podmienka je povinná, aj keď tovar s takouto nomenklatúrou bol predtým zaregistrovaný.
Kedy použiť metódu FIFO
Príkladom najúspešnejšieho využitia tejto metódy je odpis tovaru podliehajúceho skaze. Hovoríme o potravinárskych výrobkoch (zelenina, ovocie, mliečne výrobky) alebo surovinách s obmedzenou trvanlivosťou. Aby sa predišlo znehodnoteniu, predtým prijaté zásoby sa musia najskôr predať (alebo spracovať).
Nevýhody metódy FIFO
Keďže vplyvom inflácie môžu nákupné ceny časom rásť, pri účtovaní metódou FIFO môžu byť náklady na predaný tovar mierne podhodnotené. To prispieva k umelému zvýšeniu ekonomickej aktivity a v dôsledku toho k zvýšeniu sumy dane z príjmu.
Výhody metódy FIFO
Umelo nafúknuté ukazovatele zisku sú hlavnou výhodou, ktorú spoločnosti dáva metóda FIFO. To je na prvý pohľad prekvapujúce, pretože rovnaký faktor bol zahrnutý aj do nevýhod. Veľké úspechy podniku však zvyšujú jeho bonitu a atraktivitu pri uzatváraní nových zmlúv a získavaní investorov.
Metóda FIFO. Príklad riešenia
