Vilket av följande är en immateriell tillgång? Redovisning av immateriella tillgångar (konteringar). Värdering av immateriella tillgångar

Det huvudsakliga regleringsdokumentet för redovisning av immateriella tillgångar (INA) i kommersiella organisationer (förutom kreditinstitut) är redovisningsföreskrifterna "Redovisning för immateriella tillgångar" (PBU 14/2007).

Att acceptera ett objekt för redovisning som immateriell tillgång följande villkor måste samtidigt vara uppfyllda:

• a) objektet kan medföra ekonomiska fördelar för organisationen i framtiden, i synnerhet är objektet avsett att användas vid produktion av produkter, när man utför arbete eller tillhandahåller tjänster, för organisationens ledningsbehov eller för användning i aktiviteter som syftar till att uppnå målen att skapa en ideell organisation (inklusive affärsverksamhet som utförs i enlighet med Rysslands lagstiftning);
• b) organisationen har rätt att få ekonomiska fördelar som detta objekt kan medföra i framtiden (inklusive organisationen har korrekt utförda dokument som bekräftar existensen av själva tillgången och denna organisations rättigheter till resultatet av intellektuell aktivitet eller en medel för individualisering - patent, certifikat, andra säkerhetsdokument, ett avtal om överlåtelse av ensamrätten till resultatet av intellektuell verksamhet eller till ett medel för individualisering, dokument som bekräftar överföringen av ensamrätten utan avtal, etc.), och det finns också restriktioner för andra personers tillgång till sådana ekonomiska förmåner;
• c) möjligheten att separera eller separera (identifiera) ett objekt från andra tillgångar:
• d) föremålet är avsett att användas under lång tid, d.v.s. nyttjandeperiod som överstiger 12 månader eller normal driftscykel om den överstiger 12 månader;
• e) organisationen har inte för avsikt att sälja objektet inom 12 månader eller den normala driftscykeln om den överstiger 12 månader:
• f) den faktiska (initial) kostnaden för objektet kan fastställas på ett tillförlitligt sätt;
• g) föremålets brist på materiell form.

Så, immateriella tillgångar- dessa är föremål som skapats eller förvärvats av organisationer som används i ekonomisk verksamhet under en period som överstiger 12 månader, har ett monetärt värde, har förmågan att alienera och generera inkomst, men som inte är materiella tillgångar.

Immateriella tillgångar inkluderar immateriella objekt:

• patentinnehavarens ensamrätt till en uppfinning, industriell design, bruksmodell;
• exklusiv upphovsrätt för datorprogram. Databas;
• upphovsmannens eller annan upphovsrättsinnehavares äganderätt till topologin hos integrerade kretsar;
• ägarens exklusiva rätt till ett varumärke och tjänstemärke, namnet på varornas plats;
• patentinnehavarens ensamrätt till urvalsprestationer.

En immateriell tillgång är inte resultatet av intellektuell verksamhet i sig, utan ensamrätten att använda resultatet.

Den rättsliga statusen för immateriella rättigheter regleras av civilrätt. Artikel 128 i den ryska federationens civillag innehåller en uttömmande definition av typerna av objekt för medborgerliga rättigheter: "Föremål med medborgerliga rättigheter inkluderar saker, inklusive pengar och värdepapper, annan egendom, inklusive äganderätt; arbeten och tjänster; information; resultat av intellektuell verksamhet, inklusive exklusiva rättigheter till dem (immateriell egendom); immateriella fördelar."

I art. 138 i den ryska federationens civillagstiftning ger en definition av immateriell egendom: "I fall och på det sätt som fastställs i denna kod och andra lagar, har en medborgare eller juridisk person ensamrätt (immateriell egendom) till resultaten av intellektuell verksamhet och motsvarande sätt att individualisera en juridisk person, produkter, verk eller tjänster (företagsnamn, varumärke, tjänstemärke, etc.). Användningen av resultaten av intellektuell verksamhet och individualiseringsmedel, som är föremål för exklusiva rättigheter, får endast utföras av tredje part med upphovsrättsinnehavarens medgivande."

I enlighet med PBU 14/2007 tar immateriella tillgångar hänsyn till affärsanseende som uppstått i samband med förvärv av ett företag som fastighetskomplex.

Affärsrykte - Detta är överskottet av organisationens nuvarande pris över balansvärdet på alla dess tillgångar och skulder. Affärsrykte kan vara positivt eller negativt. Goodwill är en prispremie som betalas av en köpare i avvaktan på framtida ekonomiska fördelar. Den skrivs av över 20 år (men inte längre än organisationens livslängd) och återspeglas i redovisningen genom att dess ursprungliga kostnad enhetligt reduceras. En organisations negativa affärsrykte är en rabatt på priset som ges till köparen och redovisas som annan inkomst.

Immateriella tillgångar inkluderar inte kostnader förknippade med bildandet av en juridisk person, organisationskostnader, intellektuella och affärsmässiga egenskaper hos organisationens anställda, deras kvalifikationer och förmåga att arbeta.

Enligt Ryska federationens skattelag (kapitel 25). Jämfört med PBU 14/2007 är affärsanseende exkluderat från immateriella tillgångar.

När man överväger begreppet immateriella tillgångar uppstår ett antal frågor. När en organisation aktiverar en immateriell tillgång är det alltså omöjligt att exakt avgöra om den kommer att användas i produktionen av produkter, utförandet av arbetet och tillhandahållandet av tjänster, såväl som om användningsperioden kommer att uppfyllas. Villkoret under vilket organisationen inte förutser en efterföljande försäljning kan på liknande sätt ifrågasättas (se punkt 7.1 "Begrepp, klassificering och värdering av anläggningstillgångar").

Det orimliga i detta villkor blir uppenbart när man överväger art. 132 och 559 i den ryska federationens civillag, enligt vilken säljaren enligt ett avtal om försäljning av en organisation åtar sig att överföra till köparens ägande av ett fastighetskomplex, som inkluderar alla typer av fastigheter, inklusive rättigheter att beteckna företagets individualisering, dess produkter, verk, tjänster (företagsnamn, varumärken, tjänstemärken) och andra exklusiva rättigheter.

Företagets immateriella tillgångar.

1. Immateriella tillgångars ekonomiska kärna.

De första ekonomiska studierna som analyserar föremål som nu klassificeras som immateriella tillgångar går tillbaka till slutet av 1800-talet - 30-talet av 1900-talet.

Immateriella tillgångar är en uppsättning värderad egendom som inte har en påtaglig form, behåller sitt innehåll och som används av organisationen i ekonomisk verksamhet under en lång period (mer än 12 månader).

En av de mest kortfattade definitionerna av en immateriell tillgång ges av Baruch Lev: "... en immateriell tillgång ger framtida fördelar utan att ha en konkret eller finansiell (som en aktie eller obligation) förkroppsligande." En mer detaljerad beskrivning av de egenskaper som en sådan tillgång bör ha ges av R. Reilly och R. Schweiss. De identifierar sex egenskaper som måste uppfyllas för att ett objekt ska klassificeras som en immateriell tillgång, nämligen:

• tillgången måste vara specifikt identifierbar och ha en identifierbar beskrivning;
• den måste ha rättslig status och vara föremål för rättsligt skydd.
• det måste vara föremål för en privat äganderätt som kan överlåtas enligt lag;
• det måste ha några fysiska bevis eller manifestation av dess existens (ett kontrakt, en licens, en lista över kunder, en uppsättning finansiella rapporter, etc.);
• den måste ha skapats eller måste ha inträffat vid en identifierbar tidpunkt eller som ett resultat av en identifierbar händelse;
• den måste förstöras eller upphöra att existera vid en identifierbar tidpunkt eller som ett resultat av en identifierbar händelse.

Följande anses inte vara immateriella tillgångar:

• intellektuella och affärsmässiga egenskaper hos organisationens personal, deras kvalifikationer och förmåga att arbeta, eftersom de är oskiljaktiga från sina transportörer och inte kan användas utan dem;
• oavslutade och (eller) inte formaliserade i enlighet med det förfarande som fastställts i lag, forskning, utveckling och tekniskt arbete;
• finansiella instrument på derivatmarknaden som ger rätt att genomföra en specifik transaktion under vissa förutsättningar.

Observera att identifierbarhetskravet inte innebär att en immateriell tillgång nödvändigtvis måste överföras separat och oberoende av alla andra tillgångar. Det finns också ett antal faktorer som ibland av misstag klassificeras som immateriella tillgångar. Som exempel kan nämnas marknadspotential, monopolställning, kontroll från ägandet, prissänkning, likviditet etc. Dessutom kan de listade faktorerna skapa värde utan att vara en immateriell tillgång.

Även om förekomsten av en immateriell tillgång innebär möjligheten att erhålla eventuella nuvarande eller framtida materiella fördelar med dess hjälp, betyder själva det faktum att det finns en immateriell tillgång inte att den har ett värde som inte är noll. Vi kan prata om värdet av en immateriell tillgång som inte är noll i två fall:

En immateriell tillgång ger sin ägare vissa mätbara ekonomiska fördelar. Sådana ekonomiska fördelar kan vara både en kostnadsminskning och en inkomstökning jämfört med en situation där denna immateriella tillgång inte alls skulle existera.

En immateriell tillgång bidrar till ökningen av värdet på andra tillgångar som den är förknippad med (materiella eller immateriella). Samtidigt kännetecknar dock ökningen av värdet av dessa tillgångar ännu inte värdet på den immateriella tillgången i fråga, utan talar snarare bara om själva det faktum att det finns ett värde som inte är noll för en sådan tillgång. .

Enligt deras ekonomiska väsen delas immateriella tillgångar vanligtvis in i fyra stora klasser:

1. Immateriella rättigheter (IP).

Immateriella rättigheter, i enlighet med artikel 138 i den ryska federationens civillagstiftning, erkänner en medborgares eller juridiska persons exklusiva rätt till resultaten av intellektuell verksamhet och motsvarande sätt för individualisering av en juridisk person, individualisering av produkter, utfört arbete eller tjänster (företagsnamn, varumärke, tjänstemärke, etc.).
Immateriella rättigheter inkluderar:
Upphovsrätt:

• Rättigheter till reproduktion, distribution och import;
• Rätt till inspelning och rätt till rörliga bilder;
• Rätt till offentlig uppvisning eller offentlig uppvisning;
• Sändningsrättigheter;
• Rätten att översätta och omarbeta verket.

• Utövandes rättigheter;
• Rättigheter för fonogramproducenter;
• Rättigheter för sändnings- och kabelsändningsorganisationer;
• Rättigheter till datorprogram och databaser.

  Immateriella tillgångar

Patenträtt:

• Rätt till uppfinning;
• Intyg för bruksmodell;
• Rätten till industriell design.

Affärshemligheter och rätten att undertrycka illojal konkurrens:

• Rätt till affärshemligheter;
• Rätten att undertrycka illojal konkurrens.

Personalisering betyder:

• Varumärken;
• Märkesnamn;
• Namn på varornas ursprungsplatser.

Icke-traditionella IP-objekt:

• Upptäckter;
• Rationaliseringsförslag;
• Topologier för integrerade kretsar;
• Avelsprestationer.

2. Äganderätt.

Med äganderätt avses rätten att använda mark, naturresurser och vattenförekomster. Bekräftelse av sådana rättigheter är ett hyresavtal, licens etc.

3. Uppskjutna eller uppskjutna utgifter.

I det här fallet menar vi kostnader som presenteras i form av organisationskostnader (arvoden till advokater för upprättande av ingående handlingar, tjänster för registrering av ett företag etc.). Vanligtvis uppstår alla dessa utgifter vid tidpunkten för etableringen av företaget.

4. Företagets affärsrykte (goodwill).

Ett företags goodwill avser värdet av dess affärsmässiga rykte.

Immateriella tillgångar inkluderar patent, upphovsrätter, varumärken, rätten att använda produktionsinformation, mark, naturresurser, mjukvaruprodukter och rätten till know-how som förvärvats av ett företag mot en avgift.

Patent ger sin ägare exklusiva, lagligt verkställbara rättigheter att använda, tillverka och sälja produkter eller processer. Patentavgiften inkluderar jurist- och konsultarvoden.

Know-how är ny teknik, tekniska och designlösningar som ger fördelar i den ekonomiska aktiviteten. Kunskap liknar patent, men ett patent förvärvas av en företagare, och know-how tillförs vanligtvis av en deltagare eller grundare av ett företag som en del av hans materiella bidrag till företagets auktoriserade kapital. Kostnaden för know-how bestäms efter överenskommelse med grundarna.

Så, Immateriella tillgångar – Det är långsiktiga kostnader som ska generera intäkter under en viss period. Så fort de slutar generera inkomster förvandlas de till barlast. Detta innebär att under den beräknade livslängden för immateriella tillgångar ska de skrivas av, d.v.s. överföra sina kostnader till den tillverkade produkten. Alla immateriella tillgångar värderas till historiskt anskaffningsvärde, d.v.s. detta är summan av faktiska kostnader för deras förvärv, konsultationer och marknadsundersökningar. Den initiala kostnaden för immateriella tillgångar återbetalas genom att avskrivningar periodiseras och inkluderas i produktionskostnaderna. Om det är omöjligt att bestämma nyttjandeperioden för immateriella tillgångar, fastställs avskrivningssatser baserat på 10-års användning.

Immateriella tillgångar

ConsultantPlus: not.

Klausul 55 gäller i den utsträckning som inte strider mot redovisningsstandarderna "Redovisning för immateriella tillgångar" PBU 14/2000 (brev från Rysslands finansministerium daterat 23 augusti 2001 N 16-00-12/15). Order från Rysslands finansministerium av den 27 december 2007 N 153n godkände de nya redovisningsreglerna "Redovisning för immateriella tillgångar" (PBU 14/2007).

55. Immateriella tillgångar som används i ekonomisk verksamhet under en period som överstiger 12 månader och genererar intäkter inkluderar rättigheter som uppkommer:

från patent för uppfinningar, industriell design, urvalsprestationer, från certifikat för bruksmodeller, varumärken och servicemärken eller licensavtal för deras användning;

(som ändrat genom order från Rysslands finansministerium av den 24 mars 2000 N 31n)

(se text i föregående)

från rättigheter till ”know-how” etc.

Dessutom inkluderar immateriella tillgångar organisationens affärsrykte.

(som ändrat genom order från Rysslands finansministerium av den 24 december 2010 N 186n)

(se text i föregående)

ConsultantPlus: not.

Klausul 56 gäller i den utsträckning som inte strider mot redovisningsstandarderna "Redovisning för immateriella tillgångar" PBU 14/2000 (brev från Rysslands finansministerium daterat 23 augusti 2001 N 16-00-12/15). Order från Rysslands finansministerium av den 27 december 2007 N 153n godkände de nya redovisningsreglerna "Redovisning för immateriella tillgångar" (PBU 14/2007).

56. Kostnaden för immateriella tillgångar återbetalas genom att beräkna avskrivningar över den fastställda perioden av deras nyttjandeperiod.

För objekt för vilka kostnaden återbetalas bestäms avskrivningsavgifterna på något av följande sätt:

linjär metod baserad på standarder beräknade av organisationen baserat på deras nyttjandeperiod;

metod för att skriva av kostnad i proportion till volymen av produkter (arbeten, tjänster).

Paragrafen är inte längre giltig. — Order från Rysslands finansministerium av den 24 december 2010 N 186n.

(se text i föregående)

ConsultantPlus: not.

De ändringar som gjorts i punkt fyra i punkt 56 genom order från Rysslands finansministerium av den 24 mars 2000 N 31н, förklarades ogiltiga (ineffektiva), vilket inte medförde rättsliga konsekvenser från tidpunkten för publiceringen av högsta domstolens beslut av Ryska federationen daterad 23 augusti 2000 N GKPI 00-645.

Avskrivningar periodiseras inte för immateriella tillgångar i ideella organisationer.

Funktioner för redovisning av immateriella tillgångar

Order från Rysslands finansministerium av den 24 mars 2000 N 31n)

(se text i föregående)

Avskrivningar på immateriella tillgångar beräknas oavsett organisationens prestation under rapportperioden.

Organisationens förvärvade affärsrykte måste justeras inom tjugo år (men inte längre än organisationens livslängd).

(Punkt infört genom order från Rysslands finansministerium av den 24 mars 2000 N 31n)

Avskrivningar för en organisations positiva affärsrykte återspeglas i redovisningen genom att minska dess initiala kostnad. Organisationens negativa affärsrykte skrivs av i sin helhet till organisationens ekonomiska resultat som annan inkomst.

(Punkt införd genom order från Rysslands finansministerium av den 24 mars 2000 N 31n, ändrad genom order från Rysslands finansministerium av den 18 september 2006 N 116n, daterad den 24 december 2010 N 186n)

(se text i föregående)

ConsultantPlus: not.

Klausul 57 gäller i den utsträckning som inte strider mot redovisningsstandarderna "Redovisning för immateriella tillgångar" PBU 14/2000 (brev från Rysslands finansministerium daterat 23 augusti 2001 N 16-00-12/15). Order från Rysslands finansministerium av den 27 december 2007 N 153n godkände de nya redovisningsreglerna "Redovisning för immateriella tillgångar" (PBU 14/2007).

57. Immateriella tillgångar återspeglas i balansräkningen till sitt restvärde, d.v.s. till de faktiska kostnaderna för anskaffning, tillverkning och kostnader för att bringa dem till ett skick där de är lämpliga att användas för avsedda ändamål, minus upplupna avskrivningar.

(som ändrat av Rysslands finansministerium daterat den 30 december 1999 N 107n)

(se text i föregående)

6.1. Vilka tillgångar klassificeras som immateriella?

Immateriella tillgångar är exklusiva rättigheter till resultat av immateriell verksamhet och andra immateriella föremål som används i produktion eller förvaltning i mer än 12 månader. En utmärkande egenskap hos immateriella tillgångar är deras förmåga att generera inkomster för sin ägare.

Reglerna för bildandet i redovisningen av information om immateriella tillgångar i kommersiella organisationer som står under deras äganderätt, ekonomisk förvaltning och operativ ledning fastställs av redovisningsföreskrifterna "Redovisning för immateriella tillgångar" (PBU 14/2000). Det godkändes genom order från Rysslands finansministerium daterad 16 oktober 2000 nr 91n. I skatteredovisningen ingår immateriella tillgångar i avskrivningsbar egendom (art.

Immateriella tillgångar: definition, redovisning

257 i Ryska federationens skattelag). Naturligtvis, förutsatt att deras livslängd är mer än 12 månader och den initiala kostnaden är mer än 10 000 rubel. (Klausul 1 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag).

Fastighet som samtidigt uppfyller följande sju villkor kan godkännas för redovisning som en immateriell tillgång (punkt 3 i PBU 14/2000):

• föremålet saknar en materiell (fysisk) struktur;
• det finns en möjlighet till dess identifiering (separation, separation från annan egendom);
• den är avsedd att användas vid produktion av produkter, vid utförande eller tillhandahållande av tjänster eller för organisationens ledningsbehov;
• den kan användas under lång tid, det vill säga under en livslängd på mer än 12 månader;
• organisationen har inte för avsikt att senare sälja denna egendom vidare;
• det är kapabelt att ge organisationen ekonomiska fördelar (inkomster) i framtiden;
• det finns korrekt utförda dokument som bekräftar existensen av själva tillgången och organisationens exklusiva rätt till resultaten av intellektuell verksamhet (Rospatent-patent, avtal och exklusiv licens; avtal och primära dokument som bekräftar mottagandet av exklusiva rättigheter till en immateriell tillgång, certifikat, annan säkerhet handlingar, överlåtelseavtal (förvärv) av patent, varumärke etc.).

Om något av ovanstående villkor inte är uppfyllt kan tillgången inte redovisas som immateriell.

Immateriella tillgångar inkluderar (klausul 4 i PBU 14/2000):

• patentinnehavarens ensamrätt till en uppfinning, industriell design, bruksmodell; för urvalsprestationer;
• exklusiv upphovsrätt för datorprogram, databaser; topologier för integrerade kretsar;
• ägarens exklusiva rätt till ett varumärke och tjänstemärke, namnet på varornas ursprungsplats;
• organisatoriska utgifter som redovisas i enlighet med de ingående dokumenten som en del av grundarnas bidrag till det auktoriserade kapitalet (kostnader förknippade med bildandet av en juridisk person - betalning för konsultation, reklam, juridiska tjänster; utgifter för utarbetande av dokumentation och andra utgifter som uppstår före den statliga registreringen av organisationen);
• organisationens affärsrykte, det vill säga skillnaden mellan köpeskillingen för organisationen (som ett förvärvat fastighetskomplex som helhet enligt köp- och försäljningsavtal eller förvärv av privatiseringsobjekt på auktion eller genom konkurrens) och värdet enligt till balansräkningen av alla dess tillgångar och skulder. Positivt företagsrykte som en premie på priset redovisas som en immateriell tillgång, en rabatt på priset - negativt företagsrykte - redovisas som förutbetald intäkt med en enhetlig hänvisning till finansiella resultat som övrig intäkt.

Immateriella tillgångar i bokföring omfattar inte licenser för rätt att utföra vissa typer av aktiviteter, referens-, juridik-, bokförings- och andra program som organisationen inte har ensamrätt till, rätt att använda telefonnätet och andra liknande kostnader. Samt rättigheter till "know-how" (teknik, etc.), om de inte är formaliserade med lämpliga dokument om statlig registrering av rätten till resultaten av intellektuell verksamhet, bostäder.

Listan över objekt som kan klassificeras som immateriella tillgångar är stängd.

Punkt 3 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag ger en öppen lista över de exklusiva rättigheter som kan vara en del av immateriella tillgångar. Låt oss komma ihåg att en liknande lista också finns i PBU 14/2000. Observera att Koden även inkluderar innehav av know-how, en hemlig formel, process eller information. När det gäller undantag inkluderar immateriella tillgångar inte:

– Forskning, utveckling och tekniskt arbete som inte gav ett positivt resultat.

– intellektuella och affärsmässiga egenskaper hos organisationens anställda.

Den skattskyldige kan förvärva immateriella tillgångar eller skapa dem. I vilket fall som helst måste han ha handlingar som bekräftar existensen av själva tillgångarna eller hans exklusiva rättigheter till dem. Koden omfattar patent, certifikat, avtal om överlåtelse av patent eller varumärke etc. till sådana handlingar.

Sammansättning av immateriella tillgångar

Immateriella tillgångar— Ensamrätt till immateriell egendom (IPR) som beaktas i redovisningen.

Termen "immateriella tillgångar" på engelska är immateriella tillgångar.

Immateriella tillgångar förkortas ibland som immateriella tillgångar.

För vinstskatteändamål bör normerna i kapitel 25 "Organisatorisk inkomstskatt" i Rysslands skattelag tillämpas, och för redovisning, redovisningsbestämmelserna "Redovisning för immateriella tillgångar" (PBU 14/2007) (reglerna för redovisning av immateriella tillgångar inom redovisning och skatteredovisning skiljer sig något).

För redovisning av immateriella tillgångar används redovisningskonto 04 ”Immateriella tillgångar”. Avskrivningar på immateriella tillgångar redovisas i redovisningskonto 05 "Avskrivningar på immateriella tillgångar."

Immateriella tillgångar återspeglas i rad 1110 "Immateriella tillgångar" i tillgången i balansräkningen (den huvudsakliga formen av finansiella rapporter).

En kommentar

Immateriella tillgångar är de exklusiva rättigheterna till immateriella objekt (IPO) som beaktas i redovisningen. I sin tur inkluderar objekten för immateriell egendom (artikel 1225 i den ryska federationens civillag):

1) vetenskaps-, litteratur- och konstverk;

2) program för elektroniska datorer (datorprogram);

3) databaser;

4) utförande;

5) fonogram;

6) sändning eller kabelkommunikation av radio- eller tv-program (sändning av sändnings- eller kabelsändningsorganisationer);

7) uppfinningar;

8) bruksmodeller;

9) industriell design;

10) urvalsprestationer;

11) topologi för integrerade kretsar;

12) produktionshemligheter (kunnande);

13) varumärken;

14) varumärken och tjänstemärken;

15) namn på varornas ursprungsplatser;

16) kommersiella beteckningar.

Värdet på ovanstående objekt ligger inte i kostnaden för det materiella mediet som de distribueras på (papper, skiva, etc.), utan i den immateriella delen - det är därför de kallas "immateriella tillgångar".

Det speciella med immateriella tillgångar är att kostnaderna för deras tillkomst eller förvärv som regel inte kan skrivas av åt gången (som en vinstminskning), utan skrivs av över deras nyttjandeperiod (Avskrivningar). Om nyttjandeperioden fastställs av dokument som definierar egenskaperna hos en immateriell tillgång (till exempel ett patents löptid), skrivs den immateriella tillgången av under denna period. Men i praktiken bestäms ofta inte användningsperioden för en immateriell tillgång av källdokumenten. Till exempel skyddas upphovsrätten under upphovsmannens liv, samt i ytterligare 70 år efter hans död. I sådana fall skiljer sig definitionen av nyttjandeperiod i redovisning och vid vinstbeskattning.

Således, i skatteredovisning, om nyttjandeperioden för immateriella tillgångar inte kan fastställas, är denna period satt till 10 år och för vissa kategorier minst 2 år (klausul 2 i artikel 258 i Ryska federationens skattelag). Redovisningsmässigt skrivs inte sådana immateriella tillgångar av.

Det bör noteras att rättigheter till immateriella rättigheter kan överföras på två huvudsakliga sätt:

— Enligt ett avtal om överlåtelse av exklusiva rättigheter (artikel 1234 i Ryska federationens civillag).

— Enligt ett licensavtal.

I det första fallet överför säljaren, och köparen erhåller, en uppsättning exklusiva rättigheter till den immateriella egendomen och redovisar en immateriell tillgång i redovisningen.

Vid förvärv av nyttjanderätten enligt ett licensavtal förvärvar mottagaren inte exklusiva rättigheter till den immateriella egendomen, utan endast nyttjanderätten. Rättigheterna till OIP i sig förblir hos deras ägare (ägaren av de exklusiva rättigheterna till OIP kallas licensgivaren, och deras användare enligt licensavtalet är licenstagaren - artikel 1235 i Rysslands civillagstiftning). Detta innebär att mottagaren av rättigheterna enligt licensavtalet inte erhåller en immateriell tillgång, utan endast får rättigheterna att använda den immateriella egendomen och betalar licensavgifter (royalty) för den. Själva den immateriella tillgången ligger kvar hos den som överlåter nyttjanderätterna (licensgivaren). Betalaren av licensavgifter redovisar dem som utgifter i skatt och redovisning. Situationen med ett licensavtal påminner i sin ekonomiska väsen om att hyra egendom - det hyrda objektet förblir i ägarens ägo (på hans konto), och hyresgästen får endast rättigheterna att använda fastigheten under en viss period.

Exempel

Företag A äger exklusiva rättigheter till varumärket Zoyka pasta.

Om företag A överlåter exklusiva rättigheter till Zoyka pasta till företag B enligt ett avtal om överlåtelse av ensamrätten, kommer företag B att ta hänsyn till den immateriella tillgången i beloppet av anskaffningskostnaderna (i enlighet därmed kommer företag A att registrera försäljningen av denna immateriell tillgång).

Om företag A överlåter till företag B rätten att använda ett varumärke i form av rätten att producera och sälja pasta under varumärket "Zoika" i företag B:s fabriker enligt ett licensavtal, så får i detta fall inte företag B en immateriell tillgång (den finns kvar hos företag A). Licensbetalningar enligt avtalet kommer att redovisas som intäkt av Företag A och som en kostnad av Företag B.

Det bör noteras att licensavtal ofta används i internationell skatteplanering. Faktum är att enligt de flesta internationella överenskommelser beskattas licensbetalningar (royalties) i mottagarens land och beskattas inte i betalarens land. Följaktligen kan royalties användas som en skattefri överföring av medel från en stat till en annan. Detta är grunden för den skatteplaneringsmekanism som används, som kallas IP-Box.

Immateriella tillgångar för inkomstskatt

Innebörden av termen "immateriell tillgång" för inkomstskatt bestäms av paragraf 3 i art. 257 i Ryska federationens skattelag. Immateriella tillgångar redovisas som förvärvade och (eller) skapade av skattebetalarnas resultat av intellektuell verksamhet och andra immateriella föremål (exklusiva rättigheter till dem), som används i produktionen av produkter (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) eller för ledningen organisationens behov under lång tid (varar mer än 12 månader).

För att redovisa en immateriell tillgång är det nödvändigt att ha förmågan att ge skattebetalaren ekonomiska fördelar (inkomster), samt tillgången till korrekt utförda dokument som bekräftar existensen av själva den immateriella tillgången och (eller) skattebetalarens exklusiva rätt att resultatet av intellektuell verksamhet (inklusive patent, certifikat, andra skyddsdokument, överlåtelseavtal (förvärv) av ett patent, varumärke).

Immateriella tillgångar inkluderar i synnerhet (klausul 3 i art.

Immateriella tillgångar: vad de inkluderar, redovisning av anläggningstillgångar

1) patentinnehavarens ensamrätt till en uppfinning, industriell design, bruksmodell;

4) exklusiv rätt till ett varumärke, tjänstemärke, ursprungsbeteckning för varor och företagsnamn;

5) patentinnehavarens exklusiva rätt till urvalsprestationer;

6) innehav av "Know-how", en hemlig formel eller process, information om industriell, kommersiell eller vetenskaplig erfarenhet.

7) exklusiv rätt till audiovisuella verk.

En immateriell tillgång är en avskrivningsbar tillgång. Följaktligen skrivs utgifter för förvärv av immateriella tillgångar av skattemässigt genom avskrivningar.

Den initiala kostnaden för avskrivningsbara immateriella tillgångar bestäms som summan av kostnaderna för deras förvärv (skapande) och för att föra dem till ett tillstånd där de är lämpliga för användning, exklusive moms och punktskatter.

Värdet på immateriella tillgångar som skapats av organisationen själv bestäms som beloppet av faktiska utgifter för deras skapande, produktion (inklusive materialkostnader, arbetskostnader, utgifter för tjänster från tredjepartsorganisationer, patentavgifter i samband med att erhålla patent, certifikat), exklusive belopp skatter som ingår som kostnader.

Avskrivning av immateriella tillgångar i skatteredovisning

Förfarandet för avskrivning av immateriella tillgångar i skatteredovisningen regleras av paragraf 2 i art. 258 Ryska federationens skattelag.

För immateriella tillgångar som anges i punkterna 1 - 3, 5 - 7 i punkt 3 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag (lista ovan), har skattebetalaren rätt att självständigt bestämma nyttjandeperioden, som inte kan vara mindre än två år.

Nyttjandeperioden för ett objekt av immateriella tillgångar bestäms baserat på giltighetstiden för ett patent, certifikat och (eller) andra begränsningar av villkoren för användning av immateriella objekt i enlighet med lagstiftningen i Ryska federationen eller tillämplig lagstiftning i en främmande stat, samt på basis av nyttjandeperioden för immateriella tillgångar som bestäms av relevanta avtal.

För immateriella tillgångar för vilka det är omöjligt att fastställa den immateriella tillgångens nyttjandeperiod, fastställs avskrivningssatserna baserat på en nyttjandeperiod på 10 år (men inte mer än den skattskyldiges verksamhetsperiod).

Immateriella tillgångar inkluderar inte:

1) forskning, utveckling och tekniskt arbete som inte gav ett positivt resultat;

2) intellektuella och affärsmässiga egenskaper hos organisationens anställda, deras kvalifikationer och förmåga att arbeta (klausul 3 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag).

Som framgått ovan är ett av kriterierna för att redovisa en tillgång som immateriell en nyttjandeperiod på mer än 12 månader. Om den är mindre redovisas inte en sådan tillgång som en immateriell tillgång och kan som regel skrivas av som en kostnad i taget.

Det finns alltså en omfattande rättspraxis när det gäller reklamfilmer, där skattebetalare kunde bevisa att deras kostnader för reklamfilmer borde redovisas som utgifter i taget, och inte redovisas som immateriella tillgångar, med efterföljande avskrivningar. Detta tillvägagångssätt är möjligt i fall där den faktiska livslängden för videorna är klart mindre än 12 månader och skattebetalaren kan bevisa detta. Så, till exempel, är det klart att om en video är relaterad till nyårstemat och inte är planerad att användas under de kommande åren, så kan en sådan video användas i 2 - 3 månader. Skattebetalarna har vunnit i följande domstolsbeslut i denna fråga:

Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 15 december 2008 N A40/11710-08 i ärende N A40-26569/08-139-82

Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 10 december 2008 N KA-A40/11671-08 i ärende N A40-34570/07-126-230

Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 30 november 2010 N KA-A41/14382-10 i ärende N A41-3140/09

Immateriella tillgångar inom redovisning

Immateriella tillgångar redovisas på konto 04 "Immateriella tillgångar" och deras avskrivningar redovisas på konto 05 "Avskrivningar på immateriella tillgångar".

Redovisningsföreskrifterna ”Redovisning för immateriella tillgångar” (PBU 14/2007), godkända, ägnas åt immateriella tillgångar. På order från Ryska federationens finansministerium av den 27 december 2007 N 153n. IFRS tillämpar IAS 38 Immateriella tillgångar.

Immateriella tillgångar återspeglas på raden Immateriella tillgångar (1110) i balansräkningen.

Dokumentet fastställer följande kriterier för att klassificera tillgångar som immateriella (klausul 3):

För att godkänna ett objekt för redovisning som en immateriell tillgång måste följande villkor vara uppfyllda samtidigt:

a) objektet kan medföra ekonomiska fördelar för organisationen i framtiden, i synnerhet är objektet avsett att användas vid produktion av produkter, när man utför arbete eller tillhandahåller tjänster, för organisationens ledningsbehov eller för användning i aktiviteter som syftar till att uppnå målen att skapa en ideell organisation (inklusive i affärsverksamhet som utförs i enlighet med Rysslands lagstiftning);

b) organisationen har rätt att få ekonomiska fördelar som detta objekt kan medföra i framtiden (inklusive organisationen har korrekt utförda dokument som bekräftar existensen av själva tillgången och denna organisations rättigheter till resultatet av intellektuell aktivitet eller en medel för individualisering - patent, certifikat, andra säkerhetsdokument, ett avtal om överlåtelse av ensamrätten till resultatet av intellektuell verksamhet eller till ett medel för individualisering, dokument som bekräftar överföringen av ensamrätten utan avtal, etc.), och det finns också begränsningar för andra personers tillgång till sådana ekonomiska förmåner (nedan kallat kontroll över objektet);

c) möjligheten att separera eller separera (identifiera) ett objekt från andra tillgångar;

d) föremålet är avsett att användas under lång tid, d.v.s. nyttjandeperiod som överstiger 12 månader eller normal driftscykel om den överstiger 12 månader;

e) organisationen har inte för avsikt att sälja objektet inom 12 månader eller den normala driftscykeln om den överstiger 12 månader;

f) den faktiska (initial) kostnaden för objektet kan fastställas på ett tillförlitligt sätt;

g) föremålets brist på materiell form.

Immateriella tillgångar kan vara av två typer:

— med en viss livslängd;

- med obestämd livslängd.

Immateriella tillgångar med en bestämd nyttjandeperiod inkluderar sådana vars nyttjandeperiod bestäms (till exempel från patent, certifikat, kontrakt).

Kostnaden för sådana immateriella tillgångar återbetalas genom avskrivning över deras nyttjandeperiod.

För immateriella tillgångar med obestämbar nyttjandeperiod periodiseras inte avskrivningar (punkt 23 i PBU 14).

För en immateriell tillgång med en obestämbar nyttjandeperiod måste ett företag årligen överväga om det finns faktorer som tyder på att tillgångens nyttjandeperiod inte kan fastställas på ett tillförlitligt sätt. I händelse av att förekomsten av dessa faktorer upphör, bestämmer organisationen nyttjandeperioden för denna immateriella tillgång och metoden för dess avskrivning (klausul 23 i PBU 14).

Immateriella tillgångar redovisas i redovisningen på konto 04 "Immateriella tillgångar".

Avskrivningar på immateriella tillgångar återspeglas i redovisningen på konto 05 ”Avskrivningar på immateriella tillgångar”.

Lagstiftning om ämnet

Ryska federationens skattelag (TC RF). Kapitel 25 "Inkomstskatt på företag"

Civil Code of the Russian Federation (Civil Code of the Russian Federation)

Redovisningsföreskrifter ”Redovisning för immateriella tillgångar” (PBU 14/2007), godkänd. Genom order från Ryska federationens finansministerium av den 27 december 2007 N 153n.

IAS 38 Immateriella tillgångar standard (IFRS).

Video

Immateriella tillgångar

Dessutom

Avskrivning av immateriella tillgångar (IIA) är en gradvis avskrivning av anskaffningsvärdet för en immateriell tillgång.

Balansräkning är en redovisning (finansiell) rapport som visar en organisations finansiella ställning per rapportdagen, värdet på dess tillgångar, eget kapital och skuldernas storlek.

Immateriella prospekteringstillgångar är prospekteringskostnader som används i processen att söka, bedöma mineralfyndigheter och mineralprospektering som inte har en påtaglig form.

Immateriella objekt är resultatet av intellektuell verksamhet eller motsvarande sätt att individualisera juridiska personer, varor, verk, tjänster och företag

IP-Box är ett skatteplaneringsverktyg som består av att använda en juridisk person vars balansräkning innehåller immateriella objekt och vars inkomster genereras huvudsakligen genom användning av sådana objekt.

Avskrivning

Användbart liv

Immateriella rättigheter

Exklusiv rättighet

Immateriella tillgångar- en viss grupp av tillgångar hos affärsenheter som har värde och genererar inkomst (eller skapar förutsättningar för att generera inkomster), men som inte har fysiskt innehåll.

Avskrivning av immateriella tillgångar- avdrag som ingår i för att betala av den gradvisa värdeförlusten och avskrivningen av enskilda immateriella tillgångar under den fastställda perioden av deras nyttjandeperiod.

Immateriella tillgångar(Artikel 138 i den ryska federationens civillag) är en investering av medel i immateriella föremål som används i ekonomisk verksamhet under lång tid och genererar inkomster för företaget eller skapar förutsättningar för normal verksamhet och inkomstgenerering (dessa är rättigheter till industriella föremål, immateriella rättigheter, naturresurser, rättigheter till uppfinningar, industriell design, varumärken, know-how, upphovsrätt till publikationer, etc.)

I samband med ikraftträdandet den 1 januari 2001, redovisningsbestämmelserna "Redovisning för immateriella tillgångar" PBU 14/2000, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 16 oktober 2000 nr 91n (nedan kallad som PBU 14/2000), ändrar synsätt både för kvalificeringen av immateriella tillgångar, för vilka nya definitioner införs, och för redovisningen av själva immateriella tillgångar och redovisningen av deras användning.

Immateriella tillgångar i kommersiella organisationer är tillgångar där en del av företagets egendom uppfyller följande villkor:

• brist på materialstruktur;
• förmågan att identifiera (särskilja) immateriella tillgångar från andra former av egendom;
• användning vid produktion av produkter, tillhandahållande av tjänster, utförande av arbete för organisationens ledningsbehov;
• användning under en lång tidsperiod, dvs. livslängden måste vara mer än 1 år;
• förvärv av immateriella tillgångar för personlig konsumtion och inte vidareförsäljning;
• förmåga att generera ekonomiska fördelar;
• förekomsten av korrekt utförda dokument som bekräftar existensen av själva tillgången och ägarens exklusiva rätt (patent, certifikat och andra dokument);

Sedan den 1 januari 2001 inkluderar immateriella tillgångar immateriella objekt (exklusiv rätt till resultat av immateriell verksamhet):

• patentinnehavarens ensamrätt till en uppfinning, industriell design, bruksmodell;
• exklusiv upphovsrätt för datorprogram och databaser;
• upphovsmannens eller annan upphovsrättsinnehavares äganderätt till topologin hos integrerade kretsar;
• ägarens exklusiva rätt till ett varumärke och tjänstemärke, namnet på varornas ursprungsplats;
• patentinnehavarens ensamrätt till urvalsprestationer.

Emellertid inkluderar immateriella tillgångar:

• organisationskostnader (kostnader i samband med bildandet av en juridisk person, erkända i enlighet med de ingående dokumenten som bidrag från deltagare (grundare) till det auktoriserade (aktie)kapitalet);
• organisationens affärsrykte, vilket enligt paragraf 27 i PBU 14/2000 definieras som skillnaden mellan priset på organisationen (det förvärvade fastighetskomplexet som helhet) och balansvärdet på alla dess tillgångar och skulder.

Från den 1 januari 2001 är immateriella tillgångar inte längre:

1 . rättigheter som härrör från upphovsrätt och andra kontrakt för vetenskapsverk, litteratur, konst och föremål med närstående rättigheter, eftersom upphovsmannens exklusiva rätt - en individ är omistlig från honom och kan inte överföras av honom till andra personer. Konst. 16 i Ryska federationens lag "Om upphovsrätt och relaterade rättigheter" föreskriver att författaren i förhållande till sitt verk har exklusiv rätt att använda verket i vilken form och på vilket sätt som helst.

Upphovsmannens exklusiva rättigheter att använda ett verk innebär rätten att utföra eller godkänna följande åtgärder:

• reproducera verket (rätt till mångfaldigande);
• distribuera kopior av verket på något sätt: sälja, hyra, etc. (spridningsrätt);
• importera kopior av ett verk för distributionsändamål, inklusive kopior gjorda med tillstånd från innehavaren av exklusiv upphovsrätt (importrätt);
• offentligt visa verket (till höger om offentlig visning);
• utföra verket offentligt (rätt till offentligt framförande);
• kommunicera verket (inklusive visning, framförande eller sändning) till allmänheten genom sändning och/eller efterföljande sändning (rätt att sända);
• förmedla verket (inklusive visning, framförande eller sändning) till allmänheten via kabel, tråd eller annat liknande sätt (rätt att kommunicera till allmänheten via kabel);
• översätta ett verk (rätt att översätta);
• göra om, ordna eller på annat sätt omarbeta verket (rätt till omarbetning).

Författarens exklusiva rättigheter att använda design-, arkitektur-, stadsplanerings- och trädgårdsprojekt inkluderar även det praktiska genomförandet av sådana projekt. Författaren till det accepterade arkitektoniska projektet har rätt att kräva av kunden rätten att delta i genomförandet av sitt projekt vid utveckling av dokumentation för konstruktion och under uppförande av en byggnad eller struktur, om inte annat anges i kontraktet;

2 . rättigheter till know-how (teknik, etc.), eftersom de inte är formaliserade med lämpliga dokument om statlig registrering av rätten till resultaten av intellektuell verksamhet;

3 . bostadstillgångar som ska föras över till konto 01 ”Anläggningstillgångar” med avskrivningar på dem på konto utanför balansräkningen 010 ”Avskrivningar på anläggningstillgångar”.

Redovisningsenheten för immateriella tillgångar är en lagerpost, som tilldelas ett lagernummer. För immateriella tillgångar beräknas avskrivningen linjärt; reducerande balansmetod; proportionell mot mängden producerade produkter.

Om giltighetstiden för immateriella tillgångar inte specificeras, anses det att nyttjandeperioden är 20 år (men inte mer än företagets existens)

Egenskaper och bedömning av immateriella tillgångar

Objekten för medborgerliga rättigheter kan inte bara vara saker som har en naturlig, påtaglig form, utan också äganderätt, såväl som resultat av intellektuell verksamhet.

Inom redovisningen används begreppet "immateriella tillgångar" för att beteckna fastighetsobjekt som inte har en materiell form.

I enlighet med redovisningsföreskrifter nr 14/2000 "Redovisning för immateriella tillgångar" och nr 4/99 "Redovisningar för en organisation", andra regulatoriska dokument, kan immateriella tillgångar betraktas som tillgångar som uppfyller alla följande villkor:

• Brist på material-material (fysisk) struktur.
• Möjlighet till identifiering (separation, separation) av en organisation från annan egendom.
• Användning vid produktion av produkter, när man utför arbete eller tillhandahåller tjänster eller för att leda ett företag.
• Använd över 12 månader.
• Organisationen räknar inte med att sälja tillgången vidare inom en snar framtid.
• En immateriell tillgångs förmåga att generera intäkter i framtiden.
• Tillgänglighet av korrekt utförda dokument som bekräftar existensen av själva tillgången.

I enlighet med ovanstående villkor kan immateriella tillgångar klassificeras i:

• patentinnehavarens ensamrätt;
• exklusiv upphovsrätt;
• ägarens exklusiva rätt till ett varumärke och tjänstemärke, namnet på varornas ursprungsort;
• organisatoriska kostnader;
• organisationens affärsrykte.

Det bör noteras att de intellektuella och affärsmässiga egenskaperna hos organisationens personal, deras kvalifikationer och förmåga att arbeta inte är immateriella tillgångar, eftersom dessa egenskaper inte kan separeras från sina bärare och inte kan användas separat.

Immateriella tillgångar i redovisningen värderas till historiska anskaffningsvärden, vilket är lika med summan av företagets faktiska anskaffningskostnader (minus återbetalningsbara skatter -) eller kostnaderna för deras skapande, produktion, samt kostnaderna för att föra dem till ett tillstånd där de är lämpliga för användning för avsedda ändamål . Faktiska utgifter kan inkludera betalda belopp:

• enligt ett avtal om överlåtelse av rättigheter;
• för informations- och konsulttjänster;
• för registreringsavgifter;
• för tull- och patentavgifter;
• för icke-återbetalningsbara skatter;
• för avgifter som betalas till mellanhänder;
• för övriga utgifter.

Värdet på immateriella tillgångar uttryckt i utländsk valuta är föremål för omvandling till rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank som gäller på dagen för förvärvet av tillgången.

Redovisning för mottagande av immateriella tillgångar

För närvarande finns det inga rekommendationer för att dokumentera förflyttningar av immateriella tillgångar.

I detta avseende måste affärsenheter själva utveckla former av relevanta dokument.

Acceptanshandlingen (överföringen) av immateriella tillgångar kan utformas i förhållande till handlingen för acceptansen (överföringen) av anläggningstillgångarna, med hjälp av standardformuläret som grund. Nr OS-1. Acceptansbeviset måste återspegla värdet av de mottagna immateriella tillgångarna, deras giltighetstid, den utvecklade avskrivningstakten och andra detaljer som är nödvändiga för en enhetlig beräkning av värdeminskningen på de förvärvade (skapade) objekten av immateriella tillgångar.

De nuvarande instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av företags finansiella och ekonomiska verksamhet för att sammanfatta i redovisningsinformation om förekomsten och rörelsen av immateriella tillgångar som ägs av en ekonomisk enhet genom äganderätt föreskriver användning konto 04 "Immateriella tillgångar". Kontot är aktivt, saldo. Debetsaldot speglar värdet av immateriella tillgångar som ägs av företaget.

Omsättning per debet visa beloppen för immateriella tillgångar som företaget tagit emot (köp, konstruktion och
etc.).

Låneomsättning Detta konto speglar förändringen i värdet av immateriella tillgångar i samband med avskrivning eller avyttring av immateriella tillgångar (beroende på typen av immateriella tillgångar och företagets antagna policy).

I det angivna kontot beaktas immateriella tillgångar i den initiala värderingen, som bestäms av:

• efter överenskommelse mellan parterna (för objekt som tillförts av grundarna som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet);
• i enlighet med de faktiska kostnaderna för förvärvet och beredskapsläget (för föremål som förvärvats mot en avgift från andra juridiska personer och individer);
• sakkunnigt (för föremål som tas emot gratis från andra juridiska personer och enskilda personer).

Om en organisation har flera typer av immateriella tillgångar av betydande värde, är det tillrådligt att öppna underkonton för varje typ i enlighet med klassificeringen av immateriella tillgångar som antagits av denna organisation, till exempel:

• 04-1 "Immateriella objekt";
• 04-2 "Rättigheter att använda naturresurser";
• 04-3 "Uppskjutna kostnader";
• 04-5 "Övriga föremål" m.m.

Analytisk redovisning för konto 04 utförs efter typer och enskilda objekt av immateriella tillgångar.

Kapitaliseringen av immateriella tillgångar som tillförts av grundarna på grund av deras bidrag till det auktoriserade kapitalet i en affärsenhet återspeglas: debitering av konto 08 "Investering i anläggningstillgångar", kreditering av konto 75 "Förlikningar med grundare" och efter sätta tillgångarna i drift: debitering 04 "Immateriella tillgångar" , lån 08 "Investeringar i anläggningstillgångar".

Objekt av immateriella tillgångar som förvärvats mot ersättning från andra företag redovisas först med debitering 08 och kredit 60 "Uppräkningar med leverantörer och entreprenörer", och överförs sedan till konto 04 genom bokföring: debetkonto 04 "Immateriella tillgångar", kreditkonto 08 " Investeringar i anläggningstillgångar".

För att redovisa förvärvade immateriella tillgångar öppnas underkonto 5 ”Förvärv av immateriella tillgångar” till konto 08. Initialkostnaden för immateriella tillgångar som erhålls kostnadsfritt fastställs utifrån deras marknadsvärde på dagen för redovisningstillfället. Aktivering av tillgångar som erhålls kostnadsfritt från andra företag och personer, samt de som erhålls från statliga organ i form av subventioner, sker genom debitering av konto 04 i motsvarighet till konto 91 "Övriga inkomster". Organisationen har rätt att kreditera vederlagsfria kvitton först på konto 98 ”Uppskjuten inkomst” och sedan, allteftersom avskrivningar beräknas, att skriva av intäkter till konto 91.

För förvärvade immateriella tillgångar betalar organisationen på debiteringen av konto 19, underkontot ”Moms på förvärvade immateriella tillgångar” i korrespondens med kontona 60 och 76. Efter deras betalning och registrering avskrivs moms från krediten av konto 19 till de debitering av konto 68 ”Beräkningar för skatter och avgifter”, underkonto ”Momsberäkningar”.

Ris. 5.1. Allmänt system för korrespondens för konton för förvärv och skapande av immateriella tillgångar

Affärsrykte En organisation som ett objekt kan endast uppstå som ett resultat av köp och försäljning av företaget som helhet. Goodwill är skillnaden mellan inköpspriset för företaget som helhet och balansvärdet på alla dess tillgångar och skulder vid inköpsdagen.

Affärsrykte kan vara positivt och negativt. Positivt är en prispremie som betalas av köparen i väntan på framtida intäkter. Den redovisas som en separat inventering av immateriella tillgångar i debiteringen av konto 04 "Immateriella tillgångar" och krediten på konto 76 "Avräkningar med andra gäldenärer och borgenärer" och skrivs av över 20 år genom att dess ursprungliga kostnad minskas enhetligt.

Negativt affärsrykte– Det här är en prisrabatt som ges till köparen, som beaktas som uppskjuten inkomst. Följaktligen görs en kontering: debitering på konto 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer” och kreditering på konto 98 ”Uppskjutna inkomster”. Negativt företagsrykte tillämpas jämnt på finansiella resultat som rörelseintäkter: debetkonto 98 ”Uppskjutna intäkter”, kreditkonto 91 ”Övriga intäkter och kostnader”.

Avskrivning av immateriella tillgångar

Avskrivningar görs på immateriella tillgångar månatligen till kurser som beräknas med hänsyn till den ursprungliga kostnaden och deras nyttjandeperiod.

Om det inte är känt kan vi utgå från en 20-årsperiod, men inte längre än företagets livslängd.

Avskrivning av immateriella tillgångar redovisas på konto 05 "Avskrivning av immateriella tillgångar", förutom objekt för vilka de upplupna avskrivningsbeloppen skrivs av direkt till konto 04 i överensstämmelse med debitering av kostnadskonton utan att använda konto 05 " Avskrivning av immateriella tillgångar". Konto 05 ”Avskrivning av immateriella tillgångar” är en passiv balansräkning och har ett tillgodohavande. Det används för att sammanfatta information om ackumulerade avskrivningar på immateriella tillgångar som ägs av ett företag.

Debiteringen av konto 05 registrerar avskrivningen av upplupna avskrivningar, och krediten av kontot registrerar dess periodisering.

Företag kan registrera avskrivningar på immateriella tillgångar på två sätt:

• Med ackumulering av avskrivningsbelopp på konto 05 ”Avskrivning av immateriella tillgångar”.
• Direktavskrivning av värdeminskning utan att använda konto 05.

I det första fallet debiteras det upplupna avskrivningsbeloppet på kontona för produktionskostnader (distributionskostnader) och krediteras konto 05 "Avskrivningar av immateriella tillgångar".

I den andra beaktas avskrivningar av immateriella tillgångar som en debitering på samma konton och en kreditering på konto 04 "Immateriella tillgångar", vilket minskar den initiala kostnaden för immateriella tillgångar varje månad. Som regel är det i företag tillrådligt att kombinera båda metoderna för redovisning av avskrivningskostnader, som kommer att specificeras i företagets redovisningsprinciper.

Ris. 5.2. Allmänt system för korrespondens av konton vid beräkning av avskrivningar av immateriella tillgångar

Föreskriftsdokument definierar följande metoder för att beräkna avskrivningar:

• linjär metod;
• reducerande balansmetod;

På linjär metod det årliga avskrivningsbeloppet är lika med den ursprungliga kostnaden för immateriella tillgångar multiplicerat med avskrivningstakten, vilken i sin tur beräknas utifrån åren för objektets nyttjandeperiod.

På reducerande balansmetod det årliga avskrivningsbeloppet bestäms utifrån restvärdet av immateriella tillgångar vid redovisningsårets början och avskrivningstakten, beräknad enligt tidigare metod.

På sätt att skriva av kostnaden i proportion till volymen av produkter (verk) beräknas avskrivningar baserat på den naturliga indikatorn på volymen av produkter (verk) under rapporteringsperioden, förhållandet mellan den initiala kostnaden för immateriella tillgångar och den uppskattade volymen av produkter (verk) under hela nyttjandeperioden.

Fullt avskrivna immateriella tillgångar är inte föremål för avskrivning och själva tillgångarna återspeglas i redovisningen som en villkorad värdering, med värderingsbeloppet inkluderat i det finansiella resultatet.

Metoder för beräkning och redovisning av avskrivningar på immateriella tillgångar

Anskaffningsvärdet för immateriella tillgångar med viss nyttjandeperiod återbetalas genom avskrivning över deras nyttjandeperiod. Nyttjandeperioden är den period, uttryckt i månader, under vilken organisationen förväntar sig att använda den immateriella tillgången för att erhålla ekonomiska fördelar.

Immateriella tillgångar för vilka det är omöjligt att på ett tillförlitligt sätt fastställa deras nyttjandeperiod betraktas som immateriella tillgångar med en obestämbar nyttjandeperiod, men sådana redovisningsposter är inte föremål för avskrivning.

Nyttjandeperioden för en immateriell tillgång bestäms utifrån:

• giltighetstiden för organisationens preferens för resultatet av intellektuell aktivitet eller ett sätt för individualisering och perioden för kontroll över tillgången;
• den förväntade livslängden för tillgången under vilken företaget förväntar sig att erhålla ekonomiska fördelar.

Enligt paragraf 28 i PBU 14/2007 finns det följande tre metoder för beräkning av avskrivning:

• linjär metod;
• reducerande balansmetod;
• metod för att skriva av kostnad i proportion till volymen av produkter (verk).

Låt oss titta på var och en av dessa metoder med ett specifikt exempel.

Exempel. en mjukvaruprodukt skapad av en organisation och registrerad på föreskrivet sätt - 100 000 rubel. Användbar livslängd är 4 år. Avskrivningstakten är 25 %. (100 %: 4).

1:a metoden: linjär. Med den linjära metoden beräknas avskrivningar baserat på den faktiska (ursprungliga) kostnaden eller aktuellt marknadsvärde (vid omvärdering) av en immateriell tillgång jämnt över nyttjandeperioden för denna tillgång, liknande beräkningen av avskrivningar av anläggningstillgångar .

Beräkning av avskrivning enligt linjär metod

	Faktisk (ursprunglig) kostnad	Årligt avskrivningsbelopp	Ackumulerade avskrivningar	Restvärde

2:a metoden: minska balansen. Med degressiv saldometoden bestäms avskrivningen utifrån restvärdet i början av månaden, multiplicerat med ett bråk, vars täljare är den koefficient som organisationen fastställt (inte högre än 3), och nämnaren är den återstående nyttjandeperiod i månader

Beräkning av avskrivningar med reducerande saldometoden

	Faktisk (ursprunglig) kostnad	Årligt avskrivningsbelopp	Ackumulerade avskrivningar	Restvärde
		(100 000 x 3/48)6250
		(93 750 x 3/47) 5984
		(81 516 x 3/46) 5316

Metod 3: metod för att skriva av kostnaden i proportion till volymen av produkter (arbete). Med metoden att skriva av kostnaden i proportion till volymen av produkter (verk) baserat på den naturliga indikatorn för volymen av produkter (verk) för månaden och förhållandet mellan den faktiska (initiella) kostnaden för den immateriella tillgången och uppskattad volym av produkter (arbeten) under hela nyttjandeperioden för den immateriella tillgången.

Exempel. Kostnaden för patentet beräknas producera 100 000 par skor. Den faktiska (initial) kostnaden är 50 000 rubel. Användbar livslängd 2 år.

Beräkning av avskrivningar i proportion till produktionsvolymen

	Faktisk (ursprunglig) kostnad	Volym producerade produkter	Årligt avskrivningsbelopp	Ackumulerade avskrivningar	Restvärde
			(50 000 x 70 000/ 100 000) 35 000

Metoden för att fastställa avskrivningen av en immateriell tillgång kontrolleras årligen av organisationen för att avgöra om den behöver förtydligas. Avskrivningar för immateriella tillgångar börjar den första dagen i månaden efter den månad då denna tillgång godkändes för redovisning och periodiseras tills anskaffningsvärdet är helt återbetalat eller tillgången skrivs av från balansräkningen.

Under immateriella tillgångars nyttjandeperiod upphävs inte avskrivningskostnaderna.

Det valda alternativet för redovisning av avskrivningar måste fastställas i organisationens redovisningsprincip.

Månatliga upplupna avskrivningsbelopp återspeglas i bokföringsposten:

• Debetkonto 20 ”Huvudproduktion”, 25 ”Allmänna produktionskostnader”, 26 ”Allmänna affärskostnader”, 44 ”Försäljningskostnader”, 08 ”Investeringar i anläggningstillgångar”, 29 ”Tjänsteproduktion och anläggningar”, 97 ”Uppskjutna kostnader " och så vidare.

Om avskrivningar på objekt av någon anledning inte har periodiserats, om ett fel upptäcks i journalerna, görs korrigeringen under den period då de identifierades:

• Debetkonto 91 ”Övriga intäkter och kostnader”, underkonto 2 ”Övriga utgifter”
• Kredit till konto 05 "Avskrivning av immateriella tillgångar".

Korrigeringsbelopp som belastar konto 91 ”Övriga intäkter och kostnader” ingår i organisationens övriga kostnader.

Övriga kostnader inkluderar även beloppet för upplupna avskrivningar på immateriella tillgångar som tillhandahålls för användning av upphovsrättsinnehavaren (licensgivaren).

Förvärvat affärsrykte i enlighet med paragraf 44 i PBU 14/2007 skrivs av över 20 år (men inte längre än organisationens livslängd) endast på ett linjärt sätt.

Avskrivning av beloppet för upplupna avskrivningar på pensionerade immateriella tillgångar (som ett resultat av försäljning, vederlagsfri överföring enligt ett gåvoavtal, enligt ett bytesavtal, avskrivning, överföring till det auktoriserade (aktie)kapitalet, etc.) görs beaktas i räkenskaperna genom korrespondens:

• Debitering av konto 05 "Avskrivning av immateriella tillgångar"
• Kredit till konto 04 "Immateriella tillgångar", underkonto "Avyttring av immateriella tillgångar".

För att beräkna avskrivningar för immateriella tillgångar används ett avskrivningsblad för immateriella tillgångar som sammanställs månadsvis.

Varje år kontrollerar organisationen metoden för att beräkna avskrivningar med avseende på behovet av att klargöra den, som orsakas av att kravet att erhålla ekonomiska fördelar från användningen av en immateriell tillgång efterlevs. Om beräkningen av det förväntade flödet av ekonomiska fördelar i framtiden har förändrats väsentligt, måste metoden för avskrivning av den tillgången ändras i enlighet med detta.

I sin verksamhet står företag ofta inför frågan om redovisning och värdering av immateriella tillgångar. Vad ska klassificeras som immateriella tillgångar och vad kan omedelbart skrivas av som kostnader? Hur bestämmer man kostnaden för denna fantastiska uppfinning av en genial programmerare från IT-avdelningen?

Vad är en immateriell tillgång enligt PBU 14/2007

Först måste du förstå vilken typ av odjur denna immateriella tillgång är. Låt oss komma överens om att vi kommer att förkorta den immateriella tillgången som immateriella tillgångar. De viktigaste hemligheterna om immateriella tillgångar avslöjas i bokföringsreglerna 14/2007. Det står att en immateriell tillgång är ett företags egendom som har följande egenskaper:

1. Ger eller kommer att medföra framtida ekonomiska fördelar. Till exempel lockar ett företags webbplats nya kunder och ökar därmed företagets intäkter;
2. Är skild från annan egendom. Till exempel är utvecklingen av en uppdatering för ett datorprogram inte en separat immateriell tillgång, utan ingår i kostnaden för själva programmet;
3. Kommer att användas i mer än 12 månader;
4. Har kostat. Till exempel, om en immateriell tillgång utvecklas av en företagsanställd, kan kostnaden för hans lön redovisas som den initiala kostnaden;
5. Bolaget planerar inte att sälja tillgången inom 12 månader;
6. Tillgången har inte en påtaglig form eller, enkelt uttryckt, kan inte röras.

En viktig och utmärkande egenskap hos en immateriell tillgång är förekomsten av exklusiva rättigheter till den. Om du köpt en ny dator och en licens för operativsystemet betyder det inte att du köpt immateriella tillgångar - du har bara köpt rätten att använda operativsystemet. Men om du plötsligt bestämmer dig för att bli den andra Bill Gates och göra ett nytt supermegasystem - då är detta NMA. Vi tar djärvt upp det i balansräkningen och för bokföring i enlighet med alla regler för redovisning av immateriella tillgångar.

Vad kan klassificeras som immateriella tillgångar och vad som inte kan

Immateriella tillgångar inkluderar:

• vetenskaps-, litteratur- och konstverk;
• uppfinningar, bruksmodeller och industriell design;
• datorprogram och databaser; produktionshemligheter (kunskap);
• varumärke och affärsrykte;
• varumärken och tjänstemärken;
• ursprungsbeteckningar för varor.

Immateriella tillgångar är inte:

• utgifter i samband med bildandet av en juridisk person (organisationskostnader);
• de intellektuella och affärsmässiga egenskaperna hos organisationens personal, deras kvalifikationer och förmåga att arbeta, som tyvärr för arbetsgivaren och lyckligtvis för den anställde inte kan skiljas från den anställde själv;
• forskning, utveckling och tekniskt arbete som inte ger ett positivt resultat skrivs av som FoU;
• andra tillgångar som inte uppfyller egenskaperna hos immateriella tillgångar som vi diskuterade tidigare.

Rutin för redovisning av immateriella tillgångar

När det gäller bedömning av immateriella tillgångar finns det initiala och efterföljande. Men bara i bokföringen. I skatteredovisning kan det ursprungliga värdet av ett företags immateriella tillgångar faktiskt inte ändras. Förfarandet för att fastställa den initiala kostnaden för immateriella tillgångar beror på deras metod för inträde i organisationen. Immateriella tillgångar kan köpas, skapas på egen hand, tas emot som gåva eller som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet.

Till exempel, om immateriella tillgångar köptes mot en avgift, består den initiala kostnaden för de förvärvade immateriella tillgångarna av alla faktiska utgifter i samband med köpet:

• belopp enligt avtalet för förvärv av ensamrätten till immateriella tillgångar med upphovsrättsinnehavaren;
• tullar och tullavgifter;
• icke-återbetalningsbara belopp av skatter, statliga, patent- och andra avgifter som betalats i samband med förvärv av immateriella tillgångar;
• ersättning till mellanhänder som hjälper till att förvärva immateriella tillgångar;
• informations- och konsulttjänster relaterade till förvärv av immateriella tillgångar;
• andra utgifter som är direkt hänförliga till förvärv av immateriella tillgångar och som ger förutsättningar för att använda tillgången för avsedda ändamål.

Om du fortfarande har förmågan eller resurserna att skapa din egen immateriella tillgång, kan du, förutom de som anges ovan, även inkludera följande kostnader för att fastställa den ursprungliga kostnaden:

• kostnaden för material som används för att skapa immateriella tillgångar;
• tjänster från tredjepartsorganisationer enligt kontraktsavtal som underlättar skapandet av immateriella tillgångar;
• utgifter för ersättning till anställda som är direkt relaterade till skapandet av immateriella tillgångar, såväl som försäkringspremier;
• kostnader för underhåll och drift av tillgångar som är involverade i skapandet av immateriella tillgångar, samt avskrivningar på dessa tillgångar.

Om du fått en immateriell genom donation, då måste den initiala kostnaden uppskattas. För att göra detta behöver du ingå ett avtal om att göra en bedömning med en oberoende värderingsman.

Om immateriella tillgångar har erhållits som tillskott till det auktoriserade kapitalet, då kan startkostnaden bestämmas av grundaren. Grundaren kan ange sitt beslut om tillgångens värde i protokollet från företagsdeltagarnas möte.

När den immateriella tillgången är klar för drift är det nödvändigt att utarbeta en motsvarande handling och utfärda en order som kommer att bestämma nyttjandeperioden för den immateriella tillgången. Om du har förvärvat exklusiva rättigheter kommer en sådan period att anges i avtalet. Om du skapade en immateriell tillgång på egen hand, kommer livslängden att vara lika med den period under vilken du planerar att få inkomst. Vid skatteredovisning gäller andra regler. Om nyttjandeperioden för immateriella tillgångar inte kan fastställas, sätts den lika med 10 år, men den får inte vara mindre än 2 år.

Kostnaden för immateriella tillgångar, som vi fick reda på tidigare, kan förändras, men bara i redovisningen. Efterföljande värdering av immateriella tillgångar kan uppstå på grund av omvärdering eller avskrivning. Samtidigt får vi inte glömma att omvärdering av immateriella tillgångar är en rättighet, inte en skyldighet. Men om du bestämmer dig för att omvärdera, måste du göra det regelbundet i framtiden så att värdet på immateriella tillgångar i redovisningen inte skiljer sig väsentligt från deras nuvarande marknadsvärde.

För att genomföra en omvärdering kan du kontakta ett expertföretag som gör bedömningen av immateriella tillgångar. Omvärdering av immateriella tillgångar kommer att öka bolagets kapitalisering. En oberoende värderingsrapport kommer inte att vara överflödig vid ingående av avtal om överlåtelse av ensamrätt för att bedöma att värdet på den immateriella tillgången motsvarar marknadsvärdet. Eller, om företaget lidit materiell skada på grund av olaglig användning av immateriella tillgångar, kommer en expert att hjälpa till att fastställa storleken på sådan skada.

En bedömning av marknadsvärdet på immateriella tillgångar kan även krävas vid överlåtelse av immateriella tillgångar ”för leasing”, vid ingående av licensavtal eller vid beräkning av royaltybeloppet, vid överföring av immateriella tillgångar som säkerhet till bank. Avskrivningar på immateriella tillgångar används i internationella redovisningsstandarder. För dem som fortfarande tillämpar ryska standarder är det inte nödvändigt att kontrollera immateriella tillgångar för avskrivning.

Redovisning för redovisning av immateriella tillgångar och konteringar

Redovisning av mottagande (köp, accept) av immateriella tillgångar

I balansräkningen återspeglas immateriella tillgångar i avsnittet Anläggningstillgångar på rad 1110 "Immateriella tillgångar" till sitt restvärde, vilket beräknas genom att det upplupna avskrivningsbeloppet från den ursprungliga kostnaden subtraheras på rapporteringsdagen. Redovisning av immateriella tillgångar görs på konto 04. Avskrivning av immateriella tillgångar periodiseras på konto 05.

För de avancerade, låt oss titta på de mest populära transaktionerna för redovisning av immateriella tillgångar.

Vid köp av en immateriell tillgång
Vid registrering av immateriella tillgångar	Dt 04 "Immateriella tillgångar" – Kt 08 "Investeringar i anläggningstillgångar"
När du skapar immateriella tillgångar på egen hand	Dt 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" - Kt 70 "Lönsuppgörelser med personal" Dt 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" - Kt 69 "Kalkyler för socialförsäkring och trygghet" Dt 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" - Kt 71 "Avräkningar med redovisningsskyldiga personer" Dt 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" - Kt 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" Dt 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" - Kt 60 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer" Dt 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" - Kt 02 "Avskrivningar av anläggningstillgångar", 05 "Avskrivningar av immateriella tillgångar"
Vid mottagande av en immateriell tillgång som tillskott till det auktoriserade kapitalet	Dt 08 ”Investeringar i anläggningstillgångar” – Kt 75 ”Förlikningar med grundare”
När du tar emot immateriella tillgångar som donation	Dt 08 ”Investeringar i anläggningstillgångar” – Kt 98 ”Uppskjutna intäkter” Dt 98 "Uppskjutna intäkter" - Kt 91 "Övriga intäkter och kostnader" (för beloppet av upplupna avskrivningar)

Redovisning av avskrivningar på immateriella tillgångar

För att kompensera för den gradvisa värdeminskningen på immateriella tillgångar görs avskrivningar. Avskrivningsgrupper av immateriella tillgångar fördelas på samma sätt som anläggningstillgångar i 10 grupper. Metoden för beräkning av avskrivning ska också användas enligt redovisningsprincipen.

Det svåraste, som regel, i frågan om avskrivning är att bestämma nyttjandeperioden. Perioden kan sättas i enlighet med avskrivningsgruppen, hämtas från kontraktet eller fastställas självständigt. Bokföringsposterna för avskrivningar är följande:

Redovisning av avyttring av immateriella tillgångar

Efter utgången av deras nyttjandeperiod återspeglas immateriella tillgångar inte längre som tillgångar i balansräkningen, men upphör inte att vara företagets egendom. Dessutom, efter löptidens utgång, om den immateriella tillgången fortsätter att ge vinst till företaget, kan löptiden och kostnaden omprövas. Innan nyttjandeperioden för immateriella tillgångar löper ut kan du sälja, donera eller överföra till det auktoriserade kapitalet. I detta fall upphör ägandet av den immateriella tillgången, själva tillgången och dess avskrivningar skrivs av från balansräkningen.

Om den immateriella tillgången överfördes för användning enligt ett licensavtal, så finns den immateriella tillgången kvar i balansräkningen och fortsätter att skrivas av. Avyttringen av immateriella tillgångar formaliseras genom en handling. En speciell form av en sådan handling. Företaget har rätt att använda sin egen utvecklade blankett. Det viktigaste är att det framgår av dokumentet vilken tillgång som lämnar balansräkningen och vad som ligger till grund för avskrivningen. Akten bör också ange de huvudsakliga egenskaperna hos den immateriella tillgången, restvärdet och mängden upplupna avskrivningar.

Exempel på redovisning av en immateriell tillgång

Den 1 april 2018 gav företagets chef uppdraget för sin IT-avdelning att utveckla en mobilapplikation på IOS för att förbättra kundservicen. Uppgiften var klar inom 2 månader. 2 IT-avdelningsspecialister med en lön på 30 000 rubel arbetade med uppgiften. För att skapa ett konto i App Store betalade företaget 6 500 rubel. Bolaget hade inga andra utgifter för att skapa immateriella tillgångar. På uppdrag av förvaltaren fastställdes nyttjandeperioden till 2 år. Låt oss titta på hur det här projektet kommer att se ut inom redovisning:

		Kabeldragning
	Kostnader för att skapa ett konto i App Store beaktas
	Löner och personlig inkomstskatt för aprilanställda som är involverade i projektet har beräknats
	Försäkringspremier beräknades från lönerna för de anställda för april som var involverade i projektet
	Löner och personlig inkomstskatt för maj-anställda som är involverade i projektet har beräknats
	Försäkringspremier beräknades från lönerna för de anställda för maj involverade i projektet
	Handlingen att sätta den immateriella tillgången i drift undertecknades
Under perioden 31/07/2018 till 30/06/2020 varje månad	Avskrivningar på upplupna immateriella tillgångar

Vad är ett kontokort för immateriella tillgångar?

För att registrera immateriella tillgångar använder de vanligtvis ett registreringskort för immateriella tillgångar i form av immateriell tillgång-1. Detta formulär är dock inte alls obligatoriskt. Precis som vid avyttring av immateriella tillgångar kan du använda ditt eget utvecklade formulär. Det viktigaste är att det återspeglar tillgångens huvudegenskaper, till exempel:

• redovisningskonto
• startavgift
• användbart liv
• avskrivningsbelopp
• avskrivningstakt
• dokument på grundval av vilket den immateriella tillgången godkänns för redovisning
• information om omhändertagandet av föremålet
• annan information.

Om vi ​​sammanfattar allt ovanstående kommer det att bli uppenbart att NMA inte alls är ett hemskt odjur, utan snarare vänligt och användbart. Redovisning av immateriella tillgångar är mycket lik redovisning av anläggningstillgångar. Genom att reflektera immateriella tillgångar i balansräkningen ökar du företagets kapitalisering och gör rapporteringen mer attraktiv för investerare och kunder.

För frågor angående redovisning av immateriella tillgångar kan du kontakta Formelbolaget. Företaget hjälper till att föra register, förbereda handlingar, betala löner, skicka rapporter till skatteverket, svara på alla förfrågningar från statliga myndigheter, registrera företagare och företag, försvara intressen i domstol och i allmänhet gör livet för företagare lite mer vackert genom att ställa ordning i bokföringen och bli av med pappersarbete .

Formeln är samma tillförlitliga redovisning för entreprenörer (gå till

1. Koncept, sammansättning och bedömning av immateriella tillgångar. Dokumentation av immateriella tillgångar

Immateriella tillgångar(Immateriella tillgångar) är föremål för långvarig användning (mer än 12 månader), som inte har en materiell form, men har en värdering och genererar inkomst.

Immateriella tillgångar inkluderar:

Patentinnehavarens exklusiva rättigheter till uppfinningar, industriell design, bruksmodeller och avelsprestationer;

Ägarens exklusiva rättigheter till varumärket och tjänstemärket, namnet på varornas ursprungsplats;

Organisationens affärsrykte;

Rättigheter som härrör från upphovsrätt och andra kontrakt för vetenskapsverk, litteratur och konst;

Rätt till know-how;

Organisationskostnader i samband med bildandet av en juridisk person;

Rätt att nyttja naturresurser m.m.

Gäller inte immateriella tillgångar:

* Personalens intellektuella och affärsmässiga egenskaper, deras kvalifikationer;

* Organisationskostnader i samband med bildandet av en juridisk person.

Immateriella tillgångar delas in i följande grupper:

Immateriella objekt är resultatet av immateriell verksamhet och likvärdiga sätt att individualisera en juridisk person, varor, verk, tjänster och företag som ges rättsskydd. De är indelade i:

Regleras av patentlagstiftning;

En organisations affärsrykte uppstår i samband med förvärvet av ett företag som ett fastighetskomplex. Det händer:

* positiv (tillägg till priset för företagets namn)

* negativ (rabatt från pris).

Bedömning av immateriella tillgångar.

I redovisningen återspeglas immateriella tillgångar till det ursprungliga, resterande och omvärderade anskaffningsvärdet.

Startavgift definierade för objekt:

Förvärvad mot en avgift från andra organisationer och individer - till de faktiska kostnaderna för att förvärva föremål och föra dem till ett tillstånd som är lämpligt för användning;

Bidragit till bidraget till det auktoriserade kapitalet - till det överenskomna värdet;

Mottaget gratis från andra organisationer och personer - till marknadsvärde från och med datumet för kapitalisering;

Skapat på företaget - i mängden faktiska kostnader.

Immateriella tillgångar accepteras för redovisningsändamål till sin ursprungliga kostnad de återspeglas i balansräkningen till sitt restvärde.

Restvärde Immateriell tillgång är ett beräknat värde som erhålls genom att subtrahera avskrivningar från den ursprungliga kostnaden ackumulerat över hela driftperioden.

Övervärderad. Omvärdering av immateriella tillgångar kan endast utföras av kommersiella organisationer till aktuellt marknadsvärde, men minst en gång per år (i början av rapporteringsåret).

Beloppet för tilläggsvärderingen av den ursprungliga kostnaden och avskrivningen krediteras konto 83 "Ytterligare kapital" och beloppet för nedskrivningen - till konto 84 "Kapitelbehållna vinstmedel, ej täckt förlust"

NMA dokumentation.

Dokument som används för redovisning av immateriella tillgångar:

Intyg om godkännande av immateriella tillgångar;

Intyg om avskrivning av immateriella tillgångar;

Registreringskort för immateriella tillgångar.

2. Syntetisk och analytisk redovisning av intäkter och avyttringar av immateriella tillgångar

Redovisning av immateriella tillgångar upprätthålls på det aktiva saldokontot 04. Debiteringen av konto 04 återspeglar saldot och mottagandet av immateriella tillgångar, och krediten återspeglar avyttringen.

Immateriella tillgångar kan erhållas genom:

Inköp mot avgift:

D T 08 K T 76 - för inköpspriset;

D T 19 K T 76 - för momsbeloppet;

Skapat på egen hand och med inblandning av tredje part på kontraktsbasis:

D T 08 K T 10.70.69 - för beloppet av faktiska kostnader;

Förvärv på bytesvillkor;

Kvitto från grundarna på grund av bidraget till organisationens auktoriserade kapital:

D T 08 K T 75,1 - till överenskommen kostnad;

D T 04 K T 08 - idrifttagning;

Gratis inträde:

D T 08 K T 98,2 - vid nuvarande marknadsvärde;

D T 04 K T 08 - idrifttagning;

D T 98,2 K T 91 - vi skriver av beloppet av framtida inkomster för beloppet av månatliga upplupna avskrivningar.

Entré för gemensamma aktiviteter:

D T 08 K T 80 - till överenskommet pris;

D T 04 K T 08 - idrifttagning.

Enligt artikel 159 i Ryska federationens skattelag är den initiala kostnaden för immateriella tillgångar som skapats för ens egna behov föremål för moms. Beloppet för mervärdesskatt som betalats till leverantörer av resurser som användes för att skapa immateriella tillgångar är föremål för återbetalning från budgeten.

Immateriella tillgångar kan avyttras av följande skäl: försäljning; fri överföring; överföring som ett bidrag till andra organisationers auktoriserade kapital; upphörande av giltighetstiden för ett patent, certifikat; avskrivning på grund av inkomstbortfall fastigheter; avskrivning av immateriella tillgångar som ett bidrag till andra organisationers auktoriserade kapital; vid överlåtelse av immateriella tillgångar som bidrag till gemensamma aktiviteter. Grunden för avskrivning är överlåtelselagar, avskrivningsakter, protokoll från bolagsstämmor m.m.

Redovisning av avyttring av immateriella tillgångar förs på aktiv-passiv konto 91 "Övriga intäkter och kostnader":

1. Restvärde av immateriella tillgångar:

D T 05 K T 04 - avskrivning av upplupna avskrivningar;

D T 91 K T 04 - avskrivning av restvärde.

2. Utgifter i samband med avyttring av immateriella tillgångar: D T 91 K T 70,71,69.

3. Momsbeloppet på sålda immateriella tillgångar: D T 91 K T 68.

4. Intäkter från försäljning av immateriella tillgångar till förhandlade priser inklusive moms: D T 62 K T 91.

5. Ekonomiskt resultat från avskrivning av immateriella tillgångar:

Vinst D T 91 K T 99;

Förlust D T 99 K T 91.

3. Avskrivning av immateriella tillgångar

Redovisning av avskrivningar av immateriella tillgångar hålls på passivt, saldo, reglerande konto 05. På kreditsidan återspeglar kontona saldot och periodiseringen av avskrivningskostnader. D t 20,25,26,44 K t 05.

Genom debitering - avskrivning av avskrivningar vid avyttring av immateriella tillgångar: D t 05 K t 04.

Kostnaden för immateriella tillgångar återbetalas genom avskrivningar. Avskrivningar på immateriella tillgångar är avsedda att kompensera för de kostnader som uppstår för organisationen under deras förvärv och att säkerställa bildandet av en finansieringskälla för framtida förvärv av relevanta tillgångar.

Avskrivningar på immateriella tillgångar beräknas på något av följande sätt:

Linjär - genom att dividera tillgångens initiala kostnad med dess nyttjandeperiod i månader;

Reducerande saldo - beräknas med hjälp av formeln

Restvärde av immateriella tillgångar vid årets början * koefficient

Återstående livslängd

Koefficientvärdet bör inte överstiga 3;

Genom att skriva av kostnaden i proportion till produktionsvolymen:

Initial naturlig indikator

kostnad för immateriella tillgångar * produktionsvolym per månad

Beräknad produktionsvolym för hela

användbart liv.

I skatteredovisningen beräknas avskrivningar av immateriella tillgångar:

Linjär metod - beloppet för avskrivning av immateriella tillgångar per månad bestäms som produkten av dess ursprungliga kostnad och avskrivningstakten

Avskrivningstakten bestäms av formeln: 1/ nyttjandeperiod * 100 %

På ett icke-linjärt sätt - mängden månatlig avskrivning bestäms av formeln:

A = B * N/100,

där A är beloppet av upplupna avskrivningar för månaden för motsvarande avskrivningsgrupp;

B är det totala saldot för motsvarande avskrivningsgrupp;

N är avskrivningstakten för motsvarande grupp.

4. Inventering av immateriella tillgångar

I föreskrifterna om redovisning och rapportering föreskrivs att en inventering av immateriella tillgångar görs högst en gång per år innan årsredovisning upprättas.

Syftet med inventeringen är att identifiera den faktiska närvaron och det kvalitativa tillståndet för företagets immateriella tillgångar, kontrollera teknisk dokumentation och förtydliga redovisningsdata.

Inventeringen utförs av en kommission utsedd på order av organisationschefen. Till följd av inventeringen sammanställs en inventarielista (f. Inv. Nr - 1) i ett exemplar.

Inventeringen signeras av kommissionen, den ekonomiskt ansvariga personen och överförs till redovisningsavdelningen. Inom redovisningen jämförs lagerdata med redovisningsdata (de är hämtade från inventariekort) och ett matchningsblad upprättas där brister eller överskott bestäms.

Syntetisk redovisning av immateriella tillgångar inventering upprättas med följande redovisningsposter:

Överskottet kommer till marknadspriset som tidigare oredovisat anläggningstillgångar som varit i drift och krediteras det ekonomiska resultatet: D T 04 K T 91.

Brist och andra anläggningstillgångar skrivs av från balansräkningen med hjälp av följande poster:

a) till originalkostnad: D T 04,5 K T 04.

b) för beloppet av upplupna avskrivningar: D T 05 K T 04.5.

c) för restvärde: D T 94 K T 04.5.

d) bristen skrivs av till den skyldige till marknadsvärde:

* för restvärde: D T 73,2 K T 94.

* för beloppet av skillnaden mellan marknadspriset och restvärdet: D T 73,2

K T 98,4.

Då den skyldige ersätter bristen: D T 50, 70 K T 73,2 skrivs samtidigt andelen förutbetalda inkomster av: D T 98,4 K T 91.

Om den specifika boven till bristen inte identifieras, skrivs restvärdet av som andra kostnader för organisationer: D T 91 K T 94.