Pašreizējā likumdošana atstāj uzņēmumiem tiesības patstāvīgi izvēlēties krājumu uzskaites metodi. Viena no iespējām ir FIFO metode, kas paredz, ka izejvielas, gatavās produkcijas un pusfabrikātus vērtē “dabiskās kārtības” secībā. Tas ir, tā kā inventāra preces tiek iegādātas un saņemtas noliktavās. Šī pieeja ļauj grāmatvedim izvairīties no sarežģītiem aprēķiniem, un tāpēc ir pieprasīts dažādu nozaru uzņēmumos, tostarp loģistikas sektorā, daudzpakāpju ražošanā, vairumtirdzniecībā u.c.
Kāda ir FIFO metodes būtība?
Saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem (PBU 5/01) grāmatvedim ir tiesības patstāvīgi izvēlēties krājumu uzskaites metodi no 3 metodēm:
- FIFO (pēc pirmo pirkumu cenas);
- LIFO (t.i., uz pēdējo pirkumu rēķina);
- pēc produktu vidējās svērtās izmaksas.
Uzņēmuma izvēlētā metode ir noteikta tā grāmatvedības politikā.
FIFO metode ir krājumu uzskaites metode hronoloģiskā secībā pēc to saņemšanas noliktavā, norakstīšanas uz pamatprodukciju un nosūtīšanu klientiem. Šīs pieejas pamatnoteikums ir tāds, ka pirmās preces tiek piegādātas vispirms.
To krājumu skaits, kuriem piemērojama FIFO metode , ietver:
- gatavās preces;
- izejvielas un materiāli;
- nepabeigtā darba elementi.
Praksē metodes pielietošanā tiek pieņemts, ka krājumi vispirms tiek atbrīvoti par cenu, kāds bija noliktavā pārskata perioda sākumā, pēc tam par pirmās iegādātās partijas cenu, pēc tam par otrā pirkuma cenu. , un pēc tam saskaņā ar šo loģiku. Atlikumu uzskaite mēneša (ceturkšņa) pēdējā datumā tiek noteikta, pamatojoties uz pēdējo pirkumu nosacījumiem.
FIFO priekšrocības un trūkumi
“Dabiskās rindas” metodei ir būtiska priekšrocība - aprēķinu ātrums, lietošanas vienkāršība uzņēmuma grāmatvedībā. Tas padara FIFO par neaizstājamu metodi uzņēmumos, kur krājumi tiek apstrādāti secīgi. Piemēram, ātrbojīgu produktu ražošanā.
Tā kā praksē agrāko pirkumu cena izrādās zemāka par vēlāko, uzņēmuma analītiķi saņem augstākus rādītājus, kas atspoguļo tā maksātspēju. Tas palīdz uzņēmumam izskatīties pievilcīgākam potenciālajiem aizdevējiem un investoriem.
Metodes trūkums ir tās nespēja ņemt vērā inflāciju: uzņēmums ne vienmēr izmanto krājumus dabiskā kārtībā, un tāpēc FIFO izmantošana bieži noved pie:
- uz finanšu rezultātu pārvērtēšanu;
- nepamatota nodokļu sloga palielināšana.
Līdz ar to uzņēmuma vadība saņem sagrozītu informāciju par pašreizējo ekonomisko situāciju, līdz ar to var pieņemt stratēģiski nepareizus lēmumus.
Praktisks FIFO metodes izmantošanas piemērs
Lai saprastu dabiskās rindas principa būtību, apsveriet aprēķina piemēru, izmantojot FIFO metodi.
PIEMĒRS
- atlikums noliktavā mēneša sākumā ir 100 kg par cenu 50 rubļi. par vienību;
- pirmais pirkums – 150 kg par cenu 60 rubļi. par vienību;
- otrais pirkums – 100 kg par cenu 70 rubļi. par vienību.
Pieņemsim, ka krājumi tika laisti ražošanā trīs partijās, katra no tām bija 150 kg. Kā aprēķināt to izmaksas?
Aprēķinu par pirmo partiju veiksim, pamatojoties uz datiem par noliktavā atlikušo vienību cenu. Sareizināsim 50 rubļus. tilpumam – 150 kg. Izrādās, ka izmaksas bija 7500 rubļu.
Otrā partija sastāv no divām sastāvdaļām: 50 kg krājumu par cenu 50 rubļi. un 100 kg par cenu 60 rubļi. (no otrā pirkuma). Aprēķināsim kopējās izmaksas:
50 × 50 +100 × 60 = 8500 rub.
Trešās izlaišanas izmaksas sastāv no divām daļām: 50 kg no otrā pirkuma atlikuma par cenu 60 rubļi. par vienību un 100 kg - trešā piegāde par cenu 70 rubļi. par vienību. Veicam aprēķinu, pamatojoties uz dotajiem datiem:
50 × 60 + 70 × 100 = 10 000 rub.
Mēneša laikā ražošanā nodoto krājumu kopējās izmaksas būs:
10 000 + 8500 + 7500 = 26 000 rubļu.
Šajā rakstā mēs apskatīsim krājumu novērtēšanas metode - FIFO un iemācīties risināt problēmas.
FIFO metode ir materiālu norakstīšanas metode, kurā vispirms tiek norakstīti iepriekš iegādātie materiāli. Rezultātā materiāli tiek uzskaitīti bilancē par cenu, kas visvairāk atbilst pašreizējām cenām tirgū.
Apskatīsim vienkāršu piemēru
Par atlikušajiem materiāliem noliktavā ir pieejami šādi dati.
Noteiksim FIFO novērtēšanas metožu ražošanai piegādāto materiālu izmaksas.
(50 * 23 rub.) + (23 * 23 rub.) + (7 * 22 rub.) = 1833 rub.
Materiālu atlikums: 35 gab. 22 rubļi katrs, 30 gab. 24 rubļi. par summu 1490 rubļi.
Apskatīsim tipisku materiāla nostiprināšanas problēmu.
Pēc Start LLC grāmatvedības datiem uz 01.01.2013. Noliktavā saskaņā ar kontu 10.1 ir šādi materiālu atlikumi:
01/05/2013 No piegādātāja Logos LLC Start LLC noliktava saņēma audumu - gobelēnu 500 metru apjomā par cenu 136,88 rubļi. par metru, ieskaitot PVN.
01.07.2013 Apmaksāts par materiāliem no Logos LLC 68 440 rubļu apmērā.
12.01.2013 No piegādātāja Decor LLC Start LLC noliktava saņēma audumu - gobelēnu 750 metru apjomā par cenu 138,65 rubļi. par metru, ieskaitot PVN.
18.01.2013 no noliktavas tika izlaists audums - gobelēns pamatražošanas vajadzībām 1480 metru apjomā.
Saskaņā ar Start LLC grāmatvedības politiku, materiālus nododot ražošanā vai citādi likvidējot, tie tiek novērtēti pēc FIFO metodes. Nepieciešams aprēķināt ražošanā nodoto materiālu izmaksas un veikt grāmatvedības ierakstus.
1) Sastādīsim Start LLC saimniecisko darījumu žurnālu par 2013. gada janvāri.
2) Mums jāaprēķina norakstītā gobelēna izmaksas 1480 metru apmērā. Mēs zinām, ka organizācija izmanto FIFO metodi un vispirms ir nepieciešams norakstīt pirmos saņemtos materiālus.
Noliktavā ir 480 metri par cenu 115 rubļi, atliek norakstīt vēl 1000 m, mēs ņemam 500 par pirmās piegādes cenu 116 rubļiem un 500 m no pēdējās kvīts par 117,5 rubļiem, mēs iegūstam:
115 * 480 + 116 * 500 + 117,5 * 500 = 55 200 + 58 000 + 58 750 = 171 950 rubļi.
Tādējādi norakstīto materiālu izmaksas būs RUB 171 950 un pārējā Start LLC daļā būs 250 m gobelēna par cenu 117,5 rubļi.
Papildus FIFO ir, par to mēs runāsim nākamajās nodarbībās. Līdz 2008. gadam pastāvēja arī LIFO metode, taču tā vairs netiek izmantota.
Shematiski atšķirības starp šīm metodēm izskatās šādi. 
Izejvielu un materiālu rezervju klātbūtne organizācijā ir viens no ražošanas uzņēmuma un citu saimniecisko vienību nepārtrauktas darbības nosacījumiem. Grāmatvedības nolūkos ir atļauts izmantot dažādas metodes: pašreizējās metodes - vidējās izmaksas un fifo; un Lifo, kas tika atcelts jau 2008. gadā.
Krājumu uzskaite organizācijā
Lai veiktu kārtējo saimniecisko darbību, uzņēmumam periodiski jāiegādājas dažādi ar rūpniecisko iekārtu saistīti materiāli un izejvielas. Krājumu prasības ir atkarīgas no uzņēmuma darbības veida un lieluma. Mazām organizācijām nav īpašu problēmu ar materiālu uzskaiti, it īpaši, ja krājumi tiek norakstīti uzreiz pēc kapitalizācijas un tādā pašā apjomā. Citādi ir ar lielākām rezervju plūsmām, kuras uzreiz nav lietderīgi norakstīt uzņēmuma vajadzībām.
Preču iegādi no viendabīgas grupas, bet dažādos laikos un no vairākiem piegādātājiem arī raksturo cenu atšķirības. Lielos apjomos ir gandrīz neiespējami izsekot preču partijas izmaksām, kad tās tiek nodotas ražošanā vai citai lietošanai.
Nosakot materiālo vērtību izmaksas, tiek ņemti vērā šādi faktori:
- samaksa piegādātājiem par nosūtītajām precēm;
- muitas nodevas un nodokļi, kas netiek atmaksāti no budžeta;
- starpniecības un konsultāciju pakalpojumi;
- braukšanas maksa;
- izdevumi par operāciju apdrošināšanu.
Lai pilnveidotu materiālu uzskaiti, tiesību akti atļauj izmantot vairākas krājumu norakstīšanas metodes, ko regulē PBU 5/01 “Krājumu uzskaite”. Fifo un lifo metodes ir metodes krājumu norakstīšanai, bet pēdējā nav bijusi spēkā ilgu laiku. Pašreizējās grāmatvedības metodes ietver šādas:
- Pēc izmaksām par krājuma vienību. To izmanto, ja organizācijai ir iespēja izsekot preču kustībai pēc saņemšanas partijām. Piemērots uzņēmumiem, kur noteiktu krājumu iegūšana ir unikāls process. Tādējādi, pārdodot dārgas preces, citas ieņēmumu novērtēšanas metodes nav piemērojamas.
- Vidējās cenas metode. Tas ir ērtākais lielākajai daļai uzņēmējdarbības vienību. Vidējās cenas tiek noteiktas, ņemot vērā esošos krājumus un no jauna saņemtās preces.
- Fifo metodes pamatā ir princips, ka preces vispirms tiek norakstītas pēc to sākotnējās saņemšanas cenas.
Lifo un fifo metode ietver preču novērtēšanu norakstīšanai saskaņā ar saņemšanas secību. Atšķirība ir tāda, ka pirmajā gadījumā (lifo) materiāli un materiāli tika novērtēti kā izņemti apgrieztā secībā, tas ir, pirmie tika norakstīti tie materiāli, kas ieradās pēdējie. Citiem vārdiem sakot, lifo un fifo -Šo krājumu iznīcināšana saņemšanas secībā.
Fifo un lifo uzskaites metodes
Dekodēšana ir pamats, lai noteiktu inventāra iznīcināšanas metodi fifo un lifo - angļu valodas saīsinājumu dekodēšana:
- Fifo metode - FIFO (First in First out), nozīmē "pirmais iekšā, pirmais ārā". Teorētiski tiek pieņemts, ka pirmie tiks izmantoti tie materiāli, kas savlaicīgi pienāk pirmie.
- LIFO metode (Last in First out) ir pretēja iepriekšējai. Materiālu novērtēšanas princips pēc likvidēšanas ir vienāds, tikai darbība notiek apgrieztā secībā. Apzīmē "pēdējais iekšā, pirmais ārā". Būtība ir tāda, ka, norakstot krājumus, tie sākotnēji tiek ņemti vērā pēdējo iegādes izmaksu vērtībā.
Uzskaitot MPP, izmantojot uzskaitītās metodes, rodas būtiskas atšķirības. Tādējādi, fifo darbojoties viendabīgu materiālu cenu kāpuma apstākļos, preču beigu krājumi tiek novērtēti maksimāli, līdz ar to samazinās izmaksas un pieaug finanšu rādītāju novērtējums. Krājumu cenām samazinoties, notiek apgrieztais process - palielinās izdevumu izmaksas, samazinās krājumu vērtība naudas izteiksmē un pats finanšu rezultāts.
Izmantojot Lipho metodiku, ir pretējs efekts. Palielinot iepirkuma cenas, samazinās krājumu galīgās izmaksas un palielinās izmaksas. Cenu samazinājums nozīmē maksimālo materiālu atlikumu apjomu perioda beigās, izdevumu samazinājumu un finanšu darbības rādītāju pieaugumu.
Fifo un Lifo metode - kura no tām ir atcelta?
Krājumu novērtēšanas metodes grāmatvedības un nodokļu vajadzībām jau ilgu laiku ir bijušas atšķirīgas. Šeit redzama vēlme tuvināt pašmāju grāmatvedības standartus starptautiskajiem standartiem. Kā jau teicām iepriekš, lifo tika atcelts, fifo tika atstāts. Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2007. gada 26. marta rīkojumu Nr. 26n likvidatora cenas noteikšanas metode grāmatvedības vajadzībām vairs nav derīga.
Taču attiecīgās izmaiņas nodokļu uzskaitē tika pieņemtas nedaudz vēlāk. Organizācijas vairs nevarēs izvēlēties preču norakstīšanas metodi starp fifo vai lifo, pēdējais ir atcelts kopš 2015. gada 1. janvāra.
Citas metodes krājumu vērtības noteikšanai norakstot (izmaksā, vidējā cenā, fifo) joprojām ir spēkā.
Pašlaik grāmatvedības nolūkos krājumu izmaksu aprēķināšanai tiek izmantotas šādas metodes:
- katras vienības izmaksās;
- par vidējām izmaksām;
- krājumu pirmās iegādes izmaksās (FIFO metode).
Nodokļu uzskaites vajadzībām organizācija var izmantot šādas metodes, lai novērtētu krājumus pēc atsavināšanas:
- novērtēšanas metode, kuras pamatā ir krājumu vienības pašizmaksa;
- vidējo izmaksu novērtēšanas metode
- vērtēšanas metode, kas balstīta uz pirmreizējās iegādes izmaksām (FIFO);
- vērtēšanas metode, kuras pamatā ir neseno iegādes izmaksas (LIFO).
- Nosakot materiālu izmaksu apmēru, norakstot izejvielas un piegādes, kas izmantotas preču ražošanā (ražošanā) (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai), metodes ir noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 8.
- Pārdodot iegādātās preces, metodes ir noteiktas Art. 1. punkta 3. punktā. 268 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
- Pārdodot vai citādi atsavinot vērtspapīrus, metodes ir noteiktas Art. 9. punktā. 280 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Tas skaidrojams ar vēlmi tuvināt pašmāju grāmatvedības standartus starptautiskajiem. Tomēr nodokļu vajadzībām joprojām tiek izmantotas četras krājumu novērtēšanas metodes.
Īsi aprakstīsim katru no metodēm.
Par katras vienības cenu tiek vērtēti krājumi, kurus organizācija izmanto īpašā veidā (dārgmetāli, dārgakmeņi u.c.) vai krājumi, kas parasti viens otru nevar aizstāt. Šo metodi izmanto izņēmuma gadījumos vai ar nelielu inventāra priekšmetu klāstu. To raksturo īpaša darbaspēka intensitāte, ja to izmanto uzņēmumos ar lielu produktu klāstu.
Piemēram.
Uzņēmums ražo korpusa mēbeles. Atlikums vitrāžu mēneša sākumā ir 5 loksnes 125 000,00 rubļu apmērā.
Mēneša laikā iegādāts: 3 loksnes vitrāžas par summu 84 000,00 rub.
Transporta izmaksas ir iekļautas izmaksās un ir 3000 rubļu.
Mēneša laikā tika izlietotas 2 loksnes no pārējās, 1 loksne no vitrāžas piegādes.
Noteiksim bilances faktiskās izmaksas: 125 000 / 5 = 25 000 rubļu par lapu;
Noteiksim faktiskās saņemšanas izmaksas: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 rubļi par lapu;
Ražošanas procesā patērēto izejvielu izmaksas mēnesī būs: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 rubļu.
Kā liecina piemērs, izmantojot šo metodi, nav jāveic papildu aprēķini. Ja ir iespējams precīzi noteikt, kuri materiāli tiek izmantoti ražošanā, šīs metodes izmantošanai ir priekšrocības, jo materiāli tiek norakstīti to reālajā izmaksās, bez novirzēm.
Vidējo izmaksu aprēķins tiek veikta, krājumu grupas (tipa) kopējās izmaksas dalot ar tās daudzumu, ko veido pašizmaksa un atlikuma summa mēneša sākumā un mēneša laikā saņemtā inventāra summa. Šī metode ir visizplatītākā un ir iekļauta grāmatvedības programmu standarta versijās.
Piemēram, organizācija nodarbojas ar korpusa mēbeļu ražošanu. Skaidu plātņu atlikums mēneša sākumā ir 300 loksnes 600 000,00 rubļu apjomā.
Mēneša laikā ieņēmumi tika veikti vairākās partijās, tostarp:
- 100 loksnes 180 000,00 rubļu apjomā;
- 50 loksnes 105 000,00 rubļu apjomā.
Aprēķināsim vienas skaidu plātnes loksnes vidējās izmaksas: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 rubļi par lapu.
Aprēķināsim ražošanai norakstītās skaidu plātnes izmaksas: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 rubļi.
Skaidu plātņu atlikums mēneša beigās būs 300 + 150 - 410 = 40 loksnes 40 * 1 966,67 = 78 666,80 rubļu apjomā.
P izmantojot FIFO metodi Krājumi, kas pirmie nonāk ražošanā (pārdošanā), tiek novērtēti to krājumu pašizmaksā, kuri pirmo reizi tika iegādāti savlaicīgi, ņemot vērā mēneša sākumā uzskaitīto krājumu pašizmaksu. Tādējādi, piemērojot šo metodi, norakstīšanas secība ir šāda: vispirms tiek norakstīti atlikumi perioda sākumā, pēc tam pirmā partija, pēc tam secībā. Pretējā gadījumā šo metodi var saukt par konveijera metodi. Iegādāto materiālu cenu kāpuma apstākļos iegādāto produktu izmaksas ir minimālas, savukārt krājumu un peļņas novērtējums ir maksimāls. Un, kad cenas krītas, gluži pretēji, krājumi un peļņa tiek samazināti līdz minimumam.
Izmantojot FIFO metodi, aprēķinot ražošanā nodoto materiālu izmaksas, varat izmantot vienu no šīm metodēm:
Pirmā metode ir balstīta uz katras partijas izmaksu norakstīšanu secībā: pirmkārt, atlikuma izmaksas tiek norakstītas, ja norakstīto materiālu daudzums ir lielāks par atlikumu, tiek norakstīta pirmā saņemtā partija, tad otrais un nākamie. Materiālu atlikumu nosaka, no mēneša laikā saņemto materiālu kopējām izmaksām (ņemot vērā atlikumu mēneša sākumā) atņemot norakstīto materiālu pašizmaksu.
Otrā metode ir balstīta uz materiālu bilances noteikšanu mēneša beigās pēc pēdējā pirkuma cenas. Ražošanai norakstīto materiālu pašizmaksa tiek noteikta, no mēneša laikā saņemto materiālu kopējām izmaksām (ņemot vērā atlikumu mēneša sākumā) atņemot iegūto vērtību.
Izmantojot iepriekšējā piemēra nosacījumus, mēs aprēķināsim, izmantojot FIFO metodi, izmantojot divas iespējas.
1. iespēja:
Norakstīts ražošanai:
300 loksnes 600 000,00 rubļu apjomā; 100 loksnes 180 000,00 rubļu apjomā; 10 loksnes 21 000,00 rubļu vērtībā. Kopā: 801 000,00 rubļi. Atlikums mēneša beigās ir 40 loksnes 84 000,00 rubļu apjomā.
2. iespēja:
Skaidu plātņu atlikums mēneša beigās ir 40 loksnes (300 + 150 - 410), viss atlikums no otrās partijas. Attiecīgi bilances izmaksas ir: 84 000,00 rubļi;
Aprēķināsim norakstītās skaidu plātnes izmaksas: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Vidējās izmaksas vienai kokskaidu plātnes loksnei, kas norakstīta ražošanai, ir 801 000 / 410 = 1 953,66 rubļi par lapu.
Ar LIFO metodi Krājumi, kas pirmie nonāk ražošanā (pārdošanā), tiek novērtēti iegādes secības pēdējo izmaksu vērtībā. LIFO metode ir pretēja FIFO metodei. Cenu kāpuma apstākļos - minimālā rezervju un peļņas tāme. Cenu krituma apstākļos - krājumu novērtējuma un peļņas maksimizēšana.
Ir divi veidi, kā aprēķināt ražošanā nodoto materiālu izmaksas, izmantojot LIFO metodi. Metodes ir līdzīgas iepriekš izmantotajām FIFO metodei, ar atšķirību, ka pirmajam aprēķina variantam tiek izmantotas pēdējās saņemtās partijas izmaksas, pēc tam partijas tiek norakstītas apgrieztā secībā. Lai noteiktu beigu bilanci, tiek izmantotas agrākās iegādātās partijas izmaksas. Īsuma labad mēs izmantosim pēdējo aprēķina metodi.
Piemēra nosacījumi ir vienādi.
Kokskaidu plātņu atlikums mēneša beigās tiek pārskaitīts no mēneša sākuma bilances, jo ražošanai tika izmantotas 410 skaidu plātņu loksnes, no kurām 50 loksnes bija no pēdējās partijas, 100 loksnes no pirmās partijas, 260 lapas no bilances mēneša sākumā.
Tātad atlikums būs 40 loksnes par cenu 2000 rubļu par lapu, 80 000,00 rubļu apmērā.
Noteiksim ražošanā izmantotās skaidu plātnes izmaksas: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Ražošanai norakstītās 1 skaidu plātnes loksnes vidējās izmaksas ir 1963,41 rublis.
Izdarīsim atrunu, ka praksē ir divas iespējas, kā izmantot krājumu vienību faktisko izmaksu vidējo aplēšu metodes, kad tās tiek nodotas ražošanā vai norakstītas citiem mērķiem:
Pirmais ietver svērto novērtējumu, pamatojoties uz mēneša vidējām faktiskajām izmaksām, šajā gadījumā aprēķins ietver materiālu daudzumu un izmaksas mēneša sākumā un visus ieņēmumus par mēnesi (pārskata periodu).
Otrā metode ir balstīta uz materiāla faktisko izmaksu noteikšanu tā izlaišanas brīdī (šajā gadījumā vidējo tāmi aprēķina, pamatojoties uz materiālu daudzumu un izmaksām mēneša sākumā un visiem ieņēmumiem). līdz atbrīvošanas brīdim.
Tādējādi inventāra novērtēšanas datuma izvēle nosaka atšķirību starp svērto un slīdošo novērtējumu.
Slīdošā novērtējuma izmantošanai jābūt ekonomiski pamatotai un nodrošinātai ar atbilstošu datortehnoloģiju.
Iespējas, kā aprēķināt materiālu faktiskās izmaksas grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām, ir jāatklāj organizācijas grāmatvedības politikās.
Salīdzināsim rezultātus:
| Rādītājs | Vidējo izmaksu metode | FIFO metode | LIFO metode |
| Norakstīts ražošanai (RUB) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Ražošanā norakstīto preču vidējās izmaksas (RUB) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Atlikums mēneša beigās (RUB) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Vidējās materiālu izmaksas līdzsvarā | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
Dotajā piemērā nav skaidras tendences uz atšķirībām iegūtajās vērtībās, izmantojot dažādas krājumu novērtēšanas metodes, jo piemēra nosacījumi paredz materiālu iepirkuma cenas svārstības. Tātad bilances izmaksas sākumā ir 2000,00 rubļi, materiāli tika iegādāti par cenām 1800,00 un 2100,00 rubļi.
Ņemot vērā pastāvīgu cenu pieaugumu, visrentablākā, bez šaubām, ir LIFO metode, jo norakstīto krājumu vienību izmaksas palielinās un peļņa attiecīgi samazinās. Kad cenas samazinās, piemērojot FIFO metodi, notiek tieši pretējs modelis. Lai izvairītos no lēcieniem, grāmatveži gan grāmatvedības, gan nodokļu vajadzībām parasti izvēlas veidu, kā norakstīt krājumus uz vidējām izmaksām. Šī metode ir pārbaudīta laikā un nerada grūtības aprēķinos, kā arī sniedz vidējos rādītājus jebkurām cenu izmaiņām tirgū.
Lai pieņemtu pareizos vadības lēmumus krājumu vadības jomā, ir nepieciešams izvēlēties metodi krājumu novērtēšanai grāmatvedības vajadzībām.
Nodokļu vajadzībām tiek izmantota viena vai otra materiālu novērtēšanas metode nodokļu optimizēšanai, it īpaši ienākuma nodokļa maksājumu samazināšanai, ja tiek izvēlēta metode, kas paredz maksimāli iespējamo izdevumu norakstīšanu nodokļa bāzes samazināšanai.
Dažādu krājumu novērtēšanas metožu piemērošanas sekas grāmatvedības un nodokļu vajadzībām.
Kā ņemt vērā atšķirības, kas rodas, piemērojot dažādas krājumu novērtēšanas metodes grāmatvedības un nodokļu vajadzībām. Šajā gadījumā kļūst nepieciešams piemērot PBU 18/02 prasības.
Tātad organizācija izmanto dažādas metodes, lai novērtētu krājumus grāmatvedības un nodokļu vajadzībām. Kādas atšķirības rodas?
Ja grāmatvedības uzskaitē atspoguļotā izdevumu summa pārsniedz aplikšanai ar nodokli pieņemto izdevumu summu, rodas atskaitāma pagaidu starpība un līdz ar to atliktā nodokļa aktīvs (DTA). Ja grāmatvedības uzskaitē atspoguļotā izdevumu summa ir mazāka par ienākuma nodokļa aprēķināšanai pieņemto izdevumu summu, rodas ar nodokli apliekama pagaidu starpība un līdz ar to atliktā nodokļa saistības. Apskatīsim, kā rodas atšķirības, pamatojoties uz mūsu piemēru datiem.
Aprēķinot pēc vidējo izmaksu metodes, uz izmaksām attiecināmā summa ir 806 334,70 rubļi, ar FIFO metodi - 801 000,00 rubļi, ar LIFO metodi 805 000,00 rubļi.
| Piemērojamais MPP novērtējums mērķiem | Atšķirības, kas rodas | VIŅA/TA | |
| Grāmatvedība | Nodokļi | ||
| Par vidējām izmaksām 806 334,70 | Izmantojot FIFO metodi 801 000,00 | Atskaitāmā pagaidu starpība | VIŅA |
| Par vidējām izmaksām 806 334,70 | Izmantojot LIFO metodi 805 000,00 | Atskaitāmā pagaidu starpība | VIŅA |
| Izmantojot FIFO metodi 801 000,00 | Par vidējām izmaksām 806 334,70 | IT | |
| Izmantojot FIFO metodi 801 000,00 | Izmantojot LIFO metodi 805 000,00 | Ar nodokli apliekama pagaidu starpība | IT |
Optimālā metode krājumu novērtēšanai nodokļu uzskaites vajadzībām organizācijās, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir FIFO metode, jo metode, kā krājumus novērtē pēc vidējām izmaksām, lai veiktu izdevumu nodokļu uzskaiti saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, neļauj ievērot panta prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17 par izdevumu samaksas kontroli. Tajā pašā laikā organizācija saglabā iespēju grāmatvedībā “vidēji” sekot līdzi krājumiem.
Protams, atšķirību rašanās starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti sarežģī grāmatvedības procesu, kā rezultātā palielinās kļūdu skaits. Tomēr tirgus apstākļi, finanšu pārskatu lietotāju daudzveidīgās pieejas (piemēram, organizācijai ir izdevīgi uzrādīt peļņu, lai izmaksātu lielākas dividendes) un nesenās izmaiņas likumdošanā palielina situāciju skaitu, kad šīs atšķirības rodas. Turklāt, ja materiālu (preču) klāsts ir neliels un grāmatvedim ir iespēja veikt partiju uzskaiti, jāpadomā, vai vidējā svērtā vērtēšanas metode ir ērta un praktiska no nodokļu viedokļa.
Materiālu un ražošanas vērtības jeb, vienkārši sakot, preču un izejvielu krājumi
noliktavas veido lielāko daļu no gandrīz jebkura uzņēmuma aktīviem. Viņi
Tie arī veido lielāko daļu izmaksu. Turklāt to struktūrai ir izšķiroša ietekme uz uzņēmējdarbības finanšu rezultātiem.
Materiālie aktīvi parasti tiek iegādāti partijās, nonākot uzņēmuma bilancē dažādos laikos, un attiecīgi to cena var nebūt vienāda.
Laika gaitā kapitalizētie krājumi tiek pārnesti uz ražošanu, pārdošanu vai citādu atsavināšanu. Šobrīd ekonomistiem ir ļoti svarīgi pareizi novērtēt izlaisto vērtslietu vērtību.
Rezervju novērtēšanas metodes
Pašlaik ir vairāki veidi, kā novērtēt nodoto materiālo vērtību izmaksas:
Par katras vienības cenu.
Par vidējām svērtajām izmaksām.
Par materiālo vērtību pirmās iegādes izmaksām (FIFO).
Pēc pēdējās materiālo vērtību iegādes (LIFO).
Norakstot jāatceras, ka nodokļu uzskaitē tiks izmantota tāda pati metode.
Izvēloties pareizo metodi
Krājumu norakstīšanas kārtību parasti nosaka uzņēmuma iekšējā politika. Tajā pašā laikā dažādas var norakstīt, izmantojot dažādas metodes. Bet tai pašai inventāra nomenklatūrai metode nav mainīta.
Mūsdienu grāmatvedībā pirmā un otrā metode ir kļuvušas plaši izplatītas.
FIFO un LIFO rada daudz jautājumu ekonomistu un uzņēmumu vadītāju vidū. Taču to neņemšana vērā būtu nopietna izlaidība.
Piemēram, FIFO metode ir lieliska iespēja uzlabot uzņēmuma tēlu partneru acīs. Ar tās palīdzību pārdoto preču izmaksu aprēķināšana ir diezgan vienkārša, jums tikai jāsaprot galvenie punkti.
Pirmais iekšā, pirmais ārā
Vispirms iekšā, vispirms ārā, šādi no angļu valodas tiek tulkoti četri burti, kas apzīmē FIFO metodi.
Novecojušas preces, pamatojoties uz pieņēmumu, ka pirmās tiek nodotas ražošanā (vai citiem mērķiem), ir vērtības, kas tika piegādātas kvītī agrāk nekā citas. Tas ir, preces tiek izlaistas tieši tādā secībā, kādā tās nonāca noliktavā.
Ar ikdienas piemēra palīdzību ir vieglāk atcerēties, ko tieši nozīmē FIFO metode. Iedomājieties lielu kaudzi jebko. Lai tie būtu pretendentu pieteikumi universitātes uzņemšanas komisijai. Ar katru dienu arvien vairāk aizpildītas veidlapas tiek liktas virs kaudzes, bet vispirms tiks izskatītas zemākās, jo tās tika iesniegtas agrāk, neskatoties uz to, ka virs tām sakrājusies kaudze jaunu. Tāpat pirmās tiek norakstītas preces, kas noliktavā nonākušas agrāk nekā citas ar tādu pašu nomenklatūru.
Katra materiālu un ražošanas līdzekļu partija ir jāatspoguļo grāmatvedībā kā neatkarīga grupa, ja tai pēc tam tiek piemērota FIFO metode. Šis nosacījums ir obligāts, pat ja šī diapazona preces ir iepriekš reģistrētas.
Kad izmantot FIFO metodi
Šīs metodes veiksmīgākās izmantošanas piemērs ir ātri bojājošos preču norakstīšana. Runa ir par pārtikas produktiem (dārzeņiem, augļiem, piena produktiem) vai izejvielām ar ierobežotu derīguma termiņu. Lai izvairītos no bojājumiem, iepriekš saņemtās preces vispirms ir jāpārdod (vai jāapstrādā).
FIFO metodes trūkumi
Tā kā inflācijas ietekmē iepirkuma cenas ar laiku var pieaugt, veicot uzskaiti pēc FIFO metodes, pārdoto preču pašizmaksa var tikt novērtēta nedaudz par zemu. Tas veicina mākslīgu ekonomiskās aktivitātes pieaugumu un līdz ar to arī ienākuma nodokļa apmēra pieaugumu.
FIFO metodes priekšrocības
Mākslīgi uzpūsti peļņas rādītāji ir galvenā priekšrocība, ko uzņēmumam sniedz FIFO metode. No pirmā acu uzmetiena tas ir pārsteidzoši, jo tas pats faktors tika iekļauts arī mīnusos. Taču uzņēmuma lielie panākumi palielina tā kredītspēju un pievilcību, slēdzot jaunus līgumus un piesaistot investorus.
FIFO metode. Risinājuma piemērs
